6. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
2.2.2. Nguồn thông tin phục vụ công tác phân tích
Hiện nay, Công ty ñang sử dụng phần mềm kế toán MISA 4.5 ñược thiết kế theo hình thức kế toán chứng từ ghi sổ và thực hiện chế ñộ kế toán theo quy ñịnh của Nhà nước, nên hệ thống báo cáo tài chính ñầy ñủ gồm 4 báo cáo tài chính theo quy ñịnh.
ðể tiến hành công tác phân tích hiệu quả hoạt ñộng kinh doanh, Công ty ñã sử dụng số liệu từ hệ thống báo cáo tài chính hàng năm do bộ phận kế toán cung cấp, trong ñó chủ yếu từ bảng cân ñối kế toán và báo cáo kết quả hoạt ñộng kinh doanh.
2.2.3. Quy trình thực hiện phân tích hiệu quả hoạt ñộng kinh doanh
a. Công tác lập kế hoạch phân tích
Viêc phân tích hiệu quả kinh doanh ñã ñược triển khai tại Công ty cổ phần xây dựng ðắk lắk trong những năm gần ñây. Tuy nhiên qua nghiên cứu thực tế, công tác lập kế hoạch phân tích hiệu quả hoạt ñộng kinh doanh chưa thực sự ñược chú trọng tại Công ty.
b. Tiến hành phân tích
Vào cuối mỗi niên ñộ kế toán, bộ phận kế toán tài chính thực hiện việc tính toán, ñánh giá một vài chỉ tiêu liên quan ñến hiệu quả kinh doanh cùng với việc hoàn thành hệ thống báo cáo tài chính. Nội dung phân tích hiệu quả hoạt ñộng kinh doanh trong báo cáo này chưa ñược phân tách thành nội dung riêng biệt mà mang tính xen kẽ, kết hợp với các chỉ tiêu khác trong báo cáo. Vì vậy các thông tin về phân tích hiệu quả kinh doanh trong báo cáo này chưa thực sự rõ nét.
c. Kết thúc phân tích
Việc lập báo cáo phân tích hiệu quả kinh doanh chưa ñược thực hiện rõ ràng và hoàn chỉnh. Hầu hết kết quả phân tích mới chỉ ñược lồng ghép trong
báo cáo tài chính ñịnh kỳ của Công ty. Vì vậy công tác phân tích hiệu quả kinh doanh chưa khẳng ñịnh ñược vai trò cung cấp thông tin cho quản lý.
2.2.4. Thời ñiểm phân tích
Thời ñiểm phân tích thường diễn ra vào cuối quý 4 năm nay hay ñầu quý 1 năm sau, tùy thuộc vào tiến ñộ hoàn thành báo cáo tài chính của Công ty nhằm tổng kết ñánh giá hoạt ñộng kinh doanh trong năm ñể có ñịnh hướng phát triển cho năm tiếp theo hoặc công tác này ñược thực hiện khi có yêu cầu của Ban giám ñốc .
2.2.5. Phương pháp phân tích.
Tại Công ty khi phân tích hiệu quả hoạt ñộng kinh doanh bộ phận kế toán chủ yếu sử dụng phương pháp so sánh truyền thống dưới dạng phân tích ngang, tức là so sánh giá trị ñạt ñược với giá trị năm trước ñể biết ñược tốc ñộ tăng giảm (cả về số tuyệt ñối và số tương ñối) của các chỉ tiêu phân tích giữa năm này với năm trước, từ ñó ñánh giá những mặt ñạt ñược và những mặt còn hạn chế, ñề ra các phương hướng và giải pháp cho năm tới.
Sử dụng phương pháp so sánh rất dễ thực hiện vì ñơn giản và nhanh chóng ñể phân tích hiệu quả kinh doanh, tuy nhiên việc sử dụng phương pháp này chỉ giúp doanh nghiệp dừng lại ở những kết luận mang tính khái quát về tình hình hoạt ñộng kinh doanh của mình, chưa ñáp ứng ñược yêu cầu chi tiết hóa của nội dung phân tích hiệu quả hoạt ñộng kinh doanh.
2.2.6. Nội dung và chỉ tiêu phân tích
Theo quan ñiểm của Công ty, hiệu quả kinh doanh ñược thực hiện bằng cách tính toán các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính, ñặc biệt là thông qua Bảng báo cáo kết quả kinh doanh. Do ñó công ty ñã tiến hành phân tích báo cáo kết quả kinh doanh ñể ñánh giá hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp. Căn cứ vào ý nghĩa của từng chỉ tiêu cụ thể ñể xem sự tăng lên hay giảm xuống của chỉ tiêu phân tích.
Bên cạnh xem xét một số chỉ tiêu phản ánh kết quả ñể ñánh giá hiệu quả, công ty cũng phân tích hiệu quả thông qua ñánh giá các chỉ tiêu phản ánh hiệu quả kinh doanh tổng hợp như tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu thuần HðKD, tỷ suất lợi nhuận trước thuế trên tổng tài sản, tỷ suất sinh lời kinh tế của tài sản.
a. Phân tích hiệu quả kinh doanh thông qua Báo cáo kết quả kinh doanh
Theo Công ty, phân tích các chỉ tiêu kết quả kinh doanh là xem xét hiệu quả của doanh nghiệp. ðể nắm bắt ñược tình hình tăng giảm các chỉ tiêu ñánh giá kết quả Công ty tiến hành phân tích kết quả kinh doanh bằng cách lập bảng phân tích các chỉ tiêu trên Bảng báo cáo kết quả kinh doanh năm 2013 – 2014.
Bảng 2.1. Bảng phân tích báo cáo kết quả kinh doanh ðVT: ñồng
Chỉ tiêu Năm 2013 Năm 2014 Chênh lệch 2014/2013 số tiền %
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 229.344.716.493 214.064.562.802 (15.280.153.691) -6,66 2. Các khoản giảm trừ doanh thu 1.113.382.728 1.786.211.091 672.828.363 60,43 3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 228.231.333.765 212.278.351.711 (15.952.982.054) -6,99 4. Giá vốn hàng bán 222.360.652.957 206.539.759.493 (15.820.893.464) -7,11 5. Lợi nhuận gộp 5.870.680.808 5.738.592.218 (132.088.590) -2,25 6. Doanh thu hoạt ñộng tài chính 3.001.654.351 4.384.624.020 1.382.969.669 46,07 7. Chi phí tài chính 2.895.495.892 4.431.622.484 1.536.126.592 53,05 - Trong ñó chi phí lãi vay 2.895.495.892 4.431.622.484 1.536.126.592 53,05
8. Chi phí bán hàng 0 0 0 0
9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 5.370.239.084 4.392.330.283 (977.908.801) -18,21 10. Lợi nhuận thuần từ hoạt ñộng kinh doanh 606.600.183 1.299.263.471 692.663.288 114,19
11. Thu nhập khác 453.190.022 94.963.134 (358.226.888) -79,05
12. Chi phí khác 24.221.299 93.368.873 69.147.574 285,48
13. Lợi nhuận khác 428.968.723 1.594.261 (427.374.462) -99,63 14. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 1.035.568.906 1.300.857.732 265.288.826 25,62 15. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 301.261.893 286.188.701 (15.073.192) -5,00 16. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 734.307.013 1.014.669.031 280.362.018 38,18
Qua số liệu tính toán ở Bảng [2.1], công ty nhận xét:
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ năm 2014 giảm 15.280.153.691 ñồng tương ứng với tỷ lệ giảm 6,66% so với năm 2013.
Chi phí giá vốn năm 2014 giảm 15.952.982.054 ñồng tương ứng với tỷ lệ giảm 6,99% so với năm 2011.
Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ giảm. Năm 2014 lợi nhuận gộp là 5.738.592.218 ñồng, giảm 132.088.590 ñồng so với năm 2013, tương ứng với tỷ lệ giảm 2,25%.
Doanh thu hoạt ñộng tài chính của công ty năm 2014 là 4.384.624.020 ñồng, tăng 1.382.969.669 ñồng, tương ứng với tỷ lệ tăng 46,07%. Mức tăng này là do các công trình ñã hoàn thành ñược cấp vốn, nhờ vậy lãi tiền gửi tăng.
Chi phí tài chính năm 2014 tăng 1.536.126.592 ñồng, tương ứng với tỷ lệ tăng 53,05% so với năm 2011. Ngược lại với nó là chỉ tiêu chi phí quản lý doanh nghiệp giảm, năm 2014 giảm 977.908.801 ñồng, tương ứng với tỷ lệ giảm 18,21%.
Lợi nhuận thuần từ hoạt ñộng kinh doanh năm 2014 là 1.299.263.471 ñồng, tăng 692.663.288 ñồng so với năm 2013, tương ứng với tỷ lệ tăng 114,19%. Nguyên nhân là do chi phí quản lý doanh nghiệp giảm mạnh.
Thu nhập khác giảm 58.226.888 ñồng so với năm 2013, tương ứng với tỷ lệ giảm 79,05%, trong khi chi phí khác tăng 69.147.574 ñồng so với năm 2013. ðiều này dẫn tới lợi nhuận khác năm 2014 giảm 427.374.462 ñồng so với năm 2013, tương ứng với tỷ lệ giảm 99,63%.
Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế tăng 265.288.826 ñồng so với năm 2013, tương ứng với tỷ lệ tăng 25,62%.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2014 là 286.188.701ñồng, giảm 15.073.192 ñồng so với năm 2013, tương ứng với tỷ lệ giảm 5%. Với lợi
nhuận trước thuế lớn hơn năm 2013 nhưng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp thấp hơn là do năm 2014 công ty áp dụng mức thuế TNDN 22% theo quy ñịnh mới.
Lợi nhuận sau thuế năm 2014 tăng 280.362.018 ñồng so với năm 2013, tương ứng với tỷ lệ tăng 38,18%.
b. Phân tích hiệu quả kinh doanh tổng hợp.
Phân tích hiệu quả kinh doanh tổng hợp Công ty phân tích 3 chỉ tiêu: Tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu thuần HðKD, tỷ suất lợi nhuận trước thuế trên tổng tài sản bình quân (ROA) và tỷ suất sinh lời kinh tế của tài sản (RE).
Công ty căn cứ vào bảng cân ñối kế toán, báo cáo kết quả hoạt ñộng kinh doanh của năm hiện hành và năm trước ñể tính các chỉ tiêu: tổng tài sản bình quân, doanh thu thuần hoạt ñộng kinh doanh, tổng lợi nhuận trước thuế.
Bảng 2.2. Bảng phân tích hiệu quả kinh doanh tổng hợp
Chỉ tiêu ðVT Năm 2013 Năm 2014 Chênh lệch 2014/2013
1. Doanh thu thuần HðKD 1.000 ñ 228.231.333.765 212.278.351.711 (15.952.982.054) 2. Doanh thu hoạt ñộng tài chính 1.000 ñ 3.001.654.351 4.384.624.020 1.382.969.669 3. Thu nhập khác 1.000 ñ 453.190.022 94.963.134 (358.226.888) 4. Doanh thu và thu nhập của các hoạt ñộng 1.000 ñ 231.686.178.138 216.757.938.865 (14.928.239.273) 5. Lợi nhuận thuần HðKD 1.000 ñ 606.600.183 1.299.263.471 692.663.288 6. Lợi nhuận trước thuế 1.000 ñ 1.035.568.906 1.300.857.732 265.288.826 7. Lợi nhuận sau thuế 1.000 ñ 734.307.013 1.014.669.031 280.362.018 8. Tổng tài sản bình quân 1.000 ñ 263.653.584.233 243.976.295.443 (19.677.288.790) 9. Tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu thuần HðKD (%) 0,29 0,57 0,28 10. Tỷ suất lợi nhuận trên tổng tài sản (ROA) (%) 0,39 0,53 0,14
11. Tỷ suất sinh lời kinh tế (RE) (%) 1,49 2,35 0,86
(Nguồn: Phòng kế toán tài chính của Công ty)
Từ Bảng [2.2] công ty ñánh giá hiệu quả sản xuất kinh doanh năm 2014 tăng so với năm 2013 dựa trên việc ñánh giá các chỉ tiêu sau:
- Tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu thuần HðKD năm 2014 tăng so với năm 2013 là 0,28 ñồng, có nghĩa là 100 ñồng doanh thu thuần HðKD ñược tạo ra năm 2014 ñã làm tăng hiệu quả kinh doanh trong năm 0,28 ñồng lợi nhuận trước thuế so với năm 2013
- Tỷ suất sinh lời của tài sản của Công ty năm 2014 tăng so với năm 2013 là 0,14 ñồng lợi nhuận trước thuế khi ñầu tư 100 ñồng tài sản.
- Tỷ suất sinh lời kinh tế của tài sản năm 2014 so với năm 2013 tăng 0,86 ñồng lợi nhuận trước thuế và lãi vay khi ñầu tư 100 ñồng tài sản.
Căn cứ vào ñây công ty kết luận hiệu quả kinh doanh năm 2014 tốt hơn năm 2013. Nguyên nhân ñược xác ñịnh là do công tác quản lý chi phí tốt hơn. Mặc dù hiệu quả kinh doanh năm 2014 cao hơn năm 2013 nhưng vẫn chưa ñạt ñược như mong muốn của Công ty, nguyên nhân ñược xác ñịnh là do ảnh hưởng của các vấn ñề sau:
- Trong năm 2014 do giá cả một số loại vật liệu xây dựng không ñược ổn ñịnh. Tiền lương nhân công thị trường tăng quá cao so với ñơn giá trong hồ sơ trúng thầu. Trong khi ñó doanh nghiệp vẫn không ñược giá vật liệu và tiền nhân công. Việc bố trí vốn cho các công trình còn chậm và thiếu rất nhiều, có những công trình nghiệm thu bàn giao 3 ñến 4 năm nay vẫn không ñược bố trí vốn.
- Một số công trình chủ ñầu tư nợ còn quá lớn chưa bố trí vốn ñể thanh toán kịp thời các công trình của Công ty. Bên cạnh ñó công tác tiếp cận nguồn vốn vay ngân hàng rất khó khăn, nên Công ty phải huy ñộng nhiều loại nguồn vốn làm cho sản xuất kinh doanh gặp rất nhiều khó khăn.
- Do ñặc thù ngành xây dựng, các công trình nằm rải rác, vùng sâu, vùng xa, ñường sá ñi lại khó khăn nên chi phí vận chuyển vật tư tăng cao, chi
phí thuê nhân công cũng rất khó khăn. Bên cạnh ñó một số công trình trong quá trình thi công không giải phóng ñược mặt bằng do ñó sẽ phát sinh một số chi phí liên quan làm tăng giá thành công trình.
2.3. KHẢO SÁT NHU CẦU THÔNG TIN CHO QUẢN LÝ SAU PHÂN TÍCH TẠI CÔNG TY TÍCH TẠI CÔNG TY
Là Công ty xây dựng có uy tín trên ñịa bàn tỉnh ðăk Lăk, tuy nhiên trong những năm gần ñây tình hình kinh doanh ngày càng khó khăn ñã ảnh hưởng rất lớn ñến hiệu quả kinh doanh của công ty. Vì vậy, ñể việc quản lý tình hình kinh doanh, ñảm bảo cho hoạt ñộng sản xuất kinh doanh trong ñơn vị ñược diễn ra theo ñúng kế hoạch, hoạt ñộng kinh doanh ngày càng có hiệu quả thì việc phân tích hiệu quả kinh doanh là rất cần thiết. Tại công ty, Ban quản trị cũng khá quan tâm ñến thông tin cung cấp ñược sau phân tích hiệu quả kinh doanh. ðiều này ñược khẳng ñịnh thông qua việc tìm hiểu về công tác phân tích hiệu quả hoạt ñộng kinh doanh tại công ty. Tác giả ñã phỏng vấn trực tiếp Ban Giám ñốc và Kế toán trưởng công ty ñể tìm hiểu nhu cầu sử dụng thông tin sau phân tích hiệu quả kinh doanh tại Công ty cho quản lý. Dưới ñây là tổng hợp ý kiến của lãnh ñạo công ty và kế toán trưởng:
- Ý kiến của Ban Giám ñốc:
Ban Giám ñốc công ty luôn quan tâm ñến hiệu quả thu ñược từ việc sử dụng các nguồn lực tại ñơn vị. Ngoài thông tin lợi nhuận hàng năm là bao nhiêu, nguyên nhân tăng giảm lợi nhuận so với năm trước, thì nhà quản lý còn quan tâm ñến hiệu suất sử dụng tài sản, những nhân tố nào ảnh hưởng ñến tỷ suất sinh lời của tài sản và tình hình sử dụng, kiểm soát các loại chi phí như thế nào. Ban giám ñốc cũng ñồng ý rằng công tác phân tích hiệu quả hoạt ñộng kinh doanh tại công ty cũng ñã cung cấp một phần yêu cầu trên, việc ñánh giá các nhân tố tác ñộng thì tại công ty vẫn chưa ñược làm rõ do chưa có bộ phận chuyên trách làm công tác phân tích. Vì vậy, Ban giám ñốc công ty
ñang có hướng thành lập một bộ phận gồm các nhân viên có năng lực ñảm nhận vị trí chuyên viên phân tích, ñồng thời sẽ tổ chức lại công tác tổ chức phân tích nhằm cung cấp những thông tin mà Ban Giám ñốc yêu cầu.
- Ý kiến của Kế toán trưởng công ty: Theo kế toán trưởng, công việc của phòng kế toán khá nhiều. Ngoài việc theo dõi, quản lý vốn, tài sản, các quỹ, hạch toán kế toán – thống kê, làm việc với chủ ñầu tư, các cơ quan tài chính ñể ứng vốn, thanh toán vốn… thì còn kiêm nhiệm thêm công tác phân tích một số chỉ tiêu về hiệu quả kinh doanh ñể cung cấp cho Ban lãnh ñạo. Do khối lượng công việc nhiều, lại chưa có bộ phận chuyên trách công tác phân tích cũng như chưa có quy trình thực hiện cụ thể nên thông tin có ñược từ việc phân tích cung cấp cho nhà quản trị chưa ñược ñầy ñủ, sâu rộng. Vì vậy, theo kế toán trưởng công ty thì cần tổ chức thêm một bộ phận phân tích riêng làm công tác phân tích, ñồng thời phải xây dựng quy trình phân tích cụ thể, có như vậy thì các thông tin cung cấp từ phân tích mới thực sự có chất lượng.
2.4. ðÁNH GIÁ THỰC TRẠNG PHÂN TÍCH HIỆU QUẢ HOẠT
ðỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG ðĂK LĂK.
2.4.1. Về công tác tổ chức phân tích
Như ñã trình bày ở trên, phân tích hiệu quả hoạt ñộng kinh doanh nhằm mục ñích ñánh giá thực trạng hoạt ñộng kinh doanh và kết quả hoạt ñộng giữa kỳ kinh doanh này với kỳ kinh doanh trước, và dựa vào những kết luận của quá trình phân tích ñể ñề xuất biện pháp nhằm cải thiện cho hoạt ñộng kinh doanh cho kỳ sau hiệu quả hơn. Tuy nhiên, trên thực tế việc tổ chức phân tích hiệu quả hoạt ñộng kinh doanh tại công ty chưa thực sự ñược chú trọng, còn lúng túng và sơ sài, cụ thể:
Công ty vẫn chưa có bộ phận chuyên trách công tác phân tích, nội dung này ñược xem là một phần công việc kiêm nhiệm của cán bộ phòng kế toán.
Các kết luận của quá trình phân tích chỉ dừng lại ở mức ñộ so sánh, khái quát chứ cũng chưa thật sự ñi sâu xem xét chi tiết sự biến ñổi trên từng chỉ tiêu phân tích cũng như ñưa ra các nhân tố ảnh hưởng và mức ñộ ảnh hưởng của các nhân tố ñó như thế nào ñến hiệu quả hoạt ñộng kinh doanh của doanh nghiệp. Do ñó doanh nghiệp vẫn chưa có cái nhìn xuyên suốt trong mối liên hệ cân ñối giữa ñầu ra và ñầu vào, chưa chi tiết hóa ñược những yếu tố liên