Kiểm soát tại khâu này phải kiểm tra các tiêu chí khai báo về đối tượng chịu thuế trên TK HQ, kiểm tra sự phù hợp giữa hồ sơ khai thuế và nội dung kê khai trên TK HQ, tính chính xác trong việc khai báo các căn cứ tính thuế
19
so với thực tế hàng hoá. Các bước thực hiện kiểm tra khai báo thuế của TK
được thực hiện như sơđồ 1.3 sau:
Kiểm tra các nội dung khai thuế Xác định số thuế Ấn định thuế
Sơ đồ 1.3. Các bước kiểm tra khai thuế ở khâu làm thủ tục thông quan
Nội dung kiểm tra các bước như sau:
a. Kiểm tra các nội dung khai thuế của NKHQ, NNT
(1) : Kiểm tra các nội dung sau: Kiểm tra điều kiện để áp dụng biện pháp cưỡng chế, thời hạn nộp thuế theo quy định; Kiểm tra các căn cứ để xác
định hàng hoá không thuộc đối tượng chịu thuế trong trường hợp NKHQ khai hàng hoá không thuộc đối tượng chịu thuế XK, thuế NK, thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường; Kiểm tra các căn cứ để xác
Hồ sơ HQ Kiểm tra tên hàng, mã số hàng hóa, số lượng, trị giá, mức Không phù hợp Thông tư, văn bản hướng dẫn Phù hợp (1) (2) Xác định lại số thuế phải thu; Xử phạt theo quy định. Đồng ý số thuế do NKHQ khai báo Quyết định ấn định thuế. (3) Kiểm tra điều kiện ân hạn và cưỡng chếthuế… (5) Giải trình, bổ sung tài liệu của NKHQ (6) (4)
20
định hàng hoá thuộc đối tượng miễn thuế, xét miễn thuế, giảm thuế trong trường hợp NKHQ khai hàng hoá thuộc đối tượng miễn thuế, xét miễn thuế, giảm thuế;
(2): Kiểm tra tên hàng, mã số hàng hóa, số lượng, trị giá, mức thuế
hàng hóa XNK:
- Kiểm tra tên hàng, mã số hàng hóa đối chiếu với quy định tại TT 156/2011/TT-BTC về ban hành danh mục hàng hóa XNK, TT 49/2010/TT- BTC hướng dẫn phân loại hàng hóa;
- Kiểm tra số lượng hàng hóa XNK đối chiếu với chứng từ khai báo; kiểm tra trị giá tính thuế hàng hóa XNK đối chiếu với quy định tại TT 205/TT-BTC hướng dẫn về việc xác định trị giá hải quan đối với hàng hóa XK, NK;
- Kiểm tra mức thuế hàng hóa XNK thuộc đối tượng chịu thuế với quy
định tại Biểu thuếđược ban hành theo từng thời kỳ.
b. Xác định số thuế mà NKHQ, NNT phải nộp: Công chức kiểm tra sẽ
tiếp tục thực hiện xác định và thông báo số tiền thuế NKHQ phải nộp như sau: (3): Kết quả kiểm tra nội dung khai báo phù hợp với quy định thì thông báo số tiền thuế NKHQ/NNT phải nộp.
(4): Kết quả kiểm tra nội dung khai báo không phù hợp với quy định thì yêu cầu NKHQ giải trình để có cơ sở xác định chính xác nội dung khai báo của NKHQ.
(5): Xác định số thuế NKHQ/NNT phải nộp; lập biên bản xử phạt vi phạm theo quy định (nếu có).
c. Ra quyết định ấn định thuế
(6): Ra quyết định ấn định thuế theo quy định tại Điều 39 Luật quản lý thuế, có các trường hợp sau: Khai thuế dựa vào các tài liệu không hợp pháp; không kê khai hoặc kê khai không đầy đủ, chính xác các nội dung liên quan
21
định về việc cung cấp các tài liệu liên quan theo yêu cầu của cơ quan HQ để
xác định số thuế phải nộp; không chứng minh hoặc quá thời hạn quy định mà không giải trình được các nội dung liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế
theo quy định của pháp luật; không chấp hành quyết định kiểm tra, thanh tra của cơ quan hải quan; Cơ quan HQ có đủ cơ sở chứng minh việc khai báo trị
giá hải quan của NNT không đúng với trị giá giao dịch thực tế; Người khai thuế không tự tính được số thuế phải nộp; Các trường hợp khác do cơ quan HQ hoặc cơ quan khác phát hiện việc kê khai, tính thuế không đúng với quy
định của pháp luật.
1.3.2. Kiểm soát thu nộp thuế XNK
Trên cơ sở thông báo số thuế phải thu đối với NKHQ, quyết định ấn
định thuế cho hàng hóa XNK phải nộp. Kế toán nghiệp vụ thu thuế XNK theo dõi quá trình nộp tiền thuế của NNT. Quy trình kiểm soát thu nộp thuế XNK thể hiện qua sơđồ sau:
Sơ đồ 1.4 Sơđồ kiểm soát thu thuế XNK
(1): NNT lập Bảng kê nộp thuế gửi KB để nộp tiền hoặc yêu cầu KB trích chuyển tiền nộp thuế hoặc;
(1’): NNT lập Giấy nộp tiền vào NSNN gửi TCTD để nộp tiền hoặc yêu cầu trích chuyển tiền nộp thuế.
(2): TCTD căn cứ thông tin do NNT kê khai, thực hiện chuyển tiền vào tài khoản thu NSNN của KB mở tại NH được ủy nhiệm thu. Đối với TCTD phối hợp thu, TCTD sẽ đồng thời truyền dữ liệu thông tin thu ngân sách đến
NNT TCTD NH được ủy nhiệm thu KB
HQ (1) (2) (1’) (3) (5) (2’) (4) (3’)
22
cổng thanh toán điện tử HQ cho cơ quan HQ theo bước (2’). Trường hợp TCTD phối hợp thu đồng thời là NH được ủy nhiệm thu thì thực hiện theo bước (3).
(2’): TCTD phối hợp thu đồng thời truyền dữ liệu thông tin thu ngân sách đến cổng thanh toán điện tử HQ cho cơ quan HQ.
(3): NH được ủy nhiệm thu kiểm tra, chuyển tiền vào tài khoản thu NSNN của KB mở tại NH, chuyển thông tin đến KB để hạch toán kế toán;
(3’): NH được ủy nhiệm thu đồng thời truyền dữ liệu thông tin thu ngân sách đến cổng thanh toán điện tử HQ cho cơ quan HQ.
(4): Cơ quan HQ cập nhật thông tin thu, hạch toán thanh khoản nợ, thông quan hàng hóa cho NNT.
(5): KB chuyển thông tin hạch toán thu NSNN đến cơ quan HQ để cập nhật và hạch toán thanh toán với NSNN. Trường hợp NNT nộp tiền như ở (1) thì KB truyền dữ liệu thông tin thu ngân sách đến cổng thanh toán điện tử HQ cho cơ quan HQ để cơ quan HQ thực hiện như ở (4).
1.3.3. Kiểm soát các khoản nợ thuế XNK
Tiền thuế nợ là tiền thuế chưa nộp của hàng hóa được thông quan hoặc giải phóng hàng. Tùy theo loại hình XK, NK khác nhau như đã nêu ở mục thời hạn nộp thuế XNK, các khoản nợ thuế cơ quan HQ cần phải kiểm soát gồm: Tiền thuế nợ quá hạn, tiền chậm nộp thuộc đối tượng áp dụng các biện pháp cưỡng chế; Tiền thuế nợ quá hạn, tiền chậm nộp chưa thuộc đối tượng áp dụng các biện pháp cưỡng chế; Tiền thuế phát sinh; Tiền phạt.
Tiền thuế nợ, chậm nộp quá hạn thuộc đối tượng áp dụng biện pháp cưỡng chế là khoản nợ quá hạn quá 90 ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế.
Tiền thuế nợ, chậm nộp quá hạn chưa thuộc đối tượng áp dụng biện pháp cưỡng chế là khoản nợ quá hạn chưa quá 90 ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế.
23
Kiểm soát các khoản nợ thuế cần phải đảm bảo đúng trình tự quy định như: Theo dõi thời hạn nộp thuế của từng TK phát sinh nợ thuế; theo dõi quá trình chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của NNT-> Tiến hành xóa nợ thuế cho NNT-> Thông báo số tiền thuế chậm nộp nếu NNT nộp trễ hạn so với thời hạn nộp thuế được quy định-> Sử dụng các biện pháp đôn đốc thu hồi nợ
thuế, cưỡng chế thuế theo đúng trình tự như trích tiền từ tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế tại KB Nhà nước, NH thương mại, TCTD khác; yêu cầu phong tỏa tài khoản; Khấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhập; Dừng làm thủ tục hải quan đối với hàng hóa XK, NK; Thông báo hóa đơn không còn giá trị sử dụng...
Cơ quan HQ tiến hành rà soát, phân loại nợ thuế, lập kế hoạch thu nợ
thuế nhằm áp dụng các biện pháp thu hồi nợ thuế phù hợp. Quy trình kiểm soát các khoản nợ thuế XNK như sơđồ 1.5 sau:
Sơ đồ 1.5. Sơ đồ kiểm soát nợ thuế XNK
Nội dung công việc thực hiện và phối hợp kiểm soát các khoản nợ thuế
XNK giữa Chi cục và Phòng Thuế XNK của Cục HQ TP Đà Nẵng như sau: (1) Lập kế hoạch kiểm soát các khoản nợ thuế XNK: được thực hiện bởi Phòng thuế XNK. Nội dung công việc gồm xây dựng kế hoạch thu nợ thuế
căn cứ vào tình trạng nợ thuế năm trước và chỉ tiêu quản lý thu trong năm để
dự đoán tình hình nợ thuế trong năm; định kỳ điều chỉnh kế hoạch; theo dõi thực hiện kế hoạch thu nợ.
(2) Thực hiện kiểm soát các khoản nợ thuế XNK: Lập kế hoạch kiểm soát các khoản nợ thuế XNK Thực hiện kiểm soát các khoản nợ thuế XNK Báo cáo kết quả kiểm soát các khoản nợ thuế XNK Phòng thuế XNK Chi cục HQ; Phòng thuế XNK Chi cục HQ; Phòng thuế XNK (1) (2) (3)
24
- Các Chi cục HQ và Phòng thuế XNK thực hiện phân loại nợ thuế XNK (trong hạn, quá hạn, cưỡng chế do mất tích, giải thể, phá sản, ...); áp dụng các biện pháp để thu hồi nợ quá hạn, nợ cưỡng chế: gửi thông báo đốc thu, mời DN
đến làm việc, phối hợp với các cơ quan liên quan như Thuế, Công an, ...
- Các Chi cục HQ thực hiện thu nợ thuế đối với nhóm nợ trong hạn thuộc phạm vị quản lý của từng đơn vị.
(3) Báo cáo kết quả kiểm soát các khoản nợ thuế XNK: Các Chi cục HQ và Phòng thuế XNK lập, tổng hợp tình hình nợ thuế XNK phát sinh tại các Chi cục và toàn Cục HQ TP Đà Nẵng và đánh giá kết quả thực hiện kế
hoạch thu nợ thuế XNK định kỳ.
1.3.4. Kiểm soát thu thuế XNK ở khâu KTSTQ và thanh tra thuế XNK
a.Kiểm soát thu thuế XNK ở khâu KTSTQ
KTSTQ là hoạt động kiểm tra của cơ quan HQ đối với hồ sơ HQ, sổ sách kế toán, báo cáo tài chính, chứng từ, tài liệu, dữ liệu có liên quan, hàng hóa XK, NK đã thông quan của chủ hàng; của người được chủ hàng ủy quyền; của tổ chức, cá nhân XK, NK; của đại lý làm thủ tục hải quan và của DN cung cấp dịch vụ bưu chính, dịch vụ chuyển phát nhanh.
Cơ quan HQ thực hiện KTSTQ đối với các hồ sơ HQ, hàng hóa đã thông quan trong thời hạn 5 năm kể từ ngày đăng ký tờ khai HQ.
Cơ quan HQ áp dụng phương pháp QLRR để lựa chọn đối tượng kiểm tra, phạm vi kiểm tra, nội dung kiểm tra và hình thức KTSTQ. Nội dung thực hiện KTSTQ gồm: Kiểm tra tính đầy đủ, hợp pháp, hợp lệ của hồ sơ HQ đang lưu giữ tại DN và cơ quan HQ nơi làm thủ tục HQ đối với hàng hóa XK, NK; Kiểm tra tính chính xác của các căn cứ tính thuế, tính chính xác của việc khai các khoản thuế phải nộp, được miễn, không thu, được hoàn; Kiểm tra việc thực hiện các quy định khác của pháp luật về thuế; Kiểm tra việc thực hiện pháp luật về HQ; Kiểm tra thực tế hàng hóa XK, NK đã thông quan tại trụ sở
25
hóa trong trường hợp cần thiết. KTSTQ gồm hai giai đoạn độc lập hoặc nối tiếp với nhau: kiểm tra tại trụ sở cơ quan HQ hoặc kiểm tra tại trụ sở DN. Quy trình kiểm tra KTSTQ như sơ đồ sau: Bước Quy trình (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) Sơđồ 1.6. Sơđồ quy trình KTSTQ Thông tin
Thu thập, phân tích, đánh giá thông tin Lựa chọn, đề xuất đối tượng kiểm tra
Kiểm tra STQ tại trụ
sở cơ quan HQ
Kiểm tra STQ tại trụ
sở DN Người có thẩm quyền quyết
định kiểm tra
Thực hiện kiểm tra Xử lý kết quả kiểm tra
Quyết định hành chính (ấn định thuế, xử lý VPHC)
Báo cáo người có thẩm quyền
Chuẩn bị kiểm tra Thực hiện kiểm tra Xử lý kết quả kiểm tra
Báo cáo người có thẩm quyền Quyết định hành chính (ấn định thuế, xử lý VPHC)
Lưu trữ hồ sơ Lưu trữ hồ sơ
26
Nội dung công việc cần thực hiện khi KTSTQ được thể hiện độc lập hoặc nối tiếp nhau giữa KTSTQ tại trụ sở cơ quan HQ với KTSTQ tại trụ sở
DN như sau:
(1) Thông tin thu thập từ Hệ thống cơ sở dữ liệu HQ, từ hoạt động nghiệp vụ HQ (bộ phận thông quan, kết quả KTSTQ tại các Chi cục HQ….), từ các cơ quan khác, văn bản chỉđạo của cấp trên; …
(2) Công chức được giao nhiệm vụ tiến hành thu thập, phân tích, đánh giá thông tin dựa trên cơ sở so sánh, đối chiếu với thông tin được tạm coi là chuẩn như danh mục cơ sở dữ liệu giá, kết quả phân loại hàng hóa của Tổng cục HQ….đểđánh giá khả năng sai sót, gian lận, vi phạm.
(3) Trên cơ sở thông tin thu thập được, công chức thực hiện đề xuất đối tượng kiểm tra, phạm vi kiểm tra.
(4) Trình người có thẩm quyền quyết định: KTSTQ tại trụ sở cơ quan HQ hoặc KTSTQ tại DN.
- KTSTQ tại trụ sở cơ quan HQ là hoạt động thường xuyên của cơ quan HQ đối với hồ sơ HQ, hàng hoá XK, NK đã được thông quan trong thời hạn 60 ngày kể từ ngày hàng hóa được thông quan đến ngày thông báo kiểm tra.
- Các trường hợp KTSTQ tại trụ sở DN là trường hợp KTSTQ tại trụ sở
cơ quan HQ cần phải kiểm tra thực tế tại trụ sở DN nên cơ quan HQ chuyển từ KTSTQ tại trụ sở cơ quan HQ sang KTSTQ tại trụ sở DN( là điểm nối tiếp giữa giai đoạn KTSTQ tại trụ sở cơ quan HQ và KTSTQ tại trụ sở DN); KTSTQ khi có thông tin về dấu hiệu DN vi phạm pháp luật; KTSTQ theo kế
hoạch đểđánh giá tuân thủ pháp luật của DN; KTSTQ theo chuyên đề do Thủ
trưởng cơ quan HQ cấp trên chỉđạo.
(5) Chuẩn bị kiểm tra đối với trường hợp KTSTQ tại trụ sở DN: Lập kế
hoạch kiểm tra chi tiết (phạm vi kiểm tra; nội dung kiểm tra; thời gian kiểm tra; dự kiến những công việc phải làm; phân công nhiệm vụ cho các thành viên của đoàn kiểm tra; dự kiến các tình huống và biện pháp xử lý tình huống;
27
thông tin liên lạc; kế hoạch hậu cần,...) để tổ chức, thực hiện cuộc kiểm tra; thông báo quyết định KTSTQ tại trụ sở DN, chậm nhất là 5 ngày làm việc trước khi tiến hành kiểm tra.
(6) Thực hiện kiểm tra:
- KTSTQ tại trụ sở cơ quan HQ: thời hạn kiểm tra tối đa là 2 ngày làm việc; - KTSTQ tại trụ sở DN: thời hạn kiểm tra tối đa là 5 ngày làm việc đối với trường hợp kiểm tra theo dấu hiệu vi phạm, các trường hợp còn lại là 15 ngày làm việc;
- Lập Biên bản kiểm tra để làm căn cứ cho việc xử lý kết quả kiểm tra. (7) Xử lý kết quả kiểm tra: Báo cáo kết quả kiểm tra, trình người có thẩm quyền ký ban hành kết luận kiểm tra.
- Đối với KTSTQ tại trụ sở cơ quan HQ: thông báo kết quả kiểm tra STQ trong thời hạn 10 ngày kể từ ngày kết thúc kiểm tra, trừ trường hợp KTSTQ tại trụ sở DN.
- Đối với KTSTQ tại trụ sở DN: dự thảo kết luận KTSTQ trong thời hạn 03 ngày kể từ ngày kết thúc kiểm tra; DN giải trình các nội dung trong bản dự thảo kết luận kiểm tra trong thời hạn 03 ngày kể từ ngày nhận bản dự thảo; Người có thẩm quyền ký kết luận KTSTQ trong thời hạn 03 ngày kể từ ngày DN hết thời hạn giải trình.
(8) Trên cơ sở kết luận kiểm tra, người có thẩm quyền ký quyết định ấn định thuế, xử phạt vi phạm ( nếu có), khép hồ sơ.
(9) Giải quyết khiếu nại ( nếu có) (10) Lưu trữ hồ sơ theo quy định.
b.Thanh tra thuế XNK
Thanh tra thuế XNK thực hiện theo quy định tại Luật Quản lý thuế và pháp luật về thanh tra. Điều 81 Luật Quản lý thuế quy định các trường hợp thanh tra thuế như sau: Thanh tra thuế XNK được thực hiện đối với DN có ngành nghề
28
không quá một lần; Thanh tra thuế XNK được thực hiện khi có dấu hiệu vi phạm