7. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
1.2.4. Thủ tục kiểm soát thuế TNDN
Kiểm soát thuế TNDN với những chính sách và thủ tục để đảm bảo cho các chỉ thị của ban lãnh đạo cơ quan thuế được thực hiện. Các chính sách và thủ tục này giúp thực thi những hành động với mục đích chính là kiểm soát các rủi ro mà đơn vị đang hay có thể gặp phải. Hoạt động kiểm soát xây dựng trên cơ sở 3 nguyên tắc cơ bản sau: Nguyên tắc phân quyền; Nguyên tắc ủy quyền; Nguyên tắc bất kiêm nhiệm. [41]
- Nguyên tắc phân quyền: Phân quyền nghĩa là giao quyền hạn cho cấp dưới gắn liền với trách nhiệm, quyền càng lớn thì trách nhiệm càng lớn. Việc phân quyền thể hiện càng rõ ràng, cụ thể thì sẽ dễ dàng đạt chất lượng, đem lại hiệu quả công tác quản lý thu, tạo ra sự chuyên môn hóa và thúc đẩy lẫn nhau trong công việc.
- Nguyên tắc ủy quyền: Việc ủy quyền của cấp trên cho cấp dưới trong việc giải quyết các công việc theo từng lĩnh vực quản lý giúp cho người cấp trên (người ủy quyền) giảm bớt được khối lượng công việc, đồng thời góp phần nâng cao tính chuyên môn hóa trong xử lý công việc tại đơn vị.
- Nguyên tắc bất kiêm nhiệm: Cần tách biệt về trách nhiệm đối với một số công việc, không thể giao cho một cá nhân thực hiện kín cả một quy trình
nghiệp vụ, phải tăng cường tự kiểm soát và có sự phối hợp với nhau trong quản lý. Sự cách ly thích hợp về trách nhiệm đối với một số công việc trong thực hiện nghiệp vụ với việc ghi chép sổ xét duyệt và thực hiện nghiệp vụ; đó là chức năng thực hiện và chức năng kiểm soát.
* Thủ tục kiểm soát thuế TNDN gồm các nội dung sau:
a. Kiểm soát ở khâu đăng ký, kê khai thuế và xử lý hồ sơ khai thuế
- Đăng ký và cấp mã số thuế: Hàng năm, trên cơ sở khai đăng ký kinh doanh của DN, CQT cấp mã số thuế cho các doanh nghiệp. Việc quản lý DN được thực hiện trên mạng máy tính thống nhất trên cả nước. Mỗi doanh nghiệp được gắn một mã số duy nhất. Tất cả các thông tin về doanh nghiệp như ngành nghề kinh doanh, tính chất và quy mô kinh doanh, địa điểm, trụ sở, v.v… được lưu vào máy tính với file dữ liệu riêng biệt. Khi cần kiểm tra một DN nào đó thì chỉ cần mở file theo MST của DN. Đây là phương thức hiện đại được áp dụng ở nhiều nước trên thế giới. Nó cho phép CQT tiết kiệm được thời gian, công sức trong công tác quản lý thuế mà vẫn đảm bảo tính chính xác ngay cả trong điều kiện số lượng các DN đăng kí kinh doanh hàng năm rất nhanh. Phương pháp này còn giúp CQT dễ dàng phát hiện những gian lận trong công tác thu nộp, đặc biệt là thuế TNDN.
- Kê khai và xử lý hồ sơ khai thuế: Hiện nay, ở nước ta các DN tự giác thực hiện việc tính thuế và kê khai thuế, có sự kiểm tra, thanh tra của CQT. Trên cơ sở các quy định của Luật thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành, DN tự tính doanh thu, thu nhập chịu thuế, từ đó lập tờ khai thuế phải nộp. Cơ quan Thuế quy định cụ thể các chỉ tiêu trong nội dung của tờ khai tương ứng với từng loại thuế. Đối với mỗi sắc thuế cũng quy định cụ thể kỳ tính thuế, thời hạn nộp tờ khai thuế. Đến thời hạn quy định DN phải nộp tờ khai cho cơ quan thuế theo đúng quy định tại Luật quản lý thuế.
Kiểm soát việc thực hiện ở khâu đăng ký, kê khai thuế và xử lý hồ sơ khai thuế: Kiểm soát ban đầu ở khâu đăng ký kê khai thuế do bộ phận Kê khai
và kế toán thuế thực hiện để đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật thuế qua việc đăng ký, kê khai thuế của NNT. Phải xác định được số hồ sơ phải nộp, đã nộp, không nộp, các lỗi số học và tính pháp lý của hồ sơ khai thuế, qua đó bộ phận kê khai và kế toán thuế có những điều chỉnh và kiến nghị xử lý kịp thời tạo điều kiện để NNT chấp hành tốt pháp luật thuế. Việc kiểm soát ở khâu này nhằm phân loại được NNT định hướng cho việc kiểm soát ở các khâu tiếp theo. Quá trình kiểm soát đăng ký, kê khai thuế được tiến hành từ khi NNT bắt đầu nộp hồ sơ cho đến khi hồ sơ được đưa vào lưu trữ tại kho lưu trữ của cơ quan thuế, được thực hiện qua nhiều khâu. Việc kiểm soát được mô tả cụ thể như Bảng 1.1.
b.Kiểm soát thủ tục nộp thuế và chứng từ nộp thuế
Phòng kê khai và kế toán thuế tiếp nhận chứng từ nộp thuế vào NSNN của NNT từ Ngân hàng chuyển đến bằng hệ thống mạng theo đối tượng lập chứng từ, theo loại chứng từ; kiểm tra các chứng từ theo từng loại thuế theo các tiểu mục và mục lục ngân sách, hạch toán số thuế đã nộp vào sổ theo dõi thu nộp thuế để xác định NNT đã nộp đủ tiền thuế vào NSNN hay còn nợ tiền thuế theo đúng quy định. Các trường hợp nộp nhầm mục lục ngân sách thì yêu cầu NNT kiểm tra đối chiếu để xác định đúng và báo cáo lãnh đạo điều chỉnh kịp thời đúng quy định, cụ thể như sau: Cuối ngày, hoặc đầu giờ ngày làm việc tiếp theo, KBNN truyền dữ liệu về số thuế đã thu vào hệ thống cơ sở dữ liệu thu, nộp thuế; đồng thời, lập Bảng kê chứng từ nộp ngân sách chi tiết theo từng chứng từ đã thu trong ngày (theo mẫu số 04/BK-CTNNS ban hành kèm theo Thông tư số 32/2014/TT-BTC ngày 11/3/2014 của Bộ Tài chính), chuyển cho cơ quan thuế quản lý NNT làm chứng từ hạch toán, kế toán quản lý thu. Bộ phận KK&KTT thực hiện nhận tệp dữ liệu và chuyển vào cơ sở dữ liệu
quản lý thuế; đối chiếu số liệu về số thuế đã thu giữa bảng kê chứng từ nộp ngân sách và dữ liệu về số thuế đã thu bằng đường truyền, hạch toán số tiền thuế đã nộp vào Sổ theo dõi thu nộp thuế và các Sổ thuế có liên quan.
Bảng 1.1. Kiểm soát về thủ tục đăng ký thuế, kê khai thuế và xử lý hồ sơ khai thuế. [38]
TT Nội dung Kiểm tra ban đầu Kiểm tra số học
1 Bộ phận thực hiện
- Nếu nộp trực tiếp tại cơ quan thuế: Phòng Tuyên truyền và hỗ trợ NNT (bộ phận một cửa)
- Nếu nộp qua đường bưu chính: Bộ phận văn thư - Do bộ phận Kê khai và kế toán thuế 2 Mục đích kiểm tra - Đảm bảo tính pháp lý, thủ tục hành chính của NNT - Xác định rằng NNT đã nộp tờ khai thuế theo đúng quy định hiện hành
- Đảm bảo tính thống nhất số liệu giữa các chỉ tiêu trên tờ khai, phụ lục số và tờ khai chính giữa kỳ trước và kỳ sau..
3 Nội dung kiểm tra, kiểm soát
* Kiểm tra:
- Kiểm tra biểu mẩu đúng quy định.
- Kiểm tra tính đầy đủ, tờ khai và các phục lục số phải gửi kèm theo.
- Kiểm tra tính pháp lý, dấu, chữ ký của NNT.. * Xử lý sai:
- Yêu cầu NNT nộp lại tờ khai thuế.
* Kiểm tra:
- Kiểm tra các công thức tính toán liên kết từ chi tiết đến tổng hợp; Phụ lục, giải trình với tờ khai chính; Tờ khai kỳ trước với kỳ sau. * Xử lý sai:
- Yêu cầu NNT khai điều chỉnh, bổ sung hồ sơ khai thuế.
- Nếu không điều chỉnh, tính lại số thuế phải nộp tăng thêm và thông báo cho NNT phải bổ sung. 4 Cách thức kiểm tra - Sử dụng máy quét mã vạch hỗ trợ hoặc có thể bằng phương pháp thủ công.
- Kiểm tra trên máy tính
* Xử lý đối với chứng từ nộp tiền không đúng quy định
- Bộ phận KK&KTT khi kiểm tra các chỉ tiêu trên chứng từ nộp tiền của NNT, nếu phát hiện các chỉ tiêu trên chứng từ nộp tiền không đầy đủ, không rõ ràng, nộp sai tài khoản, sai MLNSNN hoặc không ghi mã số thuế của NNT thì xử lý như sau:
+ Trường hợp chứng từ nộp tiền không ghi mã số thuế hoặc ghi mã số thuế 0000000017 thì phân loại, tạm thời sử dụng mã số thuế của cơ quan thuế để hạch toán chứng từ nộp tiền đó và thực hiện tra cứu thông tin trên các ứng dụng quản lý thuế để xác định MST của NNT, hoặc liên hệ với NNT xác nhận lại thông tin về số thuế đã nộp; thực hiện điều chỉnh lại MST trên chứng từ nộp tiền của NNT và hạch toán điều chỉnh Sổ theo dõi thu nộp thuế và các Sổ thuế có liên quan.
+ Trường hợp chứng từ nộp tiền cần điều chỉnh thuộc kỳ đã khoá sổ thuế, lập Phiếu điều chỉnh nội bộ để có căn cứ thực hiện điều chỉnh số tiền thuế đã nộp của NNT ngay tại thời điểm xác định đúng MST của NNT trên chứng từ và hạch toán điều chỉnh vào Sổ theo dõi thu nộp thuế và các Sổ thuế có liên quan.
+ Trường hợp chứng từ nộp tiền không ghi hoặc ghi không đúng MLNSNN: Kiểm tra, đối chiếu thông tin về MLNSNN ghi trên chứng từ nộp tiền của NNT với thông tin trên ứng dụng quản lý thuế và quy định hạch toán MLNSNN của Bộ Tài chính, nếu phát hiện có sai sót thì thực hiện như sau:
++ Đối với chứng từ nộp tiền ghi không đúng MLNSNN: Lập Phiếu đề nghị điều chỉnh thu nộp NSNN, gửi KBNN thực hiện điều chỉnh số tiền thuế đã nộp theo đúng MLNSNN ngay tại thời điểm xác định sai sót. Sau khi nhận được xác nhận của KBNN trên Phiếu đề nghị điều chỉnh thu nộp NSNN, gửi 01 bản Phiếu đề nghị điều chỉnh thu nộp NSNN để thông báo cho NNT biết, thực hiện; đồng thời thực hiện điều chỉnh số tiền thuế đã nộp vào Sổ theo dõi
thu nộp thuế.
++ Đối với chứng từ nộp tiền chỉ có tổng số tiền nộp, không ghi MLNSNN, không ghi cơ quan quản lý thu, KBNN đã hạch toán vào tài khoản chờ xử lý các khoản thu chưa đủ thông tin hạch toán thu NSNN (sau đây gọi là tài khoản chờ xử lý).
++ Căn cứ vào thư tra soát của KBNN gửi đến, Bộ phận KK&KTT kiểm tra, đối chiếu thông tin về MLNSNN trên Sổ theo dõi thu nộp thuế hoặc liên hệ với NNT để xác định và bổ sung đầy đủ, chính xác thông tin (MLNS đảm bảo theo đúng thứ tự thanh toán tiền thuế của Luật Quản lý thuế, cơ quan thuế quản lý thu) vào thư tra soát gửi KBNN ngay trong ngày hoặc chậm nhất là ngày làm việc tiếp theo kể từ ngày nhận được thư tra soát của KBNN.
++ Hạch toán các chứng từ nộp tiền đã được bổ sung đầy đủ thông tin do KBNN chuyển đến theo đúng thứ tự thanh toán tiền thuế của Luật Quản lý thuế vào Sổ theo dõi thu nộp thuế và các Sổ thuế có liên quan, đồng thời thông báo cho NNT để thực hiện điều chỉnh các khoản đã nộp.
+ Trường hợp chứng từ nộp tiền đã ghi đầy đủ thông tin nhưng không đúng với nghĩa vụ phải nộp của NNT: Cơ quan thuế thực hiện hạch toán theo đúng các nội dung đã ghi trên chứng từ nộp tiền của NNT vào Sổ theo dõi thu nộp thuế và các Sổ thuế có liên quan và phù hợp với nghĩa vụ phải nộp của NNT đang quản lý trên ứng dụng quản lý thuế của ngành.
+ Trường hợp chứng từ nộp tiền không đúng với nghĩa vụ phải nộp thì thực hiện hạch toán theo thứ tự thanh toán tiền thuế của Luật Quản lý thuế.
+ Trường hợp NNT ghi sai tài khoản nộp trên chứng từ nộp tiền: Bộ phận KK&KTT kiểm tra, đối chiếu thông tin về số thuế đã nộp với số thuế phát sinh phải nộp, còn phải nộp, nộp thừa của NNT, nếu phát hiện NNT nộp sai tài khoản thu nộp NSNN dẫn đến vừa có số thuế nộp thiếu trên tài khoản này, vừa có số thuế nộp thừa trên tài khoản khác thì thực hiện như sau:
++ Lập Phiếu đề nghị điều chỉnh thu nộp NSNN, gửi KBNN thực hiện điều chỉnh tài khoản nộp thuế ngay tại thời điểm xác định sai sót.
++ Sau khi nhận được xác nhận của KBNN trên Phiếu đề nghị điều chỉnh thu nộp NSNN, gửi 01 bản Phiếu đề nghị điều chỉnh thu nộp NSNN để thông báo cho NNT biết, thực hiện; đồng thời thực hiện điều chỉnh số tiền thuế, tiền phạt đã nộp vào Sổ theo dõi thu nộp thuế và các Sổ thuế có liên quan.
+ Trường hợp luân chuyển chứng từ nộp tiền, bảng kê chứng từ nộp ngân sách của NNT không đúng cơ quan thuế quản lý trực tiếp: Bộ phận KK&KTT căn cứ chứng từ nộp tiền vào NSNN bằng giấy hoặc đường truyền, bảng kê chứng từ nộp ngân sách do KBNN chuyển sang, đối chiếu với thông tin về NNT tại các ứng dụng quản lý thuế, nếu phát hiện chứng từ nộp tiền hoặc bảng kê chứng từ nộp ngân sách của NNT không thuộc quản lý của cơ quan thuế thì chuyển chứng từ nộp tiền, bảng kê chứng từ nộp ngân sách cho cơ quan KBNN để thực hiện việc luân chuyển chứng từ, bảng kê theo đúng cơ quan thuế quản lý trực tiếp hoặc cơ quan thuế nơi phát sinh khoản thu. Thời gian chuyển chứng từ, bảng kê cho KBNN là ngay trong ngày làm việc hoặc đầu giờ ngày làm việc tiếp theo kể từ ngày nhận được chứng từ nộp thuế hoặc bảng kê chứng từ nộp ngân sách.
- Điều chỉnh số tiền phạt nộp chậm cho NNT: Khi phát hiện hạch toán sai chứng từ nộp tiền sau khi đã khoá sổ thuế và đã tính sai số tiền phạt nộp chậm cho NNT, Bộ phận KK&KTT thực hiện:
+ Lập danh sách NNT có số nợ sai sót chưa điều chỉnh tại thời điểm khoá sổ thuế, chuyển Bộ phận QLN để thực hiện phân loại nợ thuế của NNT.
+ Phối hợp Bộ phận QLN điều chỉnh số tiền phạt nộp chậm đã tính sai cho NNT và lập Thông báo điều chỉnh số tiền phạt nộp chậm của NNT (Mẫu số 15/QTr-KK) gửi NNT.
+ Hạch toán số tiền phạt nộp chậm điều chỉnh vào Sổ theo dõi thu nộp thuế tại kỳ phát hiện sai sót.
c. Thanh tra, kiểm tra, giám sát thuế
Thanh tra, kiểm tra, giám sát thuế, là một trong những nội dung quan trọng của quá trình kiểm soát nguồn thu thuế. Thanh tra, kiểm tra, giám sát thuế được tiến hành sau những bước cơ bản trong quá trình thu thuế từ doanh nghiệp như đã trình bày ở trên. Thực chất thanh tra, kiểm tra, giám sát thuế là kiểm tra việc nộp thuế của DN và kèm theo việc xử lý vi phạm.
- Mục đích của thanh tra, kiểm tra, giám sát thuế:
+ Phát hiện để từ đó có biện pháp xử lý kịp thời các trường hợp vi phạm Luật thuế như khai man thuế, nợ đọng thuế, chiếm dụng tiền thuế, hạn chế tới mức thấp nhất tình trạng thất thu thuế cho Nhà nước.
+ Bảo đảm nâng cao ý thức chấp hành Luật thuế cho các DN và cho người thi hành công vụ trong ngành Thuế.
+ Phát hiện những nội dung không phù hợp của Luật thuế với thực tiễn đời sống kinh tế, xã hội của đất nước, các vấn đề nghiệp vụ trong công tác thu thuế, những điều kiện không hợp lý của công tác tổ chức hệ thống bộ máy kiểm tra thuế, để từ đó kiến nghị các cơ quan chức năng sửa đổi, bổ sung kịp thời nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát thuế một cách chặt chẽ.
Thanh tra, kiểm tra, giám sát thuế, được tiến hành theo một trình tự nhất định. Qua việc giám sát, kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế phát hiện những sai sót yêu cầu NNT giải trình, bổ sung hồ sơ để chứng minh tính chính xác, trung thực, hợp lý của các chỉ tiêu đã kê khai trong hồ sơ