6. Tổng quan đề tài nghiên cứu
2.2.2.Chấp hành, thực hiện dự toán chi ngân sách
Trên cơ sở nguồn thu, việc phân bổ ngân sách đƣợc căn cứ vào các mục tiêu phát triển kinh tế xã hội của từng lĩnh vực. Chi ngân sách từng bƣớc đƣợc cơ cấu lại theo hƣớng tiết kiệm, hiệu quả, giảm bao cấp trong sử dụng ngân
sách, góp phần thực thi tốt Luật NSNN. Các đơn vị tham gia quản lý chủ yếu: Cơ quan Tài chính các cấp (Sở Tài chính, phòng Tài chính các quận, huyện), Kho bạc Nhà nƣớc thành phố Đà Nẵng, các đơn vị sử dụng ngân sách.
Quản lý chấp hành chi ngân sách thể hiện việc quản lý tính tuân thủ trong việc phân bổ dự toán của đơn vị, đảm bảo khớp đúng dự toán chi đƣợc giao, đúng chế độ, định mức, tiêu chuẩn cả về tổng mức và chi tiết theo từng lĩnh vực chi; đảm bảo bố trí đầy đủ kinh phí thực hiện những nhiệm vụ quan trọng theo quy định của pháp luật, những nhiệm vụ của Chính phủ đã quyết định, bố trí đủ kinh phí thực hiện các chính sách, chế độ đã ban hành. Tuy nhiên, trong quản lý còn chƣa chặt chẽ, một số trƣờng hợp phân bổ theo mục lục NSNN chƣa phù hợp với nhiệm vụ chi của đơn vị (ví dụ nhƣ kinh phí sự nghiệp phân bổ vào mục chi quản lý nhà nƣớc), có trƣờng hợp phân bổ nhầm không đƣợc phát hiện trong quá trình chấp hành, dẫn đến khi quyết toán cũng bị sai và khó điều chỉnh.
Căn cứ vào dự toán đƣợc phê duyệt, nhiệm vụ chi thực tế phát sinh trong quá trình thực hiện nhiệm vụ, bộ phận kế toán của đơn vị quản lý việc chi NSNN theo dự toán đƣợc giao, cụ thể nhƣ sau:
Hàng tháng, kế toán lập danh sách lƣơng của cán bộ công chức theo biên chế có mặt tại đơn vị trình thủ trƣởng đơn vị chuẩn chi để rút tiền từ KBNN để thanh toán cho cán bộ, công chức, trong khâu này kế toán tính toán loại trừ các đối tƣợng nghỉ chế độ nhƣ thai sản, ốm đau chuyển cho cơ quan Bảo hiểm xã hội để thanh toán.
Đối với các khoản chi phục vụ cho hoạt động, tùy theo quy mô, tính chất của khoản chi mà kế toán kiểm tra chứng từ nhƣ chủ trƣơng (của phòng chuyên môn của phòng hành chính, của thủ trƣởng cơ quan) cho thực hiện; dự trù, hoặc dự toán đã đƣợc ngƣời có thẩm quyền thống nhất, hoặc phê duyệt
các chứng từ, giấy biên nhận, hợp đồng..., trên cơ sở đó kế toán đối chiếu với dự toán và các tiêu chuẩn, định mức để làm các thủ tục chi, thanh toán.
Các khoản chi phí điện thoại, hội nghị, công tác phí, tiếp khách, làm ngoài giờ, đây là các khoản chi kiểm soát tƣơng đối đơn giản, vì đã có tiêu chuẩn định mức theo quy định, tuy nhiên hiện nay mức chi tƣơng đối thấp và thủ tục đơn giản, nên các đơn vị thƣờng kéo dài thời gian, kê khai thêm khách, làm khống thủ tục chi cho công việc để trang trải cho các công việc khác không có trong dự toán, hoặc không đƣợc thanh toán từ ngân sách. Vì vậy kế toán yêu cầu bộ phận hành chính quản lý khâu phát hành Giấy đi đƣờng, quản lý lịch làm việc của các bộ phận, khi làm thêm giờ phải có phiếu báo của bộ phận chuyên môn cho bộ phận hành chính.
Đối với khoản chi mua sắm, sửa chữa khi thanh toán các khoản này kế toán kiểm tra căn cứ vào dự toán đƣợc duyệt, chủ trƣơng của cấp có thẩm quyền, trong đó cần xem xét kỹ về chủng loại và công năng, kiểm tra các trình tự, thủ tục thực hiện mua sắm, sửa chữa tài sản theo quy định của UBND thành phố, tùy theo tính chất và giá trị của tài sản mà kế toán kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý của hình thức mua sắm nhƣ chào hàng cạnh tranh, mua sắm trực tiếp, chỉ định thầu.
2.2.3. Q
a. Kiểm soát thanh toán các khoản chi thường xuyên
Căn cứ vào dự toán đƣợc giao, ngay từ đầu năm, cơ quan tài chính nhập 75% dự toán vào hệ thống Tabmis để Kho bạc Nhà nƣớc các cấp thực hiện kiểm soát chi theo đúng quy định. Căn cứ vào tình hình thu ngân sách và tiến độ thực hiện nhiệm vụ, tiếp tục thực hiện nhập dự toán vào hệ thống Tabmis số kinh phí còn lại trong quý 4.
Sơ đồ 2.2. Quy trình kiểm soát chi thường xuyên
Mô tả:
(1) Các đơn vị gửi hồ sơ chứng từ đề nghị thanh toán đến Phòng Kế toán để cán bộ thanh toán kiểm soát thanh toán: lệnh chuẩn chi, giấy rút dự toán ngân sách kèm theo bảng kê chi tiết các khoản chi theo mục lục NSNN.
(2) Cán bộ thanh toán (kiêm nhiệm cán bộ kiểm soát) kiểm tra tính đầy đủ, tính hợp pháp, hợp lý của các tài liệu, kiểm tra việc áp dụng các chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi nhƣ: đối với các khoản chi lƣơng và phụ cấp lƣơng là bản đăng ký biên chế, quỹ lƣơng đƣợc cơ quan có thẩm quyền duyệt, phƣơng án chi trả tiền lƣơng của đơn vị, danh sách những ngƣời hƣởng lƣơng, bảng tăng giảm biên chế, quỹ tiền lƣơng; đối với những khoản chi mua sắm, sửa chữa nhỏ hồ sơ chứng từ là dự toán mua sắm, sửa chữa nhỏ đƣợc duyệt, quyết định phê duyệt kết quả đấu thầu (trƣờng hợp phải thực hiện đấu thầu)…; đối với các khoản chi thƣờng xuyên khác là bảng kê chứng từ thanh toán có chữ ký của Thủ trƣởng hoặc ngƣời đƣợc ủy quyền, Kế toán trƣởng; số dƣ dự toán đơn vị. Sau khi kiểm tra hồ sơ, kế toán thanh toán ký chứng từ, trình Kế toán trƣởng.
(3) Trên cơ sở tồn quỹ ngân sách hiện có, Kế toán trƣởng ký chứng từ trình giám đốc duyệt chi.
(4) Giám đốc phê quyệt, xuất quỹ thanh toán kinh phí cho đơn vị. GIÁM ĐỐC KBNN
Đơn vị sử dụng ngân sách
Cán bộ
kiểm soát chi thƣờng xuyên
Trƣởng phòng
(1) (2)
(3) (4)
Bảng 2.7. Kết quả kiểm soát chi thường xuyên của KBNN giai đoạn 2011-2015
Chỉ tiêu 2011 2012 2013 2014 2015
Số món từ chối thanh toán 88 75 112 78 89
Số tiền từ chối thanh toán (tỷ đồng) 1,03 1,17 1,46 1,96 1,05 Tất cả các khoản chi thƣờng xuyên từ nguồn NSNN đều phải chịu sự kiểm tra, kiểm soát của cơ quan tài chính, KBNN trong quá trình thanh toán. Đây là số liệu để làm cơ sở tổng hợp quyết toán chi ngân sách hằng năm. Trong quá trình kiểm soát thanh toán, KBNN chỉ thực hiện thanh toán đối với những khoản chi đã có trong dự toán chi ngân sách, phân bổ theo mục lục NSNN và đƣợc cơ quan có thẩm quyền phê duyệt.
Kho bạc Nhà nƣớc thành phố Đà Nẵng thực hiện việc quản lý qua hình thức kiểm soát thanh toán. Thực hiện kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp của lệnh chi tiền; căn cứ nội dung trên lệnh chi tiền, thực hiện xuất quỹ ngân sách, chuyển tiền vào tài khoản hoặc cấp tiền mặt theo chế độ quy định để chi trả, thanh toán cho tổ chức, các nhân đƣợc hƣởng ngân sách trong phạm vi thời gia chế độ quy định. Trƣờng hợp các chứng từ không hợp lệ, hợp pháp thì chậm nhất 1 ngày (kể từ ngày nhận đƣợc chứng từ) phải có thông báo cho cơ quan Tài chính biết để xử lý.
* Kiểm soát các khoản chi chuyển nguồn: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nội dung chi chuyển nguồn của ngân sách sang ngân sách năm sau bao gồm số dƣ dự toán, số dƣ tạm ứng, số dƣ tài khoản tiền gửi có nguồn gốc từ ngân sách của các đơn vị dự toán ngân sách đƣợc phép chuyển sang ngân sách năm sau; số dƣ dự toán của ngân sách đƣợc cấp có thẩm quyền cho phép hoặc theo chế độ quy định đƣợc chuyển sang ngân sách năm sau nhƣ dự phòng, dự toán chƣa phân bổ (nếu có), nguồn cải cách tiền lƣơng và số tăng thu so với dự toán.
b. Kiểm soát chi trả, thanh toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản
Đối với vốn ĐTXDCB (kể cả ngân sách quận, huyện và ngân sách thành phố) căn cứ kế hoạch vốn đc giao trong dự toán, cơ quan tài chính các cấp thực hiện nhập dự toán một lần (không phân kỳ) vào hệ thống Tabmis. Các cơ quan, đơn vị căn cứ kế hoạch vốn đƣợc giao và khối lƣợng thực hiện lập thủ tục gửi Kho bạc Nhà nƣớc để kiểm soát, thanh toán theo quy định.
Công tác kiểm soát, thanh toán vốn đầu tƣ XDCB qua KBNN đƣợc thực hiện căn cứ vào các quy định của pháp luật và các văn bản liên quan đến lĩnh vực ĐTXDCB nhƣ Luật ngân sách, Luật Đầu tƣ, Luật Đấu thầu... và các thông tƣ, văn bản hƣớng dẫn của Bộ, Ngành có liên quan.
Sơ đồ 2.3. Quy trình kiểm soát, thanh toán vốn đầu tư XDCB tại KBNN Mô tả:
(1) Chủ đầu tƣ gửi hồ sơ, chứng từ đề nghị rút vốn đến phòng Kiểm soát vốn đầu tƣ để kiểm soát thanh toán.
(2) Cán bộ kiểm soát vốn đầu tƣ kiểm tra tính đầy đủ, tính hợp pháp, hợp lý của các tài liệu, kiểm tra việc áp dụng định mức, đơn giá của dự toán
GIÁM ĐỐC KHO BẠC Chủ đầu tƣ Trƣởng phòng kiểm soát chi NSNN Cán bộ kiểm soát chi vốn đầu tƣ Cán bộ kế toán Trƣởng phòng kế toán (6) (1) (4) (2) (5) (7) (3) (8)
so với quy định hiện hành, hơp đồng kinh tế (nếu có)…, kiểm tra mức vốn tạm ứng theo quy định, tính toán, xác định số vốn thanh toán và số vốn thu hồi, ghi đầy đủ các chỉ tiêu và ký trình Trƣởng phòng.
(3) Trên cơ sở nguồn vốn hiện có, Trƣởng phòng kiểm tra, ký chứng từ trình Giám đốc KBNN.
(4) Sau khi đƣợc Giám đốc phê duyệt, Phòng kiểm soát vốn chuyển chứng từ sang Phòng Kế toán để thanh toán.
(5) Kế toán thanh toán kiểm tra hồ sơ trình Trƣởng phòng.
(6) Trên cơ sở tồn quỹ ngân sách hiện có, Trƣởng phòng Kế toán ký và trình Giám đốc phê duyệt.
(7) Giám đốc phê duyệt, xuất quỹ thanh toán kinh phí cho đơn vị.
(8) Sau khi hoàn tất việc thanh toán, Phòng kế toán lƣu 1 liên chứng từ và chuyển 2 liên còn lại về Phòng Thanh toán vốn đầu tƣ để lƣu hồ sơ dự án và trả lại chủ đầu tƣ.
Bảng 2.8. Kết quả kiểm soát chi đầu tư phát triển của KBNN giai đoạn 2011-2015
Chỉ tiêu 2011 2012 2013 2014 2015
Số món từ chối thanh toán 152 143 136 127 107
Số tiền từ chối thanh toán (tỷ đồng) 5,9 7,7 7,4 5,9 8,6 KBNN Đà Nẵng luôn chú trọng đến việc nâng cao chất lƣợng kiểm soát, thanh toán các khoản chi đầu tƣ XDCB. Để tạo điều kiện thuận lợi cho các Chủ đầu tƣ đến giao dịch tại Kho bạc, nâng cao chất lƣợng công tác kiểm soát chi và hạn chế tối đa việc gây phiền hà, sách nhiễu với khách hàng, KBNN Đà Nẵng đã thực hiện niêm yết công khai toàn bộ quy trình kiểm soát, thanh toán vốn ĐTXDCB qua KBNN để Chủ đầu tƣ nắm bắt đƣợc các thủ tục hành chính, các hồ sơ, chứng từ có liên quan đến từng nội dung thanh toán cần gửi
đến Kho bạc, thời gian Kho bạc kiểm soát hồ sơ và thực hiện thanh toán theo yêu cầu của khách hàng…
Hàng năm, căn cứ vào quyết định phân bổ vốn ĐTXDCB của UBND thành phố cho từng công trình, hạng mục công trình, KBNN Đà Nẵng thực hiện kiểm soát, thanh toán vốn đầu tƣ cho các công trình theo đúng quy định. Hồ sơ thanh toán đƣợc kiểm soát chặt chẽ, đầy đủ danh mục hồ sơ theo quy định. Các yếu tố pháp lý trên hồ sơ, chứng từ thanh toán, khối lƣợng, giá trị đề nghị thanh toán đƣợc kiểm tra, đối chiếu chính xác so với dự toán đƣợc cấp có thẩm quyền phê duyệt và Hợp đồng ký kết giữa Chủ đầu tƣ và nhà thầu.
Về cơ bản, các Chủ đầu tƣ, Ban quản lý dự án đã chấp hành tốt quy định về quản lý kiểm soát, thanh toán vốn ĐTXDCB. Hầu hết các dự án đƣợc đƣợc giao kế hoạch vốn, đều khẩn trƣơng hoàn tất các thủ tục ĐTXDCB, tổ chức ký kết hợp đồng, triển khai thi công để có khối lƣợng làm căn cứ tạm ứng, thanh toán vốn qua KBNN theo quy định. Tỷ lệ thanh toán vốn so với kế hoạch giao hàng năm đạt tƣơng đối cao. Các dự án không có khả năng thanh toán phải chuyển vốn cho các công trình khác hoặc huỷ bỏ kế hoạch vốn là rất ít. Vốn thừa chủ yếu là của các công trình đang chờ quyết toán.
2.2.4. C
Đây là khâu cuối cùng của chu trình ngân sách, là quá trình phân tích, đánh giá toàn bộ kết quả hoạt động của một năm ngân sách, nhằm cung cấp đầy đủ thông tin về quản lý, điều hành thu, chi ngân sách của năm và rút ra những kinh nghiệm cho những năm tiếp theo. Hàng năm, trên cơ sở Thông tƣ hƣớng dẫn của
Bộ p với Cục Thuế và KBNN thành phố Đà
Nẵng ban hành văn bản hƣớng dẫn liên ngành để hƣớng dẫn các đơn vị, địa phƣơng về công tác khóa sổ và quyết toán ngân sách năm nhằm đảm bảo tuân
thủ đúng theo các quy định của Trung ƣơng, vừa đáp ứng đƣợc yêu cầu thực tế tại địa phƣơng.
Về hệ thống biểu mẫu quyết toán, đã thực hiện theo đúng quy định tại Thông tƣ hƣớng dẫn của Bộ Tài chính về khóa sổ và quyết toán ngân sách để làm cơ sở cho các đơn vị thống nhất thực hiện. Nhìn chung các biểu mẫu này quy định tƣơng đối đầy đủ các chỉ tiêu quyết toán chi ngân sách.
Về quy trình lập, tổng hợp quyết toán, kiểm soát quyết toán chi ngân sách thành phố Đà Nẵng trong giai đoạn này đƣợc thực hiện nhƣ sau:
- Các đơn vị sử dụng (thụ hƣởng) ngân sách lập quyết toán các khoản kinh phí đƣợc sử dụng gởi đơn vị dự toán cấp trên. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Đơn vị dự toán cấp I có trách nhiệm xét duyệt quyết toán cho đơn vị cấp dƣới, tổng hợp quyết toán do phạm vi mình phụ trách gửi cơ quan Tài chính đồng cấp.
- Phòng Tài chính Kế hoạch quận, huyện kiểm tra, xét duyệt quyết toán của cơ quan đơn vị thụ hƣởng ngân sách cấp mình, thẩm định quyết toán ngân sách cấp xã, lập quyết toán chi ngân sách cấp huyện, tổng hợp quyết toán ngân sách trên địa bàn trình UBND quận, huyện và gửi Sở Tài chính thành phố Đà Nẵng.
- Sở Tài chính thành phố Đà Nẵng kiểm tra, xét duyệt quyết toán của cơ quan đơn vị thụ hƣởng ngân sách cấp mình, thẩm định quyết toán ngân sách quận, huyện, lập quyết toán chi ngân sách thành phố, tổng hợp quyết toán chi ngân sách toàn thành phố báo cáo UBND thành phố trình HĐND thành phố phê chuẩn và gửi Bộ Tài chính.
ý quyết toán chi ngân sách: Hội đồng nhân dân, UBND, cơ quan Tài chính và đơn vị sử dụng ngân sách thành phố Đà Nẵng.
Đối với công tác thẩm tra quyết toán chi thường xuyên:
Qua thẩm định các đơn vị trên phát hiện những sai sót chủ yếu là do một số nội dung chi vƣợt định mức quy định, không trích đủ nguồn để thực hiện cải cách tiền lƣơng (do đơn vị trích trên số dự toán đầu năm chứ không theo số thu thực tế phát sinh), một số khoản chi mua sắm, sửa chữa không đảm bảo về thủ tục, việc mua sắm vật tƣ hàng hóa có cùng chủng loại và có giá trị trên 100 triệu đồng nhƣng các đơn vị không tổ chức đấu thầu mà chia nhỏ gói thầu mua sắm để chỉ định thầu...,các sai phạm trên Sở Tài chính yêu cầu đơn vị chấn chỉnh, điều chỉnh, hoàn thiện thủ tục, kiểm điểm rút kinh nghiệm, những sai phạm lớn, không đúng quy định thì xuất toán, không quyết toán.
Đối với công tác thẩm tra quyết toán chi đầu tư phát triển:
Trên cơ sở hồ sơ trình duyệt của chủ đầu tƣ, Sở Tài chính tiến hành thẩm tra hồ sơ pháp lý (chấp hành trình tự và thủ tục đầu tƣ xây dựng, trình tự và thủ tục chọn thầu, tính pháp lý của hợp đồng kinh tế), thẩm tra nguồn vốn của dự án (đối chiếu số vốn đã cấp, cho vay …để xác định số vốn đầu tƣ thực tế so với cơ cấu các nguồn với quyết định đầu tƣ). Thẩm tra chi phí đầu tƣ, thẩm tra tính pháp lý của dự án: điều kiện hợp đồng, giá trúng thầu, thanh lý hợp đồng và các tài liệu liên quan, kiểm tra giá trị khối lƣợng quyết toán với hồ sơ