6. Kết cấu của luận văn
1.4.2 Kết cấu và nội dung chủ yếu của hệ thống báo cáo
1.4.2.1 Báo cáo tài chính năm
Các CTĐC niêm yết đƣợc yêu cầu lập và công bố hệ thống BCTC năm theo tuân theo Thông tƣ số 200/TT–BTC. Cụ thể nhƣ sau:
a) Bảng CĐKT năm: (Mẫu số B01 – DN)
Một số điểm cần lưu ý khi lập Bảng CĐKT:
Một là, theo VAS 21 “Trình bày BCTC”, tài sản và nợ phải trả của doanh nghiệp phải đƣợc trình bày riêng biệt thành ngắn hạn và dài hạn. Trong trƣờng hợp không thể phân biệt đƣợc giữa ngắn hạn và dài hạn thì tài sản và nợ phải trả đƣợc
22
sắp xếp theo mức độ thanh khoản giảm dần. Với cả hai phƣơng pháp trình bày, đối với từng khoản mục tài sản và nợ phải trả, doanh nghiệp phải trình bày tổng số tiền dự tính đƣợc thu hồi hoặc thanh toán trong vòng 12 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm, số tiền đƣợc thu hồi hoặc thanh toán sau 12 tháng.
Hai là, tuân thủ theo nguyên tắc có thể so sánh giữa các kỳ kế toán, VAS 21 quy định trong bảng CĐKT năm phải trình bày các số liệu so sánh theo từng chỉ tiêu tƣơng ứng đƣợc lập vào cuối kỳ kế toán năm trƣớc gần nhất (số đầu năm).
b) Báo cáo KQHĐKD năm: (Mẫu số B 02 – DN)
Một số điểm cần lưu ý khi lập Báo cáo KQHĐKD năm:
Tƣơng tự nhƣ trong bảng CĐKT năm, tuân thủ theo nguyên tắc có thể so sánh giữa các kỳ kế toán, VAS 21 cũng quy định trong báo cáo KQHĐKD năm phải trình bày các số liệu so sánh theo từng chỉ tiêu tƣơng ứng đƣợc lập cho kỳ kế toán năm trƣớc gần nhất (năm trƣớc).
c) Báo cáo LCTT năm: (Mẫu số B 03 – DN)
Một số điểm cần lưu ý khi lập Báo cáo LCTT năm:
Một là, tuân thủ theo nguyên tắc có thể so sánh giữa các kỳ kế toán, VAS 24 “Báo cáo LCTT” quy định trong báo cáo LCTT năm phải trình bày các số liệu so sánh theo từng chỉ tiêu tƣơng ứng đƣợc lập cho kỳ kế toán năm trƣớc gần nhất (năm trƣớc).
Hai là, doanh nghiệp lập báo cáo LCTT năm có thể lựa chọn theo một trong hai phƣơng pháp sau: phƣơng pháp trực tiếp và phƣơng pháp gián tiếp. Dù doanh nghiệp lập theo phƣơng pháp nào thì các khoản thuần túy của các dòng thu và chi tiền đều đƣợc xem xét theo 3 loại hoạt động: hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tƣ và hoạt động tài chính.
Ba là, theo phƣơng pháp trực tiếp, Báo cáo KQHĐKD năm đƣợc lập lại theo phƣơng pháp kế toán trên cơ sở tiền. Dựa vào Báo cáo KQHĐKD mới này, ta sẽ xác định đƣợc dòng tiền thuần từ hoạt động kinh doanh.
Bốn là, theo phƣơng pháp gián tiếp, lƣợng tiền thuần từ hoạt động kinh doanh đƣợc tính bắt đầu từ con số “lợi nhuận trƣớc thuế” (đƣợc thể hiện trên Báo cáo
23
KQHĐKD năm) và điều chỉnh con số này theo căn cứ tiền.
Năm là, trong thực tế, phƣơng pháp gián tiếp đƣợc ƣa chuộng hơn và đƣợc nhiều công ty sử dụng hơn.
d) Bảng thuyết minh BCTC năm:(Mẫu số B09 – DN)
Một số điểm cần lưu ý khi lập Bản thuyết minh BCTC năm:
Một là, theo VAS 21, cấu trúc của bản thuyết minh BCTC của một doanh nghiệp bao gồm:
- Đƣa ra các thông tin về cơ sở dùng để lập BCTC và các chính sách kế toán cụ thể đƣợc chọn và áp dụng đối với các giao dịch và các sự kiện quan trọng;
- Trình bày các thông tin theo quy định của các chuẩn mực kế toán mà chƣa đƣợc trình bày trong các BCTC khác;
- Cung cấp thông tin bổ sung chƣa đƣợc trình bày trong các BCTC khác, nhƣng lại cần thiết cho việc trình bày trung thực và hợp lý.
Hai là, theo VAS 21, Bản thuyết minh BCTC phải đƣợc trình bày một cách có hệ thống. Mỗi khoản mục trong Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ cần đƣợc đánh dấu dẫn tới các thông tin liên quan trong Bản thuyết minh BCTC.
Ba là, phần về các chính sách kế toán trong Bản thuyết minh BCTC phải trình bày những điểm sau đây:
- Các cơ sở đánh giá đƣợc sử dụng trong quá trình lập BCTC;
- Mỗi chính sách kế toán cụ thể cần thiết cho việc hiểu đúng các BCTC.
Bốn là, ngoài ra, bản thuyết minh BCTC còn phải trình bày những biến động thông tin về nguồn vốn chủ sở hữu, thông tin về cổ phiếu, và một số thông tin khác...
Trƣờng hợp CTĐC chƣa niêm yết là công ty mẹ của một tổ chức khác thì bên cạnh BCTC năm của công ty mẹ nhƣ trên thì công ty còn phải lập BCTC năm hợp nhất theo đúng quy định của pháp luật về kế toán. Hệ thống BCTC năm hợp nhất bao gồm 4 mẫu biểu báo cáo sau:
24
Báo cáo KQHĐKD năm hợp nhất: (Mẫu số B 02 – DN/HN) Báo cáo LCTT năm hợp nhất: (Mẫu số B 03 – DN/HN) Bản thuyết minh BCTC năm hợp nhất: (Mẫu số B 09 – DN/HN)
1.4.2.2 Báo cáo kiểm toán BCTC năm
Nội dung, kết cấu và hình thức trình bày của báo cáo kiểm toán BCTC phải tuân theo chuẩn mực kiểm toán số 700 “Báo cáo kiểm toán”.
Một số nội dung chủ yếu cần lưu ý khi lập báo cáo kiểm toán:
Một là, Trong đoạn mở đầu của Báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán viên phải trình bày:
- Đối tƣợng của cuộc kiểm toán: chính là các BCTC (trong đó, ghi rõ ngày lập và phạm vi niên độ tài chính mà BCTC đó phản ánh)
- Trách nhiệm của ngƣời quản lý và trách nhiệm của kiểm toán viên, công ty kiểm toán:
+ Trách nhiệm của ngƣời quản lý (Giám Đốc hoặc ngƣời đứng đầu) là lập BCTC
+ Trách nhiệm của kiểm toán viên và công ty kiểm toán là đƣa ra ý kiến về BCTC dựa trên kết quả kiểm toán của mình.
Hai là, trong phần “ý kiến của kiểm toán viên về BCTC”, kiểm toán viên đƣa ra một trong các loại ý kiến về BCTC nhƣ sau: (1), Ý kiến chấp nhận toàn phần; (2), Ý kiến chấp nhận từng phần; (3), Ý kiến không chấp nhận; (4), Từ chối đƣa ra ý kiến.
Ba là, mỗi khi kiểm toán viên đƣa ra ý kiến không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần (ý kiến chấp nhận từng phần, ý kiến từ chối, hoặc ý kiến không chấp nhận) thì phải mô tả rõ ràng trong báo cáo kiểm toán tất cả những lý do chủ yếu dẫn đến ý kiến đó và định lƣợng, nếu đƣợc, những ảnh hƣởng đến BCTC.
Bốn là, trong trƣờng hợp CTĐC chƣa niêm yết là công ty mẹ của một hoặc số công ty khác thì báo cáo kiểm toán về BCTC hợp nhất của Tổng công ty phải đƣợc lập dựa trên kết quả kiểm toán đƣợc thực hiện đối với các đơn vị thành viên, và kết quả kiểm tra BCTC hợp nhất.
25
1.4.2.3 Báo cáo thường niên
Trên thế giới nói chung và ở Việt Nam nói riêng, Báo cáo thƣờng niên là một tài liệu đƣợc các công ty cổ phần sử dụng chủ yếu để báo cáo về tình hình tài chính, tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trƣớc đại hội đồng cổ đông. Bên cạnh việc trình bày Báo cáo thƣờng niên trƣớc đại hội đồng cổ đông thì các CTĐC chƣa niêm yết còn phải có nghĩa vụ phải công bố Báo cáo này công khai cho các đối tƣợng sử dụng thông tin.
Kết cấu và nội dung của báo cáo thƣờng niên: đƣợc quy định cụ thể trong phần phụ lục số IV ban hành kèm theo Thông tƣ số 96/2020/TT-BTC. Nhìn chung, báo cáo thƣờng niên bao gồm một số thông tin chủ yếu về: lịch sử hoạt động của công ty, báo cáo của Hội đồng quản trị, báo cáo của Ban Giám đốc, báo cáo tình hình tài chính, báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, bản giải trình về BCTC và báo cáo kiểm toán, báo cáo về các công ty có liên quan, báo cáo về tổ chức và nhân sự và cuối cùng là thông tin về cổ đông/ thành viên gốp vốn/quản trị công ty.