7. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
2.2. NỘI DUNG KIỂM SOÁT THUẾ TNDN TẠI VĂN PHÒNG CỤC
trên toàn tỉnh, các đơn vị này đều có quy mô kinh doanh lớn bao gồm các thành phần kinh tế chính và các loại hình doanh nghiệp, thể hiện ở Bảng 2.4.
Bảng 2.4. Số lượng doanh nghiệp đang hoạt động đến 31/12/2014
Số TT Loại hình doanh nghiệp Số lượng DN Tỷ trọng (%) Số thu NSNN năm 2014 (Tỷ đồng) % 1 DN nhà nước 12 2,61% 320 22,22% 2 DN đầu tư NN 5 1,00% 5 0,35% 3 Công ty cổ phần 156 31,33% 432 30,00% 4 Công ty TNHH 250 52,20% 514 35,69% 5 DN tư nhân 75 15,06% 169 11,74% Tổng cộng 498 100% 1.440 100%
(Nguồn: Số liệu tại Văn phòng Cục Thuế tỉnh Đắk Lắk)
2.2. NỘI DUNG KIỂM SOÁT THUẾ TNDN TẠI VĂN PHÒNG CỤC THUẾ TỈNH ĐẮK LẮK THUẾ TỈNH ĐẮK LẮK
2.2.1. Quy trình kiểm soát thuế TNDN và vai trò của hệ thống thông tin kế toán trong kiểm soát thuế tại Văn phòng Cục Thuế tỉnh Đắk Lắk tin kế toán trong kiểm soát thuế tại Văn phòng Cục Thuế tỉnh Đắk Lắk
a. Quy trình kiểm soát thuế TNDN
Tại Văn phòng Cục Thuế tỉnh Đắk Lắk hoạt động kiểm soát thuế TNDN thực hiện theo mô hình chức năng của quy trình quản lý thuế tại Quyết định số 1209/TCT/QĐ-TCCB ngày 29/7/2004 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế gồm: Quy trình đăng ký, kê khai thuế; Thanh tra, kiểm tra giám sát thuế, Xử lý chứng từ nộp thuế; Quản lý thu nợ thuế. Nội dung quy trình kiểm soát thuế TNDN tại Văn phòng Cục Thuế tỉnh Đắk Lắk thể hiện như Hình 2.3.
Hàng năm, trên cơ sở đăng ký giấy phép kinh doanh của các đối tượng sản xuất kinh doanh, cơ quan thuế tiến hành đăng ký đối tượng nộp thuế và
trên cơ sở đó tiến hành quản lý và thu thuế đối với đối tượng này.
Từ khi Luật thuế TNDN có hiệu lực thi hành đến nay, mặc dù công tác kiểm soát thuế TNDN còn nhiều tồn tại, nhưng với chỉ đạo của Tổng cục thuế, cán bộ công chức Văn phòng Cục Thuế tỉnh Đắk Lắk đã phấn đấu nỗ lực và mang lại kết quả đáng kể trong việc huy động nguồn thu và NSNN. Tổng thu NSNN không ngừng tăng lên qua các năm, trong đó số thu từ doanh nghiệp tăng lên hàng năm, đến năm 2011 số thu này là 2.702 triệu đồng, trong đó thuế TNDN là 567,42 triệu đồng chiếm 21% trên tổng số thu của ngành thuế. Phấn đấu năm 2015 số thu thuế TNDN tại Văn phòng Cục Thuế tỉnh Đắk Lắk đạt 946 triệu đồng chiếm 31% trên tổng số thu thuế TNDN của ngành thuế Đắk Lắk. Hướng dẫn , hỗ trợ NNT (1) Người nộp thuế (2b) Kho bạc (2a) (7) Các chi cục thuế huyện, thị xã, thành phố Tiếp nhận và trả hồ sơ thuế
(3) (6) Xử lý các nghiệp vụ về thuế (5) Kê khai và kế toán thuế (4) Kiểm tra, giám sát thuế (4) Quản lý nợ thuế (4) Thanh tra thuế (4) (5) (5) (5) (5) Kiểm tra nội bộ
Hình 2.3. Quy trình kiểm soát thuế TNDN tại Văn phòng Cục Thuế tỉnh Đắk Lắk
(1) Thông tin hỗ trợ cho NTT
(2a) (7) Nộp và nhận hồ sơ liên quan đến thuế
(2b) NTT nộp tiền thuế vào kho bạc khi kê khai số thuế phát sinh (3) Chuyển hồ sơ cho các bộ phận liên quan xử lý
(4) Các bộ phận chức năng xử lý hồ sơ theo qui trình.
(5) Bộ phận kiểm tra nội bộ giám sát, kiểm tra tính tuân thủ của các bộ phận chức năng và chi cục thuế.
(6) Các bộ phận chức năng trả kết quả xử lý hồ sơ
Trên địa bàn tỉnh Đắk Lắk, những kết quả trên đã chứng minh quy trình quản lý thu thuế cơ bản là phù hợp với tình hình thực tế của địa bàn và việc thực hiện tốt quy trình quản lý thu thuế là một nhân tố quan trọng để đạt kết quả đó.
Việc xác định thuế TNDN dựa trên cơ sở doanh thu đã tạo cho cơ sở cho việc kiểm tra chặt chẽ hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp, từ đó đã góp phần quan trọng trong kiểm soát nguồn thu thuế TNDN. Việc xây dựng một quy trình nộp thuế một cách khoa học hợp lý sẽ góp phần nâng cao trách nhiệm của doanh nghiệp trong việc tự kiểm tra giám sát nghĩa vụ của mình đối với Nhà nước cũng như giúp cho Văn phòng cục thuế tỉnh Đắk Lắk là người thay mặt Nhà nước thực hiện tốt nhiệm vụ của mình là kiểm soát được các nguồn thu và ổn định nguồn thu cho NSNN.
b. Vai trò của hệ thống thông tin kế toán trong kiểm soát thuế tại Văn phòng Cục Thuế tỉnh Đắk Lắk.
Tại Văn phòng Cục Thuế tỉnh Đắk Lắk, hệ thống thông tin kế toán đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý thuế, nó cung cấp thông tin về việc chấp hành pháp luật thuế của NNT từ khâu kê khai đăng ký thuế, tính thuế, nộp thuế, nợ đọng thuế, miễn giảm thuế… đến tình trạng xử lý vi phạm về thuế và ngừng hoạt động kinh doanh của NNT. Quá trình kiểm soát của hệ thống thông tin kế toán thuế được thực hiện ở các chương trình quản lý thuế,
đa số thông tin NNT thuộc phạm vi quản lý của cơ quan thuế đều được lưu trữ trên máy chủ, qua đó bằng phương pháp tra cứu mã số thuế của NNT, cán bộ thuế trực tiếp quản lý có thể lấy thông tin NNT một cách nhanh chóng.
Để kiểm soát thuế TNDN, hệ thống thông tin kế toán thuế sử dụng hệ thống mục lục NSNN để hạch toán số thuế đã nộp theo từng loại hình và theo từng sắc thuế (khoản thu) phù hợp với chương, loại, khoản, mục theo quy định của Luật ngân sách Nhà nước. Thuế TNDN được theo dõi trên hệ thống mục lục ngân sách Nhà nước là mục 1050, tiểu mục 1052 theo từng đối tượng, từng bộ phận quản lý để theo dõi công nợ chính xác và liên tục hơn. Cụ thể:
- Mục 1050 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”, gồm các tiểu mục sau: + Tiểu mục 1056 “Thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động thăm dò, phát triển mỏ và khai thác dầu, khí thiên nhiên (không kể thuế thu nhập doanh nghiệp thu theo hiệp định, hợp đồng thăm dò, khai thác dầu khí)”: Theo dõi, hạch toán khoản thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động thăm dò, phát triển mỏ và khai thác dầu, khí thiên nhiên, trừ các khoản thuế thu nhập doanh nghiệp thu theo hiệp định, hợp đồng thăm dò, khai thác dầu khí đã được hạch toán ở các tiểu mục 3752 và 3802.
+ Tiểu mục 1057 “Thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động xổ số kiến thiết”: Theo dõi, hạch toán khoản thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động xổ số kiến thiết của các công ty xổ số kiến thiết.
+ Tiểu mục 1058 “Thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng bất động sản khác”: Theo dõi, hạch toán khoản thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng bất động sản khác, trừ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất và chuyển nhượng vốn đã được hạch toán tại các Tiểu mục 1053, 1054, 1055.
- Với chức năng nhập, tra cứu tờ khai TNDN:
+ Hiển thị cho chọn Tiểu mục: 1056 để theo dõi, hạch toán, tra cứu khoản thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động thăm dò, phát triển mỏ và
khai thác dầu, khí thiên nhiên (không kể thuế thu nhập doanh nghiệp thu theo hiệp định, hợp đồng thăm dò, khai thác dầu khí); 1057 để theo dõi, hạch toán, tra cứu khoản thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động xổ số kiến thiết; 1058 để theo dõi, hạch toán, tra cứu khoản thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng bất động sản khác (trừ hoạt động chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất và chuyển nhượng vốn);
Tuy nhiên, bên cạnh những ưu điểm trên, hệ thống thông tin kế toán thuế theo quy trình quản lý thuế TNDN tại Văn phòng Cục Thuế tỉnh Đắk Lắk vẫn tồn tại nhiều hạn chế như: Còn mang tính “bán thủ công”; thông tin về NNT thay đổi thường xuyên nhưng chưa cập nhập kịp thời; Số liệu nhập chưa kiểm tra nên thường xảy ra sai xót; số liệu nhập giữa các phòng chức năng chưa thật sự đồng nhất; thông tin còn rời rạc giữa các bộ phận, chưa có sự kết nối thống nhất thành một kho thông tin phục vụ cho việc đánh giá tính tuân thủ pháp luật của NNT.
2.2.2. Thủ tục kiểm soát thuế TNDN
Trên cơ sở quy trình quản lý thuế TNDN, các thủ tục kiểm soát thuế TNDN được thể hiện với 4 chức năng cơ bản: Kiểm soát thủ tục đăng ký kê khai và xử lý hồ sơ khai thuế; Kiểm soát thủ tục nộp thuế và chứng từ nộp thuế; Kiểm soát thu nợ đọng thuế; Kiểm tra thuế, Thanh tra thuế giám sát thuế và được mô tả tóm tắt qua Hình 2.4.
(2)
(9)
Hình 2.4. Các thủ tục kiểm soát thuế TNDN tại Văn phòng Cục Thuế tỉnh Đắk Lắk.
Giải thích:
(1) Hồ sơ kê khai thuế TNDN từ phòng TT- HT- NNN (một cửa) hoặc bưu điện được chuyển đến phòng Kê khai và kế toán Thuế.
(2) Phòng Kê khai và kế toán Thuế nhập tờ khai và lưu hồ sơ. (3) Các phòng chức năng khai thác hồ sơ lưu trữ.
(4) Phòng KK-KTT chuyển báo cáo tài chính cho phòng Kiểm tra thuế. (5) Phòng Kiểm tra thuế thực hiện đôn đốc DN nộp tiền thuế, tiền phạt.
Nhập chứng từ vào chương trình máy tính Hồ sơ dùng chung (lưu trữ) Lưu chứng từ Chứng từ nộp thuế Phòng Kê khai & kế toán thuế Hồ sơ kê
khai thuế TNDN
Phòng Kiểm
tra Thuế Kiểm tra hồ sơ
tại bàn
Doanh
nghiệp Kiểm tra tại Doanh nghiệp (10) (2) (1) (4) Phòng Thanh tra Thuế Doanh nghiệp Phòng Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế ( 6a) (8) (6c) (5) (6b) (3) Thanh tra (7) tại DN ( 9 ) download by : skknchat@gmail.com
(6a) Phòng Kiểm tra thuế tiến hành kiểm tra tại bàn phát hiện sai sót yêu cầu DN giải trình.
(6b) Phòng Kiểm tra thuế tiến hành kiểm tra tại DN nếu quá thời hạn cho phép đơn vị không giải trình hoặc giải trình số liệu không hợp lý.
(6c) Phòng Kiểm tra thuế chuyển hồ sơ đề nghị phòng Thanh tra tiến hành Thanh tra NNT có dấu hiệu vi phạm.
(7) Phòng Thanh tra thuế tiến hành kiểm tra tại DN nếu quá thời hạn cho phép đơn vị không giải trình hoặc giải trình số liệu không hợp lý.
(8) Phòng Thanh tra, phòng kiểm tra chuyển biên bản, kết luận thanh tra, kết luận kiểm tra, quyết định xử lý; Phòng Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế chuyển kết quả tính phạt nộp chậm đến phòng Kê khai và Kế toán thuế.
(9) Phòng QLN và CCNT thực hiện đôn đốc nộp tiền thuế, tiền phạt. (10) Chứng từ nộp thuế được chuyển đến phòng KK-KTT
* Các thủ tục kiểm soát được thực hiện qua các nội dung sau:
a. Kiểm soát thủ tục đăng ký thuế, kê khai và xử lý hồ sơ khai thuế
+ Tại tỉnh Đắk Lắk các tổ chức, cá nhân kinh doanh hoạt động theo Luật DN, thực hiện thủ tục đăng ký thuế tại bộ phận một cửa (Tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế), được liên thông giữa 3 cơ quan: Thuế - Công an - Sở kế hoạch đầu tư, theo Quyết định số 78/2007/QĐ-BTC ngày 18/9/2007 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và các văn bản hướng dẫn thực hiện Quy chế “một cửa” của Tổng cục Thuế. Cụ thể như sau:
+ Phòng Tuyên truyền và hỗ trợ người nộp thuế - Văn phòng Cục Thuế tỉnh Đắk Lắk tiếp nhận hồ sơ đăng ký thuế của NNT do người nộp thuế nộp trực tiếp tại CQT, trường hợp hồ sơ khai thuế có mã vạch: Thực hiện quét mã vạch tờ khai bằng thiết bị đọc mã vạch hai chiều để ghi sổ nhận hồ sơ khai thuế. Trường hợp hồ sơ khai thuế không có mã vạch: Thực hiện ghi sổ nhận hồ sơ khai thuế. Trong ngày hoặc chậm nhất là ngày làm việc tiếp theo phòng
Tuyên truyền và hỗ trợ NNT chuyển hồ sơ khai thuế đến phòng Kê khai và kế toán thuế để kiểm tra tính đầy đủ, hợp lệ của các tờ khai. Nếu tờ khai đã đầy đủ và hợp lệ thì lưu tờ khai, đối với những tờ khai không có mã vạch thì phòng Kê khai và kế toán thuế thực hiện nhập toàn bộ thông tin trên tờ khai vào hệ thống chương trình quản lý thuế. Nếu tờ khai sai sót thì yêu cầu NNT điều chỉnh bổ sung. Quy trình được minh họa qua Hình 2.5.
Hình 2.5. Quy trình đăng ký, kê khai và xử lý hồ sơ khai thuế TNDN
Giải thích:
(1) NNT được Phòng Tuyên truyền và hỗ trợ NNT cung cấp các mẫu biểu, mẫu tờ khai xin đăng ký cấp MST. Hướng dẫn NNT điền đầy đủ các thông tin vào các mẫu biểu.
(2) NNT nộp đơn xin cấp MST vào Phòng Tuyên truyền và hỗ trợ NNT (bộ phận một cửa), sau khi kiểm tra tính đầy đủ, hợp lệ của hồ sơ đó, bộ phận một cửa đóng dấu một cửa xác nhận ngày tháng nhận hồ sơ.
(3,4,5) Phòng Tuyên truyền và hỗ trợ NNT chuyển hồ sơ xin đăng ký cấp MST của NNT cho Phòng Kê khai - Kế toán Thuế để thực hiện chức năng kiểm tra tính hợp lệ của tờ khai, nhập dữ liệu và chương trình đăng ký cấp MST (TINC) sau đó truyền dữ liệu đã đăng ký về chương trình quản lý thuế
1,7 Phòng Tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế (Bộ phận một cửa) Phòng Kê khai và Kế toán thuế Người nộp thuế Tổng cục Thuế 2 3 4 5 6 download by : skknchat@gmail.com
cửa Tổng cục Thuế để kiểm tra tính hợp lệ của MST. Sau khi Tổng cục Thuế xác nhận MST thì Phòng Kê khai - Kế toán thuế nhận lại kết quả và in giấy chứng nhận đăng ký thuế cho NNT.
(6,7) Sau khi chiết xuất ra MST, Phòng Kê khai - Kê toán thuế chuyển trả kết quả đăng ký MST cho Phòng Tuyên truyền và hỗ trợ NNT, để Phòng Tuyên truyền và hỗ trợ NNT trả lại kết quả cho NNT theo phiếu hẹn.
- Tình hình kiểm soát việc đăng ký, kê khai thuế và xử lý hồ sơ khai thuế: Tại Văn phòng Cục Thuế tỉnh Đắk Lắk trong thời gian qua, tình hình kiểm soát việc đăng ký, kê khai thuế và xử lý hồ sơ khai thuế được thực hiện chủ yếu đối với các doanh nghiệp, tuân thủ đúng quy trình. Cụ thể như sau:
+ Hàng quý, trước thời hạn nộp hồ sơ khai thuế, Phòng kê khai và kế toán thuế thực hiện rà soát, cập nhật và tổng hợp danh sách theo dõi NNT phải nộp hồ sơ khai thuế (mẫu 01/QT-KK&KTT) để xác định hồ sơ khai thuế phải tiếp nhận, xử lý và theo dõi đôn đốc tình hình kê khai của NNT bằng cách lập thư nhắc nộp hồ sơ thuế; qua ngày 30 của tháng tiếp theo liền kề quý đó, hệ thống chương trình quản lý thuế sẽ lọc tách các doanh nghiệp chưa nộp hồ sơ khai thuế để phát hành thông báo yêu cầu người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế, như sau:
++ Đối với NNT được cấp MST/MSDN mới: Bộ phận KK&KTT căn cứ thông tin về NNT được cấp MST/MSDN mới trên hệ thống đăng ký thuế để rà soát các thông tin liên quan đến nghĩa vụ khai thuế của NNT, bao gồm: sắc thuế, phương pháp tính thuế, mẫu hồ sơ khai thuế (HSKT), kỳ tính thuế và ngày bắt đầu phải nộp HSKT của từng NNT để cập nhật Danh sách theo dõi NNT phải nộp hồ sơ khai thuế. Nếu chưa đủ thông tin để xác định chính xác các HSKT phải nộp của NNT thì liên hệ với NNT qua điện thoại hoặc lập thông báo về việc giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu (theo mẫu 01/KTTT ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ
Tài chính) gửi NNT (nếu không liên lạc được với NNT qua điện thoại); Khi nhận được giải trình, bổ sung thông tin của NNT, Bộ phận KK&KTT xác định các HSKT phải nộp của NNT để cập nhật danh sách theo dõi NNT phải nộp hồ sơ khai thuế.
++ Đối với NNT thay đổi thông tin đăng ký thuế nhưng không làm thay đổi MST/MSDN và không thay đổi cơ quan thuế quản lý trực tiếp: Bộ phận KK&KTT căn cứ thông tin đăng ký thuế thay đổi, bổ sung của NNT, xác định sắc thuế, mẫu HSKT mới phát sinh mà NNT phải nộp cho cơ quan thuế hoặc