7. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
3.3.2. Dự tốn chi phí sản xuất
để đạt được lợi nhuận như mong muốn và chủđộng trong kinh doanh, các doanh nghiệp phải lập các dự tốn hoạt động sát với tình hình thực tế và kiểm sốt chi phắ một cách cĩ hiệu quả.
Cơng tác lập dự tốn hoạt động tại Cơng ty cổ phần và vật tư xây dựng
đắk Lắk chỉ mới dừng lại ở việc lập dự tốn tổng hợp cho từng cơng trình, hạng mục cụ thể chứ chưa đi sâu vào việc lập dự tốn chi tiết để cung cấp thơng tin chi tiết cho quản lý. đểđáp ứng tốt hơn cho nhu cầu thơng tin, Cơng ty nên tổ chức lập dự tốn chi tiết chi phắ hoạt động về từng loại chi phắ phát sinh cũng như các yếu tố chi phắ cấu thành trong từng loại chi phắ đĩ.
Hiện nay phịng kê hoạch đầu tư đang chịu trách nhiệm lập ra bảng dự
tốn chi tiết. Tuy nhiên bảng dự tốn chi tiết này cũng chỉ dừng lại ở việc chi tiết chi phắ sản xuất thành ba loại chi phắ: chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp, chi phắ nhân cơng trực tiếp, chi phắ máy thi cơng chứ chưa đi vào lập dự tốn và theo dõi cụ thể trong từng loại chi phắ đĩ cĩ những yếu tố nào và chi phắ phát sinh là bao nhiêu. Như vậy sẽ rất khĩ cho cơng tác quản lý để theo dõi và kiểm sốt nhằm tìm ra nguyên nhân biến động nếu trong thực tế các loại chi phắ này cĩ biến động đáng kể so với kế hoạch.
để phục vụ tốt hơn cho nhu cầu thơng tin của nhà quản lý, bộ phận kế
tốn quản trị của cơng ty nên chịu trách nhiệm lập ra dự tốn chi phắ hoạt
động trên cơ sở bản dự tốn chi tiết của phịng kế hoạch đầu tư. Bộ phận lập dự tốn cần phải kết hợp với phịng kế hoạch đầu tư để cĩ được những thơng tin chi tiết về kê hoạch chi phắ dự kiến thực hiện trong kỳ, kết hợp với phịng kỹ thuật để nắm được các chỉ tiêu kỹ thuật đối với từng loại chi phắ, với từng cơng tác cụ thểẦ Nhất là cần phải cĩ bảng phân tắch đơn giá chi tiết để làm
căn cứ lập các loại dự tốn chi tiết. Cụ thể, quy trình lập dự tốn chi tiết được tiến hành như sau:
- Căn cứ vào bảng phân tắch đơn giá chi tiết do phịng kế hoạch đầu tư
cung cấp, ta sẽ xác định được định mức tiêu hao và đơn giá chi tiết cho từng yếu tố chi phắ
- Từ bảng dự tốn chi tiết của phịng kế hoạch đầu tư và đơn giá chi tiết của từng yếu tố chi phắ, ta tiến hành chi tiết các khoản mục chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp, chi phắ nhân cơng trực tiếp, chi phắ sử dụng máy thi cơng để cĩ
được chi phắ tổng hợp của từng khoản mục trong bảng đơn giá chi tiết.
- Căn cứ vào bảng dự tốn tổng hợp ta cĩ được cơng thức để tắnh dự
tốn chi phắ cần chi ra trong kỳđối với từng loại chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp, chi phắ nhân cơng trực tiếp, chi phắ sử dụng máy thi cơng
- Từ đĩ lập dự tốn chi tiết chi phắ hoạt động theo từng khoản mục chi phắ
để lập dự tốn chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp, chi phắ nhân cơng trực tiếp, chi phắ sử dụng máy thi cơng cho cơng trình đường xã Cư Êbur thì căn cứ để lập dự tốn vẫn là bảng phân tắch đơn giá đã trình bày ở Chương 2. Tuy nhiên, từ bảng phân tắch đơn giá này cần phải thể hiện một cách chi tiết hơn xem trong từng khoản mục chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp, chi phắ nhân cơng trực tiếp, chi phắ sử dụng máy thi cơng mỗi loại chi phắ này bao gồm các yếu tố nào và mỗi yếu tố đĩ phát sinh là bao nhiêu. Bảng phân tắch đơn giá
Bảng 3.1.Bảng phân tắch đơn giá
Cơng trình: đường Xã Cư Êbur, Buơn Ma Thuột, đắk Lắk.
SH DG MÃ HIỆU Thành phần hao phắ đơn vị định mức đơn giá Thành tiền b1 AB11111
Dọn quang phạm vi thi cơng
B-Nhân cơng 3/7 cơng 0,95 57.330 54.463,5
a1 b1 c1 AA22211 Phá vỡ kết cấu BT cĩ cốt thép cống cũ A-Vật liệu - Que hàn B-Nhân cơng 3,5/7 C-Máy thi cơng
- Máy khoan BT cầm tay 1,5KW
- Máy hàn 23KW
Cộng chi phắ máy thi cơng:
m3 m3 cơng ca ca 1,5 1,01 1,05 0,23 12.567 131.391 84.599 144.143 18.850,5 132.704 88.828,95 33.152,89 121.981,84 b1 c1 AB.64123 Lu nền đường đạt K>=0.95 Máy lu bánh lốp 16T B-Nhân cơng 3/7 C-Máy thi cơng -Máy lu bánh lốp 16T - Máy ủi 110CV - Máy khác
Cộng chi phắ máy thi cơng:
100m3 cơng ca ca % 1,74 0,335 0,167 1,5 57.330 900.487 1.327.714 99.754,2 302.663,15 221.728,24 7.850,87 531.242,26 b1 c1 AB24142 đào đất thừa đổđi Máy đào bánh xắch 1,6m3 B-Nhân cơng 3/7
C-Máy thi cơng
- Máy đào bánh xắch 1,6m3 - Máy ủi 110CV
Cộng chi phắ máy thi cơng:
100m3 cơng ca ca 0,65 0,171 0,036 57.330 2.841.557 1.327.714 37.264,5 485.906,25 47.797,70 533.703,95 ẦẦẦ. (Nguồn: số liệu Cơng ty CP VT và XD đắk Lắk) a. Lập dự tốn chi tiết nhu cầu vật liệu
Dự tốn này được lập nhằm cung cấp thơng tin cho Ban lãnh đạo về dự
tắnh các loại nguyên vật liệu cần sử dụng để thi cơng các hạng mục trong quý, số lượng vật liệu từng loại cần sử dụng cũng như số tiền phát sinh của từng loại vật liệu đĩ.
để lập dự tốn này nhân viên lập dự tốn tiến hành lọc từ Bảng phân tắch đơn giá trong từng hạng mục cơng trình cần sử dụng những loại nguyên vật liệu nào và giá của chúng là bao nhiêu. Sau đĩ tiến hành tổng hợp lại theo từng loại nguyên vật liệu và lên bảng dự tốn chi tiết nhu cầu vật liệu
Bảng 3.2. Dự tốn chi tiết nguyên vật liệu
Cơng trình: đường Xã Cư Êbur, Buơn Ma Thuột, đắk Lắk.
đVT: đồng
STT Tên vật tư đVT Khối lượng đơn giá Thành tiền 1 Que hàn kg 18,37 15.000 275.550 2 Xi măng PC40 Tấn 81,79 1.800.000 147.222.000 3 đá 1x2 m3 200 225.000 45.000.000 4 Nhựa bitum kg 25.531,5 17.200 439.141.456 5 Thép tấm Tấn 0,61 15.500.000 9.455.000 6 đá 4x6 m3 2130,62 190.000 404.817.800 7 Thép <10 Tấn 0,75 14.500.000 10.875.000 8 Gỗ ván cốp pha m3 3,14 4.500.000 14.130.000 ẦẦẦ Tổng cộng 1.226.309.143 Ngày tháng năm Người lập
Tại Cơng ty, các sản phẩm chủ yếu là cơng trình cầu, đường và cĩ địa bàn khác nhau nên khi các cơng trình được khởi cơng thì khối lượng nguyên vật liệu thường được chuyển thẳng tới các cơng trình để đưa trực tiếp vào thi cơng. Cơng ty chỉ dự trữ một số nguyên vật liệu cần dùng lâu dài để tránh biến động của nguyên vật liệu như các loại vật tư luân chuyển U,IẦ để xác
định được số lượng nguyên vật liệu cần mua trong kỳ, ngồi cắn cứ vào kế
hoạch đầu tư cần thu thập thêm thơng tin về số lượng tồn đầu kỳ, tồn cuối kỳ
của các loại nguyên vật liệu do phịng kế tốn theo dõi. Số lượng NVL cần mua trong kỳđược xác định bằng cơng thức sau:
Số lượng NVL mua trong kỳ = Số lượng NVL cần cho sản xuất + Số lượng NVL tồn kho cuối kỳ - Số lượng NVL tồn kho đầu kỳ
Dự tốn thanh tốn tiền mua nguyên vật liệu: để cung cấp thơng tin lập dự tốn bằng tiền và cĩ kế hoạch chi trả tiền cho nhà cung cấp, phịng kế tốn sẽ lập dự tốn và theo dõi hoạch thanh tốn nguyên vật liệu trong kỳ. Dự tốn thanh tốn tiền nguyên vật liệu bao gồm các chỉ tiêu như: Tổng tiền mua NVL, số tiền phải thanh tốn trong kỳ, tiền nợ NVL kỳ trước phải thanh tốn trong kỳ và tổng số tiền phải thanh tốn trong kỳ.
Tổng số tiền mua nguyên vật liệu trong kỳđược trắch từ phụ lục 3.2 và
được xác định bằng số lượng mua nguyên vật liệu trong kỳ nhân với đơn giá tương ứng cơng thêm thuế GTGT đầu vào.
Tiền mua nguyên vật liệu phải thanh tốn trong kỳđược xác định bằng 70% tổng số tiền mua NVL trong kỳ, 30% sẽ thanh tốn trong quý tiếp theo.
Tổng tiền NVL phải thanh tốn trong kỳ bằng tiên mua NVL phải thanh tốn trong kỳ và tiền nợ NVL kỳ trước phải thanh tốn trong kỳ.
(Dự tốn thanh tốn tiền nguyên vật liệu được trình bày trong phụ lục 06)
b. Dự tốn chi phắ nhân cơng trực tiếp
Dự tốn này được lập nhằm cung cấp thơng tin chi tiết cho Ban lãnh
đạo về dự tắnh số lượng cơng nhân trực tiếp xây lắp cần sử dụng để hồn thành các hạng mục cơng trình trong quý theo từng bậc thợ và số tiền lương cần phải trả cho cơng nhân trực tiếp xây lắp theo từng bậc thợ.
Do đặc thù riêng của ngành nên việc sử dụng lao đơng bên ngồi là rất nhiều và Cơng ty khơng thể trực tiếp quản lý. Phịng kế hoạch đầu tư căn cứ
vào khối lượng cơng tác chi tiết của cơng trình, định mức hao phắ nhân cơng cần thiết của các bậc thợ, từng loại thợ phù hợp với điều kiện cụ thể của từng cơng trình. Việc lập dự tốn chi phắ nhân cơng được lập cho từng cơng trình, từ đĩ kế tốn sẽ tổng hợp thành dự tốn chi phắ nhân cơng trong tháng, quý, năm.
để lập dự tốn này, bộ phận lập dự tốn tiến hành lọc từ Bảng phân tắch đơn giá xem với mỗi hạng mục cơng trình cần thi cơng trong quý phải sử
dụng bao nhiêu nhân cơng và số tiền lương phải trả là bao nhiêu. Sau đĩ nhân viên lập dự tốn sẽ tiến hành tổng hợp theo từng bậc thợ và lên dự tốn chi tiết nhu cầu nhân cơng
Bảng 3.3. Dự tốn chi phắ nhân cơng trực tiếp
Cơng trình: đường Xã Cư Êbur, Buơn Ma Thuột, đắk Lắk.
đVT: đồng
Stt Nhân cơng đơn vị
Khối
lượng đơn giá Thành tiền 1 Nhân cơng bậc 2-3/7 Cơng 286,12 215.673 61.708.540 2 Nhân cơng bậc 3-4/7 Cơng 2.607,26 247.657 645.706.190 3 Nhân cơng bậc >4/7 Cơng 364,49 279.641 101.926.348 Tổng cộng 809.341.073
(Nguồn: số liệu Cơng ty CP VT và XD đắk Lắk)
Căn cứ vào kế hoạch dự tốn nhân cơng đã lập đơn vị thi cơng sẽ tự cân
đối lượng cơng nhân lao động dài hạn hiện cĩ, trong quá trình thi cơng theo tiến độ và tắnh chất hạng mục cơng việc thực tế yêu cầu nếu thiếu đơn vị thi cơng sẽ thuê thêm nhân cơng lao động tại địa phương. Ta thấy bậc thợ 3-4/7 nhu cầu về lao động tại cơng trình cao hơn các bậc thợ khác vì vậy đơn vị thi cơng cần cĩ cơng tác chuẩn bị thuê ngồi tránh bị động trong quá trình thi cơng.
c. Dự tốn chi phắ máy thi cơng
Chi phắ máy thi cơng là tồn bộ chi phắ xe, máy mĩc phục vụ cho quá trình thi cơng cơng trình. Chi phắ này chiếm một phần quan trọng trong kết cấu chi phắ của cơng trình và chi phắ này lớn hay nhỏ phụ thuộc vào biện pháp thi cơng, độ lớn của cơng trình. đội thi cơng cĩ nhiệm vụ tổ chức, vận chuyển cũng như thuê máy phục vụ cho cơng tác thi cơng khi cĩ nhu cầu.
Dự tốn này được lập nhằm cung cấp thơng tin chi tiết cho Ban lãnh
đạo về dự tắnh số lượng máy thi cơng cần sử dụng để thực hiện cơng tác xây lắp trong kỳ theo từng loại máy và tổng số tiền cần thiết phải chi ra theo từng loại máy, cũng như biết được máy mĩc thiết bị của Cơng ty cĩ sẵn hay phải đi thuê.
để lập dự tốn này, nhân viên lập dự tốn cũng tiến hành lọc từ Bảng phân tắch đơn giá xem mỗi hạng mục cơng trình cần sử dụng các loại máy nào và tổng chi phắ phát sinh ứng với mỗi loại máy đĩ là bao nhiêu. Sau đĩ nhân viên lập dự tốn sẽ tiến hành tổng hợp lại theo từng loại máy thi cơng và lên Bảng dự tốn chi tiết như sau:
Bảng 3.4. Dự tốn chi phắ máy thi cơng
Cơng trình: đường Xã Cư Êbur, Buơn Ma Thuột, đắk Lắk.
đVT: đồng
Stt Máy thi cơng đơ n vị
Khối
lượng đơn giá Thành tiền 1 Máy đào bánh xắch 1.25m3 ca 2,596 3.975.749 10.321.044 2 Máy ủi 108 CV ca 8,83 2.270.433 20.047.923 3 Ơ tơ ca 16,27 1.833.894 29.837.455 4 Máy lu ca 247,26 903.735 223.457.516 5 Máy đầm ca 15,69 2.311.462 36.266.839 6 Máy khác ca 69.806.067 Tổng cộng ca 389.736.846 (Nguồn: số liệu Cơng ty CP VT và XD đắk Lắk)
Trong dự tốn máy mĩc, thiết bị đã lập cơng ty hiện cĩ đủ các máy mĩc, thiết bị như: máy đào, máy ủi, lu cơng ty chỉ phải cung cấp nhiên liệu sử
dụng cho máy hoạt động, nhiên liệu hiện nay phịng vật tư đang cấp theo qui
định thiết kế của cơng suất máy do nhà chế tạo cung cấp chưa cĩ định mức riêng ca máy hoạt động của cơng ty.
Thực tế, khi tiến hành thi cơng cĩ những loại máy mĩc thiết bị phát sinh thêm do yêu cầu của cơng việc so với dự tốn. Khi đĩ hai bên phải kiểm tra, nếu cần thiết sẽ lập thêm phụ lục hợp đồng ghi rõ khối lượng cơng việc phát sinh cho từng đối tượng. Sau đĩ phải lập lại dự tốn mới để hồn thành thêm khối lượng cơng việc này.
d. Dự tốn chi phắ Quản lý doanh nghiệp
Cơng ty cổ phần vật tư và xây dựng đắk Lắk hoạt động chủ yếu theo phương thức đấu thầu khơng trực tiếp thi cơng cơng trình mà tiến hành giao khốn lại cho các đơn vị trực thuộc, các đơi sản xuất. Do đĩ, chi phắ phát sinh tại bộ phận văn phịng Cơng ty chỉ bao gồm chi phắ quản lý doanh nghiệp, cịn các chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp, chi phắ nhân cơng trực tiếp, chi phắ sử
dụng máy thi cơng, chi phắ sản xuất chung phát sinh ở phạm vi các đơn vị trực thuộc
Chi phắ quản lý doanh nghiệp là nhân tố cần được bù đắp bằng doanh thu tiêu thụ trong kỳ, do đĩ những khoản chi phắ này càng tiết kiệm thì lợi nhuận của đơn vị càng tăng thêm. Tiết kiệm ở đây mang ý nghĩa là khơng lãng phắ những khoản chi phắ khơng cần thiết chứ khơng cĩ nghĩa là cắt giảm mọi khoản chi phắ làm ảnh hưởng đến hoạt động của Cơng ty. để gĩp phần tiết kiệm chi phắ quản lý doanh nghiệp thì khoản mục chi phắ này cần phải xem xét một cách chi tiết để lập kế hoạch chi phắ và theo dõi thực tế với kế
hoạch để đưa ra các biện pháp quản lý phù hợp nhất gắn với mục tiêu chung của tồn đơn vị.
Tuy nhiên, hiện nay cơng ty cổ phần vật tư và xây dựng đắk Lắk mới chỉ tiến hành lập dự tốn chi phắ sản xuất cong đối với dự tốn chi phắ quản lý doanh nghiệp thì cơng tác lập dự tốn chưa được quan tâm đúng mức. Cơng ty chưa tiến hành lập dự tốn cho khoản mục chi phắ này và cũng chưa tiến hành phân loại chi phắ quản lý doanh nghiệp thành 2 yếu tố biến phắ và định phắ. Do đĩ sẽ rất khĩ cho Ban lãnh đạo trong việc tìm ra nguyên nhân biến
động chi phắ và đưa ra các quyết định về quản lý chi phắ.
Chi phắ quản lý doanh nghiệp bao gồm một số khoản mục như lương bộ phận quản lý, chi hội họp, tiếp khách, chi phắ văn phịng phẩmẦ để giúp nhà quản lý cĩ biện pháp kiểm sốt tốt chi phắ quản lý doanh nghiệp. Phịng kế tốn cần phải tiến hành phân loại các yếu tố chi phắ quản lý doanh nghiệp và sẽ chịu trách nhiệm lập dự tốn chi phắ quản lý doanh nghiệp cho từng yếu tố chi phắ một cách chi tiết.