6. Tổng quan tài liệu nghiờn cứu
1.4. NỘI DUNG CễNG TÁC LẬP DỰ TOÁN CHI PHÍ
1.4.1. Xõy dựng mục tiờu
Xỏc định mục tiờu cần đạt đƣợc của doanh nghiệp nhƣ doanh thu,lợi nhuận, số lƣợng sản phẩm dự kiến tiờu thụ, sản xuất…Từ đú sẽ xõy dựng cỏc bỏo cỏo dự toỏn chi phớ chớnh xỏc, phục vụ tốt cho cụng tỏc ra quyết định của nhà quản trị cho chiến lƣợc và sự phỏt triển của doanh nghiệp.
1.4.2. Lập dự toỏn chi phớ
Cỏc bộ phận trong doanh nghiệp phải tập hợp tất cả cỏc thụng tin về cỏc nguồn lực cú sẵn trong doanh nghiệp, cỏc yếu tố bờn trong và bờn ngoài và cỏc dự toỏn liờn quan nhƣ: dự toỏn tiờu thụ, dự toỏn sản xuất ảnh hƣởng đến cụng tỏc lập dự toỏn chi phớ của doanh nghiệp. Trờn cơ sở đú xõy dựngđịnh mức cỏc loại chi phớ: định mức chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, định mức chi phớ nhõn cụng trực tiếp, định mức chi phớ sản xuất sản xuất chung, định mức chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp… để làm căn cứ xõy dựng cỏc cỏc bỏo cỏo dự toỏn chi phớ nhƣ: Dự toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, dự toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp, dự toỏn chi phớ sản xuất chung, dự toỏn chi phớ khỏc.
a. Xõy dựng định mức
Phõn tớch kỹ thuật sản xuất kinh doanh sản phẩm, tỡnh hỡnh mỏy múc thiết bị, quy trỡnh cụng nghệ sản xuất, hành vi sản xuất biện phỏp quản lý sản xuất,… và mức giỏ thị trƣờngđể xõy dựngđịnh mức chi phớ.
Định mức chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Định mức chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp bao gồmđịnh mức về lƣợng vàđịnh mức về giỏ nguyờn vật liệu trực tiếp.
- Định mức lƣợng nguyờn vật liệu trực tiếp: Phản ỏnh số lƣợng nguyờn vật liệu trực tiếp đầu vào đểđảm bảo cho sản xuất mộtđơn vị sản phẩm đầu ra nhƣ:
Số lƣợng nguyờn vật liệu cho nhu cầu sản xuất cơ bản Số lƣợng nguyờn vật liệu hao hụt cho phộp trong sản xuất Số lƣợng nguyờn vật liệu hƣ hỏng cho phộp trong sản xuất
- Định mức giỏ nguyờn vật liệu trực tiờp: Phản ỏnh mức giỏ trung bỡnh để đảm bảo cho một đơn vị nguyờn vật liệu trực tiếp đầu vào cho sản xuất nhƣ:
Giỏ mua nguyờn vật liệu theo húađơn
Chi phớ mua nguyờn vật liệu nhƣ chi phớ vận chuyển, bốc dỡ, lƣu kho, …
Chi phớ hao hụt nguyờn vật liệu cho phộp khõu mua. Cụng thức: ĐM SPi j m j ijxG L
ĐM :Định mức nguyờn vật liệu trực tiếp
Lij: Số lƣợng nguyờn vật liệu j để sản xuất một đơn vị sản phẩm i Gj :Đơn giỏ nguyờn vật liệu j.
Định mức chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Định mức chi phớ nhõn cụng trực tiếp bao gồm hai yếu tố làđịnh mức về lƣợng thời gian đểđảm bảo cho sản xuất mộtđơn vị sản phẩm đầu ra vàđơn giỏ lƣơng trờn một đơn vị thời gian.
- Định mức lƣợng thời gian: Phản ỏnh lƣợng thời gian bỡnh quõn (giờ, phỳt) để sản xuất một đơn vị sản phẩm đầu ra hoặc một cụng đoạn sản xuất sản phẩm nhƣ:
Thời gian ngừng nghỉ hợp lý của ngƣời lao động
- Định mức giỏ cho đơn vị thời gian: Phản ảnh chi phớ nhõn cụng của mộtđơn vị thời gian (giờ), bao gồm:
Tiền lƣơng cơ bản của một đơn vị thời gian. Tiền lƣơng phụ, cỏc khoản phụ cấp lƣơng.
Cỏc khoản trớch về bảo hiểm xó hội, bảo hiểm y tế, kinh phớ cụng đoàntheo tỷ lệ quy định trờn tiền lƣơng.
Trƣờng hợp quy trỡnh sản xuất sản phẩm phức tạp trải qua nhiều gia đoạn, sản phẩm sản xuất cú thể giỏn đoạn về mặt kỹ thuật, yờu cầu quản lý tỏch riờng cho từng cụng đoạn tƣơng ứng với cỏc trỡnhđộ kỹ thuật phức tạp khỏc nhau, thỡ cú thểđịnh mức chi phớ cho từng cụng đoạn sản xuất. Sau đú, tổng hợp chi phớ của cỏc cụng đoạn sản xuất sản phẩm để xỏcđịnhđịnh mức chi phớ cho một đơn vị sản phẩm.
Định mức chi phớ sản xuất chung
Chi phớ sản xuấtchung theo mụ hỡnhứng xử chi phớđƣợc chia thành biến phớ sản xuất chung vàđịnh phớ sản xuất chung:
- Định mức biến phớ sản xuất chung
Biến phớ sản xuất chung là cỏc chi phớ liờn quan đến phục vụ, quản lý sản xuấtở phạm vi phõn xƣởng sản xuất và thƣờng biếnđộng tỷ lệ thuận với mứcđộ hoạtđộng nhƣ nguyờn vật liệu giỏn tiếp, chi phớ nhõn cụng giỏn tiếp, nhiờn liệu, năng lƣợng… . Biến phớ sản xuấtchung cú thể liờn quan trực tiếp đến một loại sản phẩm hoặc liờn quan giỏn tiếp đến nhiều loại sản phẩm. Do vậy, tựy thuộc vào đặcđiểm chi phớ sản xuất chung ở từng doanh nghiệp, tỷ trọng biến phớ sản xuất chung trong tổng chi phớ sản xuất và mối quan hệ giữa chi phớ sản xuất chung với cỏc loại sản phẩm, cú thể sử dụng cỏc phƣơng phỏp khỏc nhau đểđịnh mức biến phớ sản xuất chung.
Nếu biến phớ sản xuất chung liờn quan trực tiếp đến từng loại sản phẩm, chiếm tỷ trọng lớn trong chi phớ sản xuất, thỡ xõy dựngđịnh mức về lƣợng, định mức về giỏ cho từng yếu tố biến phớ sản xuất chung tƣơng tự nhƣ vậy dựngđịnh mức chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp hay chi phớ nhõn cụng trực tiếp.
Nếu biến phớ sản xuấtchung bao gồm nhiều loại, liờn quan đến nhiều sản phẩm, chiếm tỷ trọng khụng lớn trong chi phớ sản xuất, định mức biến phớ sản xuất chung cú thểđƣợc lập nhƣ sau:
Định mức biến phớ sản xuất chung =
Mứcđộ hoạtđộng bỡnh quõn mỗi sản phẩm x
Đơn giỏ biến phớ sản xuất chung - Định mức định phớ sản xuất chung
Định phớ sản xuấtchung thƣờng bao gồm những chi phớ liờn quan đến phục vụ, tổ chức, quản lýở cỏc phõn xƣởng sản xuất. Tuy nhiờn, nú thƣờngớt hoặc khụng biến động khi mứcđộ hoạtđộng thay đổi nhƣ chi phớ lƣơng quản lý, chi phớ khấu hao, chi phớ thuờ nhà xƣởng mỏy múc thiết bị, chi phớ bảo hiểm tài sản, chi phớ hành chớnh … Việc xõy dựngđịnh mứcđịnh phớ sản xuất chung thƣờng tiến hành nhƣ sau:
+ Xỏc lập dự toỏn chi phớ sản xuất chung hàng năm.
+ Xỏcđịnh tiờu thức làm căn cứ phõn bổđịnh phớ sản xuất chung (số giờ mỏy, số giờ lao động, chi phớ trực tiếp…)
+ Xỏcđịnh tỷ lệ phõn bổđịnh phớ sản xuấtchung. Tỷ lệ (đơn giỏ) phõn
bổđịnh mức sản xuất chung =
Dự toỏnđịnh phớ sản xuất chung Mứcđộ hoạtđộng bỡnh quõn Định mứcđịnh phớ sản xuất chung = Mứcđộ hoạtđộng bỡnh quõn để sản xuất mộtđơn vị sản phẩm x Tỷ lệ (đơn giỏ) phõn bổđịnh phớ sản xuất chung
Căn cứ vào định mức biến phớ sản xuấtchung vàđịnh mứcđịnh phớ sản xuất chung tổng hợp thành định mức chi phớ sản xuất chung nhƣ sau:
Định mức phớ sản xuất chung = Định mức biến phớ sản xuất chung + Định mứcđịnh phớ sản xuất chung
Định mức chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp
Định mức chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệpđƣợc xỏcđịnh tƣơng tự nhƣ chi phớ sản xuấtchung. Tuy nhiờn, cần chỳýở nhữngđiểm cơ bản sau:
- Đối với chi phi bỏn hàng thỡ mức độ hoạt động thƣờng đƣợc chọn lựa chỉ cú tớnh chất liờn quan đến phạm vi hoạt động của bộ phận bỏn hàng nhƣ số lƣợng sản phẩm tiờu thụ, quy mụ bỏn hàng,…
- Đối với chi phớ quản lý doanh nghiệp thỡ mức độ hoạt động thƣờng đƣợc chọn lựa phải cú tớnh chất liờn quan đến cả sản xuất và bỏn hàng.
b. Lập dự toỏn cỏc dự toỏn chi phớ cụ thể: Dự toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Là dự kiến số lƣợng và giỏ trị nguyờn vật liệu trực tiếp cần thiết sử dụng trong kỳ.
Căn cứ lập dự toỏn nguyờn vật liệu trực tiếp:
- Sản lƣợng sản xuất dự kiến: căn cứ vào mục tiờu đƣợc lập của Cụng ty. - Định mức nguyờn vật liệu trực tiếp bao gồm định mức về lƣợng và định mức về giỏ của nguyờn vật liệu trực tiếp.
Dự toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Căn cứ lập dự toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Sản lƣợng sản xuất dự kiến theo mục tiờu của cụng ty Định mức lao động trực tiếp
Dự toỏn này cung cấp thụng tin quan trọng liờn quan đến quy mụ của lực lƣợng lao động cần thiờt cho kỳ dự toỏn. Mục tiờu cơ bản của dự toỏn này là duy trỡ lực lƣợng lao động để đỏp ứng yờu cầu sản xuất trỏnh tỡnh trạng lóng phớ hoặc bị động trong sử dụng lao động.
Dự toỏn chi phớ sản xuất chung
Để lập dự toỏn chi phớ sản xuất chung dựa vào sản lƣợng sản xuất đƣợc phõn bổ để lập dự toỏn chi phớ sản xuất chung. Dự toỏn chi phớ sản xuất chung đƣợc xõy dựng theo hai yếu tố biến phớ và định phớ sản xuất chung.
- Biến phớ sản xuất chung bao gồm: vật tƣ phục vụ sản xuất, nhiờn liệu, sửa chữa thƣờng xuyờn, chi phớ khỏc, chi phớ nhõn cụng bộ phận quản lý.
Căn cứ để xõy dựng biến phớ sản xuất chung là kế hoạch sản xuất, kế hoạch nhõn sự và chế độ tăng lƣơng kỡ kế hoạch…
- Định phớ sản xuất chung bao gồm: chi phớ khấu hao TSCĐ, chi phớ sữa chữa lớn.
Căn cứ để lập dự toỏn định phớ sản xuất chung: chi phớ thực tế phỏt sinh kỳ trƣớc, kế hoạch sửa chữa lớn của phõn xƣởng, kế hoạch khấu hao TSCĐ, sản lƣợng sản xuất.
Dự toỏn chi phớ sản xuất chung sẽ bao gồm cỏc chỉ tiờu sản lƣợng sản xuất, biến phớ sản xuất chung, định phớ sản xuất chung, chi phớ sản xuất chung.
Dự toỏn chi phớ bỏn hàng
Căn cứ để lập Dự toỏn chi phớ bỏn hàng là chi phớ bỏn hàng thực tế năm trƣớc, kế hoạch tiờu thụ sản phẩm, kế hoạch nhõn sự, kế hoạch bỏn hàng và chủ trƣơng phỏt triển kinh doanh của Cụng ty trong năm kế hoạch.
Dự toỏn chi phớ bỏn hàng bao gồm dự toỏn biến phớ bỏn hàng và dự toỏn định phớ bỏn hàng.
- Dự toỏn biến phớ bỏn hàng
Dự toỏn biến phớ bỏn hàng đƣợc xõy dựng trờn cơ sở dự kiến tiờu thụ và định mức biến phớ bỏn hàng (cú thể là số lƣợng sản phẩm tiờu thụ, doanh thu tiờu thụ, …).
- Dự toỏn định phớ bỏn hàng
Đối với cỏc yếu tố định phớ bỏn hàng bắt buộc, căn cứ vào định phớ bỏn hàng hàng năm sau khi xỏc định tổng định phớ cho cả năm chia đều cho bốn quý để xỏc định định phớ bỏn hàng hàng quý trong điều kiện sản phẩm khụng cú tớnh mựa vụ và dự toỏn đang đƣợc lập theo quý.
Đối với cỏc yếu tố định phớ bỏn hàng tựy ý, căn cứ vào hành động nhà quản trị xỏc định thời điểm chi tiờu để tớnh vào chi phớ cho kỳ dự toỏn thớch hợp.
Điều này cú nghĩa là dự toỏn định phớ bỏn hàng chớnh là tổng hợp dự toỏn định phớ bắt buộc và định phớ tựy ý quản trị cần thiết cho kỳ bỏn hàng.
Căn cứ vào dự toỏn biến phớ và dự toỏn định phớ bỏn hàng để tổng hợp nờn dự toỏn chi phớ bỏn hàng.
Dự toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp
- Dự toỏn biến phớ quản lý doanh nghiệp
Chi phớ quản lý doanh nghiệp là những chi phớ mang tớnh chất tổ chức, quản lý phỏt sinh liờn quan đến phạm vi toàn doanh nghiệp. Do vậy, việc lập dự toỏn biến phớ quản lý doanh nghiệp thƣờng sử dụng phƣơng phỏp thống kờ kinh nghiệm về tỷ lệ biến phớ quản lý doanh nghiệp trờn một tiờu chuẩn nào đú đo lƣờng mức độ hoạt động chung của doanh nghiệp qua cỏc thời kỳ. Một trong tỷ lệ thƣờng đƣợc xỏc lập thớch hợp chớnh là tỷ lệ biến phớ quản lý doanh nghiệp trờn biến phớ trực tiếp trong và ngoài khõu sản xuất.
- Dự toỏn định phớ quản lý doanh nghiệp
Dự toỏn định phớ quản lý doanh nghiệp đƣợc lập tƣơng tự nhƣ dự toỏn định phớ bỏn hàng.Chỳng ta cũng tập hợp những loại định phớ bắt buộc và định
phớ tựy thuộc chi phớ quản l doanh nghiệp, thụng thƣờng chi tiờu này thƣờng đƣợc dựa trờn số phỏt sinh của năm trƣớc để ƣớc tớnh cho năm dự toỏn.
Căn cứ vào dự toỏn biến phớ và dự toỏn định phớ quản lý doanh nghiệp tổng hợp nờn dự toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp.
Dự toỏn chi phớ khấu hao
Đƣợc lập dựa trờn toàn bộ tài sản của doanh nghiệp và tỷ lệ trớch khấu hao theo quy định.
Dự toỏn chi phớ bằng tiền khỏc
Đƣợc lập theo dự toỏn biến phớ và dự toỏn định phớ. Căn cứ vào tỡnh hỡnh thực hiện của cỏc kỳ trƣớc với sản lƣợng tiờu thụ cú thể lập dự toỏn biến phớ theo sản lƣợng tiờu thụ. Dự toỏn biến phớ = Dự toỏn biến phớ đơn vị X Sản lƣợng tiờu thụ theo dự toỏn
Đối với dự toỏn định phớ thỡ dựa vào kế hoạch tăng, giảm trang bị, đầu tƣ mới ở doanh nghiệp trong kỳ dự toỏn để cú thể lập dự toỏn định phớ của năm kế hoạch. Dự toỏn định phớ = Định phớ thực tế kỳ trƣớc X Tỷ lệ % tăng( giảm) định phớ theo dự kiến
Để lập dự toỏn chi phớ cần phải dựa trờn cơ sở: Tổng hợp cỏc dự toỏn chi phớ trờn.
1.4.3. Kiểm tra, đỏnh giỏ cụng tỏc lập dự toỏn chi phớ
Phõn tớch sự khỏc nhau giữa kết quả thực hiện và dự toỏn. Theo dừi những khỏc biệt, phõn tớch, kiểm tra, đỏnh giỏ. Điều chỉnh dự toỏnsao cho phự hợp.
Đõy là giai đoạn cuối cựng của cụng tỏc kiểm soỏt của cụng tỏc lập dự toỏn. Dựa vào kết quả thực hiện đƣợc của quỏ trỡnh thực hiện chi phớ trong
doanh nghiệp đƣợc đo lƣờng ghi chộp thụng qua hỡnh thức kế toỏn. Khi đó xỏc định đƣợc số liệu chi phớ phỏt sinh thực tế trong quỏ trỡnh sản xuất sử dụng cỏc phƣơng phỏp phõn tớch và đỏnh giỏ tỡnh hỡnh thực hiện dự toỏn chi phớ. Dựa vào kết quả phõn tớch đỏnh giỏ, tỡm ra cỏc nguyờn nhõn, cỏc nhõn tố tỏc động tớch cực và tiờu cực đến cỏc chỉ tiờu chi phớ sản xuất. Trờn cơ sở đú, đƣa ra cỏc giải phỏp khắc phục và phỏt huy hơn nữa cỏc nhõn tố tỏc động.
Dự toỏn chi phớ là một cụng việc quan trọng đƣợc thực hiện từ năm này sang năm khỏc, từ thỏng này sang thỏng khỏc. Vỡ vậy để dự toỏn ngày càng hoàn thiện hơn thỡ mỗi kỳ dự toỏn chi phớ phải thƣờng theo dừi, đỏnh giỏ tỡnh hỡnh dự toỏn từ đú xem xột lại cỏc thụng tin, cơ sở lập dự toỏn chi phớ và cú những điều chỉnh cần thiết đồng thời rỳt kinh nghiệm cho những lần lập dự toỏn sau.
KẾT LUẬN CHƢƠNG 1
Trong những năm vừa qua, vai trũ của kế toỏn quản trị ngày càng đƣợc cỏc nhà quản lý quan tõm và vận dụng cải tiến vào quỏ trỡnh quản lý điều hành. Trong đú, dự toỏn là một nội dụng rất quan trọng và khụng thể thiếu trong kế toỏn quản trị
Dự toỏn là một cụng cụ quản lý hữu hiệu. Dự toỏn giỳp xỏc định mục tiờu cho từng bộ phận cũng nhƣ cho toàn doanh nghiệp và cỏc biện phỏp phõn bổ nguồn lực để thực hiện muc tiờu này. Dự toỏn giỳp nhà quản lý dự kiến những tỡnh huống cú thể xảy ra và cỏch để giải quyết chỳng.
Dự toỏn đƣợc phõn loại thành dự toỏn hoạt động, dự toỏn tài chớnh, dự toỏn cố định, dự toỏn linh hoạt, dự toỏn ngắn hạn, dự toỏn dài hạn.
Dự toỏn chi phớ là một hệ thống gồm nhiều dự toỏn chi phớ khỏc nhau. Tựy thuộc vào từng doanh nghiệp mà nội dung dự toỏn chi phớ hoạt động khỏc nhau nhƣ: đối với doanh nghiệp sản xuất cú (dự toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, dự toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp, dự toỏn chi phớ sản xuất chung, dự toỏn chi phớ sửa chữa...); đối với doanh nghiệp thƣơng mại cú dự toỏn chi phớ bỏn hàng, dự toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp,dự toỏn chi phớ khỏc).
Tựy thuộc vào đặc điểm của từng doanh nghiệp cũng nhƣ quan điểm của nhà quản lý mà cú thể điều chỉnh quy trỡnh dự toỏn sao cho phự hợp nhất với tỡnh hỡnh thực tế doanh nghiệp.
CHƢƠNG 2
THỰC TRẠNG CễNG TÁC LẬP DỰ TOÁN CHI PHÍ TẠI CễNG TY CỔ PHẦN CHỈ THUN ĐẮK LẮK
2.1. CễNG TY CỔ PHẦN CHỈ THUN ĐẮK LẮK
2.1.1. Quỏ trỡnh hỡnh thành và phỏt triển
Cụng ty Cổ Phần Chỉ Thun Đắk Lắk ( DAKUTHREAD) đƣợc thành lập theo giấy chứng nhận đăng kớ kinh doanh số 6001051103 ngày 24 thỏng 10 năm 2010 của Sở Kế Hoạch và Đầu tƣ Tỉnh Đắk Lắk ( từ khi thành lập đến nay cụng ty đó 2 lần điều chỉnh Giấy chứng nhận đăng kớ kinh doanh và điều chỉnh gần nhất vào ngày 27/11/2012). Cụng ty là đơn vị hạch toỏn độc lập