6. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
3.2.4.Giải pháp hoàn thiện tổ chức lập báo cáo hàng tồn kho tại Tổng
Tổng Công ty Cổ phần Dệt may Hòa Thọ
. Hoàn thiện thông tin liên qu n đến HTK trên BCTC hợp nhất tại Tổng Công ty
Để BCTC hợp nhất phản ánh đúng tình hình tài chính của Tổng Công ty nhằm cung cấp thông tin cho các đối tƣợng bên ngoài một cách đáng tin cậy thì việc hoàn thiện công tác lập BCTC hợp nhất tại Tổng Công ty là việc làm rất cần thiết và quan trọng bằng cách trên cơ sở các BCTC của từng thành viên trong nội bộ Tổng Công ty - các Công ty con, kế toán tiến hành lập các bút toán điều chỉnh hợp nhất. Quy trình đó đƣợc thực hiện nhƣ sau:
Các bút toán điều chỉnh: Đƣợc thực hiện bằng cách loại trừ các khoản giao dịch mua bán hàng hóa nội bộ giữa Công ty mẹ và các Công ty con liên quan đến thông tin về HTK trên BCTC hợp nhất. Các trƣờng hợp phải đƣợc điều chỉnh loại trừ nhƣ sau:
* Giao dịch Công ty mẹ bán hàng, vật tư cho Công ty con:
Điều chỉnh doanh thu, giá vốn nội bộ và lãi/lỗ chƣa thực hiện đối với giao dịch hàng bán nội bộ trong kỳ thì kế toán phải tính toán, xác định số lãi/lỗ chƣa thực hiện trong giá trị HTK cuối kỳ phát sinh từ các giao dịch bán hàng nội bộ để thực hiện loại trừ khi hợp nhất. Các trƣờng hợp phải điều chỉnh: BCTC của các công ty con BCTC tổng hợp của Công ty mẹ ( Văn phòng Công ty mẹ và các đơn vị trực thuộc) Số liệu trƣớc khi điều chỉnh Các bút toán điều chỉnh BCTC hợp nhất
- Điều chỉnh doanh thu, giá vốn nộ bộ và lãi/lỗ chƣa thực hiện đối với giao dịch hàng bán nội bộ trong kỳ. Ta có bút toán điều chỉnh nhƣ sau:
Nếu lãi: Nợ TK 5111 (TK doanh thu bán hàng) Có TK 632 (TK giá vốn hàng bán) Có TK 15…(TK hàng tồn kho) Nếu lỗ: Nợ TK 5111 (TK doanh thu bán hàng)
Nợ TK 15…(TK hàng tồn kho)
Có TK 632 (TK giá vốn hàng bán)
Nếu trƣờng hợp lỗ nhƣng giá trị thuần có thể thực hiện nhỏ hơn giá gốc của bên bán thì chỉ điều chỉnh doanh thu và giá vốn.
- HTK đƣợc bán ở kỳ sau nên cần loại trừ giá vốn hàng bán và lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối đầu kỳ do ảnh hƣởng của lợi nhuận chƣa thực hiện trong giá trị HTK đầu kỳ. Bút toán điều chỉnh nhƣ sau:
Năm trƣớc đã loại trừ lãi:
Nợ TK 4211 (TK lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối) Có TK 632 (TK giá vốn hàng bán)
Năm trƣớc đã loại trừ lỗ:
Nợ TK 632 (TK giá vốn hàng bán)
Có TK 4211 (TK lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối)
- Điều chỉnh thuế TNDN do loại trừ lãi/lỗ chƣa thực hiện của HTK cuối kỳ. Bút toán điều chỉnh nhƣ sau:
Nếu lãi: Nợ TK 243 (TK tài sản thuế thu nhập hoãn lại) Có TK 8212 (TK chi phí thuế TNDN hoãn lại) Nếu lỗ: Nợ TK 8212 (TK chi phí thuế TNDN hoãn lại)
Có TK 347 (TK thuế thu nhập hoãn lại phải trả)
- Điều chỉnh thuế TNDN do loại trừ lãi/lỗ chƣa thực hiện của HTK đầu kỳ. Bút toán điều chỉnh nhƣ sau:
Năm trƣớc đã loại trừ lãi:
Nợ TK 8212 (TK chi phí thuế TNDN hoãn lại)
Có TK 4211 (TK lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối) Năm trƣớc đã loại trừ lỗ:
Nợ TK 4211 (TK lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối) Có TK 8212 (TK chi phí thuế TNDN hoãn lại)
* Giao dịch Công ty con bán vật tư, hàng hóa cho Công ty mẹ:
Với trƣờng hợp này thì bên cạnh các bút toán điều chỉnh giống nhƣ trƣờng hợp trên, cần điều chỉnh ảnh hƣởng của việc loại trừ lãi/lỗ chƣa thực hiện của Công ty con đến lợi ích cổ đông thiểu số.
Nếu lãi: Ghi Nợ “Lợi ích của cổ đông thiểu số”
Ghi Có “Lợi nhuận sau thuế của cổ đông thiểu số” Nếu lỗ: Ghi Nợ “Lợi nhuận sau thuế của cổ đông thiểu số”
Ghi Có “Lợi ích của cổ đông thiểu số”.
Khi Tổng Công ty đã xác định lãi/ lỗ chƣa thực hiện và thực hiện các bút toán điều chỉnh về giao dịch nội bộ bán vật tƣ, hàng hóa. Lúc này lập BCTC hợp nhất đã loại trừ đi các khoản giao dịch này nhằm phản ánh đúng tình hình nhập - xuất - tồn vật tƣ, hàng hóa tại Tổng Công ty. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
* Giao dịch bán hàng giữa các Công ty con trong Tổng Công ty:
Trong trƣờng hợp giao dịch các Công ty con bán hàng cho nhau thì thực hiện nhƣ trƣờng hợp Công ty con bán hàng cho Công ty mẹ.
Tuy nhiên, để các bút toán điều chỉnh đƣợc phản ánh đầy đủ, không bỏ sót thì Tổng Công ty nên tổ chức đối chiếu các giao dịch nội bộ với nhau, tức là Các công ty trong Tổng công nên thực hiện đối chiếu định kỳ vào cuối năm tài chính các giao dịch nội bộ về mua bán hàng hóa với các Công ty khác trong Tổng Công ty. Nếu có chênh lệch thì phát hiện và hiệu chỉnh kịp thời để phục vụ cho việc lập BCTC hợp nhất tại Tổng Công ty đƣợc tốt hơn.
Trong năm 2013, có các giao dịch mua bán hàng hóa nội bộ xảy ra giữa Tổng Công ty và các Công ty con nhƣ Công ty Cổ phần thời trang Hòa Thọ, Công ty Cổ phần may Hòa Thọ Quảng Nam, Công ty Cổ phần may Hòa Thọ Hội An, Công ty Cổ phần may Hòa Thọ Duy Xuyên.
Để lập BCTC hợp nhất, ta tiến hành thực hiện các công việc sau:
Hằng ngày khi phát sinh các giao dịch mua bán hàng hóa nội bộ giữa Tổng Công ty và các Công ty con, ta tiến hành nhập liệu vào phần mềm kế toán. Sau khi đã nhập liệu đầy đủ tất cả các giao dịch mua bán hàng hóa nội bộ, phầm mềm kế toán sẽ tự động lọc ra đƣợc số liệu doanh thu mua bán hàng hóa nội giữa Tổng Công ty và các Công ty con. Từ đó sẽ tiến hành lập bảng “Tổng hợp số liệu doanh thu mua - bán hàng hóanội bộ”, bảng này đƣợc trình bày nhƣ sau:
Bảng 3.3: Bảng tổng hợp số liệu doanh thu mua - bán hàng hóa nội bộ
BẢNG TỔNG HỢP SỐ LIỆU DOANH THU MUA - BÁN HÀNG HÓA NỘI BỘ
Công ty con Doanh số TCT mua Doanh số TCT bán
Công ty CP Thời Trang Hòa Thọ 767.413.925 2.751.849.819 Công ty CP may Hoà Thọ Quảng Nam 94.015.666.967 187.657.448 Công ty CP may Hòa Thọ Hội An 37.963.622.432 33.956.160 Công ty CP may Hòa Thọ Duy Xuyên 3.799.776.913 5.294.788
TỔNG CỘNG 136.546.480.237 2.978.758.215
Căn cứ vào số liệu của bảng 3.3 để tiến hành lập các bút toán điều chỉnh. Để công tác tập hợp các bút toán điều chỉnh đƣợc thuận lợi, công việc có thể kiểm tra dễ dàng thì kế toán cần thiết kế bảng biểu nhằm áp dụng việc chuyển số liệu tự động giữa các bảng biểu thông qua các công thức tính toán trên máy tính. Các bảng biểu đƣợc lập ra bao gồm: Bảng tổng hợp tất cả các bút toán điều chỉnh, Bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh của từng chỉ tiêu và Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất.
- Bảng tổng hợp tất cả các bút toán điều chỉnh:
Trên bảng này các bút toán điều chỉnh đƣợc ghi nhận lần lƣợt theo từng Công ty con. Số liệu đƣợc chuyển vào bảng này đƣợc lấy từ bảng 3.3. Ta sẽ ghi nhận các bút toán điều chỉnh bằng cách ghi Nợ, ghi Có theo từng chỉ tiêu và số hiệu các chỉ tiêu này chính là cột Mã số trên bảng CĐKT, bảng KQKD. Cột số tiền Nợ, số tiền Có đƣợc lập bằng cách lấy doanh số Tổng Công ty mua cộng với doanh số Tổng Công ty bán của từng Công ty con lại với nhau, ta có mẫu bảng nhƣ sau:
Bảng 3.4 : Bảng tổng hợp tất cả các bút toán điều chỉnh
BẢNG TỔNG HỢP TẤT CẢ CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH
Kỳ kế toán: Năm 2013 ĐVT: VND
Chứng từ
Di n giải Chỉ tiêu Số tiền
Số Ngày Nợ Có Nợ Có
1. Công ty CP thời trang Hòa Thọ
1.1 01/03/N+1 Loại trừ doanh thu, giá vốn
bán hàng hóa nội bộ 01 11 3.519.263.744 3.519.263.744
2. Công ty CP may Hoà Thọ Quảng Nam
2.1 01/03/N+1 Loại trừ doanh thu, giá vốn
bán hàng hóa nội bộ 01 11 94.203.324.415 94.203.324.415
3. Công ty CP may Hoà Thọ Hội An
3.1 01/03/N+1 Loại trừ doanh thu, giá vốn
bán hàng hóa nội bộ 01 11 37.997.578.592 37.997.578.592
4. Công ty CP may Hoà Thọ Duy Xuyên (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
4.1 01/03/N+1 Loại trừ doanh thu, giá vốn
bán hàng hóa nội bộ 01 11 3.805.071.701 3.805.071.701 Tổng hợp các bút toán điều chỉnh 1.1, 2.1, 3.1 và 4.1 ta có:
Nợ doanh thu bán hàng 139.525.238.452 Có giá vốn hàng bán 139.525.238.452
- Bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh theo từng chỉ tiêu:
Số liệu từ bảng 3.4 sẽ đƣợc chuyển lên “Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất”. Tuy nhiên, vì số liệu điều chỉnh Nợ, Có cho từng chỉ tiêu trên “Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất” là số tổng hợp của rất nhiều bút toán điều chỉnh nên nếu kế toán muốn biết nội dung điều chỉnh Nợ, Có của riêng một chỉ tiêu nào thì rất mất thời gian. Chính vì vậy, ta sẽ lập “Bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh theo từng chỉ tiêu” với chức năng nhƣ là một sổ cái của từng chỉ tiêu. Bằng các công thức tính excel đơn giản, số liệu từ bảng 3.4 sẽ chuyển sang mẫu bảng này theo yêu cầu của ngƣời sử dụng. Để thực hiện đƣợc yêu cầu này thì ta thêm cột “Chỉ tiêu đối ứng” nhằm dễ dàng chuyển số liệu và giúp ngƣời sử dụng biết bút toán điều chỉnh liên quan đến các chỉ tiêu nào. “Chỉ tiêu đối ứng” ở đây là số hiệu của cột Mã số trên Bảng CĐKT, Báo cáo KQKD
Bảng 3.5 : Bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh theo từng chỉ tiêu
BẢNG TỔNG HỢP CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH THEO TỪNG CHỈ TIÊU
Kỳ kế toán:
Chỉ tiêu: Doanh thu bán hàng Mã số: 01
ĐVT: VND Số hiệu chứng từ Ngày tháng Di n giải Chỉ tiêu đối ứng Số tiền Nợ Có 01/BTĐC 01/03/N+1 Doanh thu bán hàng hóa 11 139.525.238.452 ……….. ………… ………. ……….. ……… ………… Tổng cộng - Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất:
Số liệu từ bảng này sẽ đƣợc chuyển trực tiếp lên các BCTC hợp nhất. Mẫu bảng nhƣ sau:
Bảng 3.6 : Bảng tổng hợp tất cả các chỉ tiêu hợp nhất BẢNG TỔNG HỢP TẤT CẢ CÁC CHỈ TIÊU HỢP NHẤT Chỉ tiêu Mã số Tổng Công ty Công ty con Tổng cộng trƣớc điều chỉnh Điều chỉnh Số liệu hợp nhất Cty CP thời trang Hòa Thọ Cty CP may HT Quảng Nam Cty CP may HT Hội An Cty CP may HT Duy Xuyên Nợ Có DTBH và CCDV 01 2.432.764.690.345 23.839.419.177 95.918.747.394 37.964.681.362 3.824.590.913 2.594.312.129.191 139.525.238.452 2.454.786.890.739 Giá vốn hàng bán 11 2.221.160.182.631 17.350.198.937 82.168.490.733 32.583.165.800 4.248.193.411 2.537.510.231.512 139.525.238.452 2.217.984.993.060 …………. .
- Cột “Mã số” là mã số của từng chỉ tiêu trên BCTC
- Cột “Công ty mẹ”, “Công ty con” là các số liệu trên BCTC của Công ty mẹ, Công ty con trƣớc khi điều chỉnh để hợp nhất.
- Cột “Tổng cộng” là số liệu tổng cộng của Công ty mẹ, các Công ty con theo từng chỉ tiêu trƣớc khi điều chỉnh.
- Cột “Điều chỉnh” là tổng hợp số điều chỉnh Nợ, số điều chỉnh Có của các chỉ tiêu. Số liệu của cột này đƣợc tổng hợp từ số liệu ở “Bảng tổng hợp tất cả các bút toán điều chỉnh”
- Cột „Số liệu hợp nhất” là số liệu của các chỉ tiêu trên BCTC hợp nhất.
b. Hoàn thiện lập báo áo ế toán quản trị HTK tại Tổng Công ty
Để giúp cho nhà quản trị Tổng Công ty nắm bắt thông tin HTK một cách nhanh chóng, kịp thời để từ đó đƣa ra đƣợc những chiến lƣợc kinh doanh đúng đắn thì bắt buộc các báo cáo phải đƣợc lập một cách chi tiết, rõ ràng. Việc lập các báo cáo này dựa trên việc tổ chức tài khoản và tổ chức sổ sách kế toán HTK tại Tổng Công ty. Tuy nhiên, việc tổ chức tài khoản, sổ sách kế toán HTK tại Tổng Công ty còn mang tính tổng quát nên các báo cáo này chƣa thể cung cấp thông tin cụ thể cho nhà quản trị đƣợc. Chính vì vậy, cần phải hoàn thiện các báo cáo này theo hƣớng hoàn thiện tổ chức tài khoản HTK, có nghĩa là số liệu đƣợc lập trên các báo cáo này phải đƣợc chi tiết rõ ràng cho từng loại HTK. Bên cạnh đó, Tổng Công ty cần bổ sung thêm báo cáo nhƣ: “Báo cáo hàng tồn kho tại từng thời điểm” để giúp cho nhà quản trị Tổng Công ty nắm bắt thông tin HTK một cách nhanh chóng, có nghĩa là khi kế toán đã tiến hành kiểm tra và nhập liệu vào phần mềm kế toán các chứng từ liên quan đến HTK thì từ đó sẽ in ra đƣợc báo cáo HTK tại bất cứ thời điểm nào mà nhà quản trị Tổng Công ty có yêu cầu, từ đó biết đƣợc lƣợng HTK nào đã hết mà có kế hoạch đặt mua kịp thời, đảm bảo cho quá trình sản xuất kinh doanh của Tổng Công ty không bị gián đoạn. Mẫu Báo cáo HTK tại
từng thời điểm nhƣ sau:
Hình 3.5: Báo cáo tồn kho tại từng thời điểm Tổng Công ty CP Dệt may Hòa Thọ
36 Ông Ích Đƣờng - TP.Đà Nẵng
BÁO CÁO TỒN KHO TẠI TỪNG THỜI ĐIỂM
Ngày 15 tháng 10 năm 2013 MÃ HÀNG TÊN MẶT HÀNG ĐVT LƢỢNG SỐ THÀNH TIỀN 10102002VLA Vải lót FT24756- K57/58"- Black mét 38,67 3.863.851 10102002VLB Vải lót FT24756- K57/58"- White mét 13,00 1.298.973 ………….. ………. ……. ……….. ………… TỔNG CỘNG 57.943.865 Đà nẵng, ngày 15 tháng 10 năm 2013 Thủ kho Kế toán
KẾT LUẬN CHƢƠNG 3
Trên cơ sở nghiên cứu thực trạng tổ chức thông tin kế toán hàng tồn kho tại Tổng Công ty Cổ phần dệt may Hòa Thọ, tác giả đã đề xuất những giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức thông tin kế toán hàng tồn kho tại Tổng Công ty nhƣ hoàn thiện về tổ chức xây dựng bộ mã, hoàn thiện tổ chức chứng từ kế toán, hoàn thiện việc vận dụng tài khoản kế toán và lập các báo cáo hàng tồn kho. Qua các giải pháp này sẽ khắc phục những tồn tại trong tổ chức thông tin kế toán hàng tồn kho tại Tổng Công ty nhằm cung cấp thông tin một cách chính xác, đầy đủ cho nhà quản trị, để từ đó nhà quản trị đƣa ra đƣợc các chiến lƣợc kinh doanh nhanh chóng, kịp thời. Đồng thời sẽ thu hút đƣợc sự chú ý của các nhà đầu tƣ bên ngoài đầu tƣ vào Tổng Công ty của mình.
Chính vì vậy, hoàn thiện tổ chức thông tin kế toán hàng tồn kho tại Tổng Công ty là một yêu cầu cấp thiết cần phải làm. Tuy nhiên, những giải pháp hoàn thiện này phải phù hợp với đặc điểm hoạt động của Tổng Công ty và phải đảm bảo đƣợc tính hiệu quả cao nhất.
KẾT LUẬN
Tổng Công ty Cổ phần dệt may Hòa Thọ từ khi thành lập đến nay đã trải qua không ít khó khăn, vất vả mới có thể đứng vững trên thị trƣờng ngành Dệt may. Để làm đƣợc điều đó, Tổng Công ty đã phải đổi mới trên nhiều mặt, nâng cao hoạt động sản xuất kinh doanh và tăng cƣờng công tác quản lý; trong đó có việc đổi mới xây dựng, hoàn thiện tổ chức thông tin kế toán hàng tồn kho bởi Tổng Công ty thừa hiểu rằng hàng tồn kho rất quan trọng, nó chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng tài sản của Tổng Công ty. Việc hoàn thiện tổ chức thông tin kế toán hàng tồn kho này nhằm giúp cho quá trình cung cấp thông tin hàng tồn kho một cách đầy đủ, chính xác để các nhà quản trị đƣa ra đƣợc các chiến lƣợc kinh doanh phù hợp, đồng thời cung cấp thông tin cho các đối tƣợng bên ngoài nhằm thu hút vốn đầu tƣ vào Tổng Công ty của mình. Trong quá trình nghiên cứu, luận văn đã tập trung làm sáng tỏ các vấn đề lý luận và thực tiễn nhƣ sau:
- Thứ nhất, luận văn đã hệ thống hoá cơ sở lý luận về tổ chức thông tin kế toán hàng tồn kho tại Tổng Công ty Cổ phần dệt may Hòa Thọ. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Thứ hai, luận văn đã đi vào phân tích thực trạng và đánh giá những kết quả đạt đƣợc cũng nhƣ những vấn đề còn tồn tại trong tổ chức thông tin kế toán hàng tồn kho tại Tổng Công ty Cổ phần dệt may Hòa Thọ.
- Thứ ba, từ nghiên cứu lý thuyết và thực trạng tổ chức thông tin kế toán hàng tồn kho tại Tổng Công ty, tác giả đã đƣa ra một số giải pháp nhằm