a.Kiểm soát thu thuế XNK ở khâu KTSTQ
KTSTQ là hoạt động kiểm tra của cơ quan HQ đối với hồ sơ HQ, sổ sách kế toán, báo cáo tài chính, chứng từ, tài liệu, dữ liệu có liên quan, hàng hóa XK, NK đã thông quan của chủ hàng; của người được chủ hàng ủy quyền; của tổ chức, cá nhân XK, NK; của đại lý làm thủ tục hải quan và của DN cung cấp dịch vụ bưu chính, dịch vụ chuyển phát nhanh.
Cơ quan HQ thực hiện KTSTQ đối với các hồ sơ HQ, hàng hóa đã thông quan trong thời hạn 5 năm kể từ ngày đăng ký tờ khai HQ.
Cơ quan HQ áp dụng phương pháp QLRR để lựa chọn đối tượng kiểm tra, phạm vi kiểm tra, nội dung kiểm tra và hình thức KTSTQ. Nội dung thực hiện KTSTQ gồm: Kiểm tra tính đầy đủ, hợp pháp, hợp lệ của hồ sơ HQ đang lưu giữ tại DN và cơ quan HQ nơi làm thủ tục HQ đối với hàng hóa XK, NK; Kiểm tra tính chính xác của các căn cứ tính thuế, tính chính xác của việc khai các khoản thuế phải nộp, được miễn, không thu, được hoàn; Kiểm tra việc thực hiện các quy định khác của pháp luật về thuế; Kiểm tra việc thực hiện pháp luật về HQ; Kiểm tra thực tế hàng hóa XK, NK đã thông quan tại trụ sở
25
hóa trong trường hợp cần thiết. KTSTQ gồm hai giai đoạn độc lập hoặc nối tiếp với nhau: kiểm tra tại trụ sở cơ quan HQ hoặc kiểm tra tại trụ sở DN. Quy trình kiểm tra KTSTQ như sơ đồ sau: Bước Quy trình (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) Sơđồ 1.6. Sơđồ quy trình KTSTQ Thông tin
Thu thập, phân tích, đánh giá thông tin Lựa chọn, đề xuất đối tượng kiểm tra
Kiểm tra STQ tại trụ
sở cơ quan HQ
Kiểm tra STQ tại trụ
sở DN Người có thẩm quyền quyết
định kiểm tra
Thực hiện kiểm tra Xử lý kết quả kiểm tra
Quyết định hành chính (ấn định thuế, xử lý VPHC)
Báo cáo người có thẩm quyền
Chuẩn bị kiểm tra Thực hiện kiểm tra Xử lý kết quả kiểm tra
Báo cáo người có thẩm quyền Quyết định hành chính (ấn định thuế, xử lý VPHC)
Lưu trữ hồ sơ Lưu trữ hồ sơ
26
Nội dung công việc cần thực hiện khi KTSTQ được thể hiện độc lập hoặc nối tiếp nhau giữa KTSTQ tại trụ sở cơ quan HQ với KTSTQ tại trụ sở
DN như sau:
(1) Thông tin thu thập từ Hệ thống cơ sở dữ liệu HQ, từ hoạt động nghiệp vụ HQ (bộ phận thông quan, kết quả KTSTQ tại các Chi cục HQ….), từ các cơ quan khác, văn bản chỉđạo của cấp trên; …
(2) Công chức được giao nhiệm vụ tiến hành thu thập, phân tích, đánh giá thông tin dựa trên cơ sở so sánh, đối chiếu với thông tin được tạm coi là chuẩn như danh mục cơ sở dữ liệu giá, kết quả phân loại hàng hóa của Tổng cục HQ….đểđánh giá khả năng sai sót, gian lận, vi phạm.
(3) Trên cơ sở thông tin thu thập được, công chức thực hiện đề xuất đối tượng kiểm tra, phạm vi kiểm tra.
(4) Trình người có thẩm quyền quyết định: KTSTQ tại trụ sở cơ quan HQ hoặc KTSTQ tại DN.
- KTSTQ tại trụ sở cơ quan HQ là hoạt động thường xuyên của cơ quan HQ đối với hồ sơ HQ, hàng hoá XK, NK đã được thông quan trong thời hạn 60 ngày kể từ ngày hàng hóa được thông quan đến ngày thông báo kiểm tra.
- Các trường hợp KTSTQ tại trụ sở DN là trường hợp KTSTQ tại trụ sở
cơ quan HQ cần phải kiểm tra thực tế tại trụ sở DN nên cơ quan HQ chuyển từ KTSTQ tại trụ sở cơ quan HQ sang KTSTQ tại trụ sở DN( là điểm nối tiếp giữa giai đoạn KTSTQ tại trụ sở cơ quan HQ và KTSTQ tại trụ sở DN); KTSTQ khi có thông tin về dấu hiệu DN vi phạm pháp luật; KTSTQ theo kế
hoạch đểđánh giá tuân thủ pháp luật của DN; KTSTQ theo chuyên đề do Thủ
trưởng cơ quan HQ cấp trên chỉđạo.
(5) Chuẩn bị kiểm tra đối với trường hợp KTSTQ tại trụ sở DN: Lập kế
hoạch kiểm tra chi tiết (phạm vi kiểm tra; nội dung kiểm tra; thời gian kiểm tra; dự kiến những công việc phải làm; phân công nhiệm vụ cho các thành viên của đoàn kiểm tra; dự kiến các tình huống và biện pháp xử lý tình huống;
27
thông tin liên lạc; kế hoạch hậu cần,...) để tổ chức, thực hiện cuộc kiểm tra; thông báo quyết định KTSTQ tại trụ sở DN, chậm nhất là 5 ngày làm việc trước khi tiến hành kiểm tra.
(6) Thực hiện kiểm tra:
- KTSTQ tại trụ sở cơ quan HQ: thời hạn kiểm tra tối đa là 2 ngày làm việc; - KTSTQ tại trụ sở DN: thời hạn kiểm tra tối đa là 5 ngày làm việc đối với trường hợp kiểm tra theo dấu hiệu vi phạm, các trường hợp còn lại là 15 ngày làm việc;
- Lập Biên bản kiểm tra để làm căn cứ cho việc xử lý kết quả kiểm tra. (7) Xử lý kết quả kiểm tra: Báo cáo kết quả kiểm tra, trình người có thẩm quyền ký ban hành kết luận kiểm tra.
- Đối với KTSTQ tại trụ sở cơ quan HQ: thông báo kết quả kiểm tra STQ trong thời hạn 10 ngày kể từ ngày kết thúc kiểm tra, trừ trường hợp KTSTQ tại trụ sở DN.
- Đối với KTSTQ tại trụ sở DN: dự thảo kết luận KTSTQ trong thời hạn 03 ngày kể từ ngày kết thúc kiểm tra; DN giải trình các nội dung trong bản dự thảo kết luận kiểm tra trong thời hạn 03 ngày kể từ ngày nhận bản dự thảo; Người có thẩm quyền ký kết luận KTSTQ trong thời hạn 03 ngày kể từ ngày DN hết thời hạn giải trình.
(8) Trên cơ sở kết luận kiểm tra, người có thẩm quyền ký quyết định ấn định thuế, xử phạt vi phạm ( nếu có), khép hồ sơ.
(9) Giải quyết khiếu nại ( nếu có) (10) Lưu trữ hồ sơ theo quy định.
b.Thanh tra thuế XNK
Thanh tra thuế XNK thực hiện theo quy định tại Luật Quản lý thuế và pháp luật về thanh tra. Điều 81 Luật Quản lý thuế quy định các trường hợp thanh tra thuế như sau: Thanh tra thuế XNK được thực hiện đối với DN có ngành nghề
28
không quá một lần; Thanh tra thuế XNK được thực hiện khi có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế; Thanh tra thuế XNK được thực hiện để giải quyết khiếu nại, tố
cáo hoặc theo yêu cầu của thủ trưởng cơ quan quản lý thuế các cấp hoặc Bộ
trưởng Bộ Tài chính. Quy trình thanh tra thuế XNK được thực hiện như sơ đồ
sau:
Sơ đồ 1.7. Quy trình thanh tra thuế XNK
Nội dung công việc thanh tra thuế XNK theo quy trình thanh tra thuế
XNK được thực hiện như sau:
Bước 1: Thu thập thông tin làm căn cứ thanh tra thuế XNK từ hệ thống cơ
sở dữ liệu HQ, hoạt động nghiệp vụ HQ (bộ phận thông quan, kết quả
KTSTQ….); các cơ quan khác như Thuế, Công an…; đơn thư khiếu nại, tố
cáo, mua tin,…
Bước 2: Trên cở sở thông tin thu thập được, tiến hành phân tích, đánh giá những vấn đề nổi cộm, dấu hiệu vi phạm, quy mô của rủi ro về số thu, đề
xuất nội dung, kế hoạch thanh tra. Nội dung, kế hoạch thanh tra phải thể hiện: Căn cứ pháp lý, đối tượng, phạm vi, nội dung và thời gian dự kiến thanh tra. Người có thẩm quyền phê duyệt kế hoạch thanh tra.
Bước 3: Thực hiện kế hoạch thanh tra được thực hiện như sau:
- Thành lập Đoàn thanh tra, ban hành quyết định thanh tra: Trước khi
đến kiểm tra DN, đoàn kiểm tra phải thông báo quyết định kiểm tra cho đối tượng được thanh tra chậm nhất là 3 ngày làm việc kể từ ngày ký quyết định;
Đoàn kiểm tra thực hiện kiểm tra chậm nhất là 15 ngày kể từ ngày ký quyết
định; Thời hạn thanh tra không quá 30 ngày kể từ ngày công bố quyết định thanh tra. Bước 1: Thu thập thông tin Bước 4: Kết luận thanh tra Bước 5: Thực hiện Kết luận thanh tra Bước 2: Lập kế hoạch thanh tra Bước 3: Thực hiện thanh tra
29
- Thực hiện việc thanh tra: Kiểm tra hồ sơ HQ lưu tại DN, đối chiếu với hồ sơ lưu tại cơ quan HQ; kiểm tra chứng từ, sổ kế toán; kiểm tra hàng hoá; xác minh thông tin; trưng cầu giám định…; yêu cầu DN giải trình; lập biên bản thanh tra: nêu rõ kết quả từng nội dung thanh tra, những sai phạm, làm căn cứ để kết luật sau này; báo cáo kết quả thanh tra cho người ra quyết định chậm nhất 15 ngày kể từ ngày kết thúc thanh tra.
Bước 4: Người có thẩm quyền phải có văn bản Kết luận thanh tra chậm nhất 15 ngày kể từ ngày nhận được báo cáo kết quả thanh tra. Nội dung kết luận thanh tra bao gồm đánh giá việc thực hiện pháp luật về thuế của đối tượng, nội dung thanh tra, tính chất, mức độ vi phạm, trách nhiệm của cơ
quan, tổ chức, cá nhân vi phạm, xử lý theo thẩm quyền.
Bước 5: Tổ chức thực hiện kết luận thanh tra gồm: ban hành quyết định
ấn định thuế, xử lý vi phạm; cập nhật thông tin vào Hệ thống cơ sở dữ liệu; theo dõi việc nộp thuế, báo cáo kết quả thu thuế cho người ban hành quyết
định ấn định thuế.
30
KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Kiểm soát các khoản thu thuế XNK là chức năng cơ bản của quá trình quản lý thuế của cơ quan HQ. Kiểm soát các khoản thu thuế XNK nhằm đảm bảo thực hiện tốt nhiệm vụ thu thuế hằng năm của cơ quan HQ. Kiểm soát các khoản thu thuế XNK phải được kiểm soát từ khâu kê khai thuế, thu nộp thuế,
đến khâu KTSTQ, thanh tra thuế nhằm đảm bảo không để lọt thuế, thất thu thuế. Kiểm soát các khoản thu thuế XNK phải được thực hiện trên cơ sở các quy trình nghiệp vụ HQ do cơ quan HQ ban hành và thống nhất từ Tổng cục HQ đến các Chi cục.
Ở Chương 1, tác giả giới thiệu tóm tắt những vấn đề chung về kiểm soát thuế XK, NK, thời hạn nộp thuế và quy trình cụ thể các bước thực hiện nghiệp vụ của công chức HQ trong thực hiện nhiệm vụ kiểm soát thu thuế
31
CHƯƠNG 2
THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT CÁC KHOẢN THU THUẾ