Khoa học về hành vi tuân thủ thuế là một lĩnh vực nghiên cứu mới trong vài thập nhiên gần đây trên thế giới. Trong ba thập niên gần đây nhất, có vô số các công trình khoa học nghiên cứu về hành vi tuân thủ thuế. Khoảng đầu những năm 1970, từ những mô hình phân tích kinh tế đơn giản và sau đó đã mở rộng nhanh chóng đến lĩnh vực phân tích hành vi với những giải thích ngày càng phức tạp.
2.1.4.1. Yếu tố kinh tế
Yếu tố lãi suất: Vấn đề khác thuộc phân tích kinh tế hành vi tuân thủ thuế là phân tích giá trị tiền tệ của tuân thủ. Tuân thủ hay trì hoãn hoặc trốn thuế sẽ phụ thuộc vào lãi suất hay giá trị tiền tệ tại thời điểm thanh toán thuế so với thời điểm trì hoãn thuế trong tương lai. Do vậy, yếu tố lãi suất phải thường xuyên được xem xét trong quyết định tuân thủ của người nộp thuế. Lãi suất thị trường và lãi suất ngân hàng là yếu tố tác động đến quyết định tuân thủ, trì hoãn hay không tuân thủ thuế. Trong trường hợp lãi suất tăng, một NNT có tinh thần và đạo đức thuế không tốt sẽ có khả năng trì hoãn việc nộp thuế; hoặc tuân thủ nhưng không tự nguyện; hoặc có khả năng trốn thuế hay tránh thuế. Vì vậy, lãi suất thị trường thường được các nhà phân tích theo cách tiếp cận kinh tế lấy làm cơ sở cho việc thiết lập các hình phạt đối với NNT khi họ không tuân thủ (Nguyễn Thị Lệ Thúy, 2009).
Yếu tố lạm phát: Lạm phát ảnh hưởng đến tuân thủ thuế của người nộp thuế khi nó tác động vào mức sinh lợi từ hoạt động SXKD. Lạm phát quá cao sẽ cản trở hành vi tuân thủ thuế. Lạm phát ổn định ở mức hợp lý sẽ kích thích SXKD và tác động đến tuân thủ thuế của người nộp thuế thông qua hiệu ứng thu nhập (Nguyễn Thị Lệ Thúy, 2009).
Ảnh hưởng của hội nhập quốc tế: Quốc tế hoá nền kinh tế thế giới là một trong những xu hướng vận động chủ yếu trong đời sống kinh tế quốc tế hiện nay. Xu thế này ảnh hưởng rất lớn đến hoạt động của người nộp thuế, tạo ra vô số thuận lợi và không ít khó khăn, thách thức, làm ảnh hưởng đến kết quả hoạt động SXKD và từ đó ảnh
14
hưởng đến tuân thủ thuế của người nộp thuế. Các nghiên cứu cho thấy hầu hết mọi người đều sẵn sàng nộp thuế nếu thấy người khác cũng nộp thuế.
Chính sách của Chính phủ và hiệu quả của chi tiêu công: Tuân thủ thuế cũng tăng lên khi các cá nhân cảm nhận được một số lợi ích từ những hàng hóa công được đầu tư bằng tiền thuế của họ. Nhận thức của người nộp thuế về tính hiệu quả của các khoản chi tiêu công sẽ tác động đến tuân thủ thuế. Tham nhũng, thất thoát ngân sách, đầu tư công phi hiệu quả cũng sẽ là những yếu tố cản trở hành vi tuân thủ tích cực của người nộp thuế.
Chi phí tuân thủ thuế: Chi phí tuân thủ thuế tác động đến tuân thủ thông qua hiệu ứng thu nhập nghĩa là chi phí tuân thủ tăng sẽ cản trở quyết định tuân thủ thuế và ngược lại. Chi phí tuân thủ thuế theo nghĩa hẹp gồm chi phí tiền và thời gian để tuân thủ các nghĩa vụ về thuế. Chi phí này phụ thuộc vào hệ thống thuế và sự khác nhau giữa các ngành, các hình thức kinh doanh khác nhau, người nộp thuế có đặc điểm khác nhau. Tuy nhiên, theo nghĩa rộng, chi phí tuân thủ còn bao gồm các chi phí khác là hậu quả của trốn thuế. Sự không tuân thủ của người nộp thuế khác có thể dẫn đến nhiều bất lợi trong cạnh tranh đối với người nộp thuế tuân thủ tốt (Nguyễn Thị Lệ Thúy, 2009).
Gánh nặng về tài chính (thiếu nguồn lực tài chính): Christina M. Ritsema (2003) nghiên cứu có kết luận rằng: Một phần lớn trong những người nợ thuế là do thiếu nguồn lực tài chính và thiếu nguồn lực tài chính cũng là lý do không tuân thủ kê khai thuế đầy đủ. Rõ ràng, có mối liên hệ giữa số thuế nợ và hành vi tuân thủ. Ví dụ, nếu NNT có nghĩa vụ thuế có thể dễ dàng thanh toán thì họ sẽ sẵn sàng tuân thủ. Tuy nhiên, nếu nghĩa vụ lớn – đe dọa sự sống còn của người nộp thuế - người chủ có thể tránh phải thanh toán toàn bộ hoặc tìm cách điều chỉnh số liệu báo cáo để làm giảm nghĩa vụ thuế.
2.1.4.2. Yếu tố liên quan đến hệ thống thuế
Thuế suất
Thuế suất là một trong những yếu tố cơ bản trong mỗi sắc thuế tác động đến tuân thủ thuế. Có sự khác biệt về mức độ tuân thủ giữa các mức thuế suất khác nhau của một sắc thuế. Thuế suất càng cao dẫn đến việc tuân thủ thuế càng thấp. Điều này được thể hiện thu nhập không được báo cáo thuế tăng lên khi thuế suất tăng lên, với cách tiếp cận mới trong việc đo lường mức độ ảnh hưởng của thuế suất đến việc trốn thuế
15
đã có kết luận rằng: khoảng cách trốn thuế có mối tương quan rất lớn với thuế suất. Khoản thuế thất thu càng lớn đối với những sản phẩm có thuế suất cao hơn.
Sự phức tạp của hệ thống thuế
Hệ thống chính sách thuế, gồm các sắc thuế được ban hành dưới các hình thức luật, pháp lệnh. Mỗi sắc thuế có vai trò điều tiết riêng trong nền kinh tế, song chúng có mối quan hệ rất mật thiết và tác động lẫn nhau trong quá trình phát huy tác dụng điều chỉnh vĩ mô nền kinh tế. Chính sách thuế là yếu tố quan trọng trong phân tích tuân thủ thuế nhìn từ góc độ kinh tế và cả góc độ tâm lý xã hội. Chính sách thuế ổn định, rõ ràng, minh bạch và công bằng là những tiền đề để đạt được tuân thủ cao.
Việc tuân thủ tốt thường bắt nguồn từ chính sách thuế rõ ràng. Luật phức tạp và không rõ ràng sẽ làm tăng cơ hội cho NNT có những hành vi lợi dụng kẽ hở của luật. Khi chính sách rõ ràng thì CQT có nhiều cách để thực hiện quy trình quản lý công bằng. Khi NNT nhận thấy luật không phù hợp với thực tế thì hiển nhiên các hành vi không tuân thủ sẽ ngày càng tăng thêm.
Sự khuyến khích tuân thủ thuế (tuyên dương, điển hình..)
Các biện pháp khuyến khích: Một số biện pháp khuyến khích NNT có thể có tác động tích cực đến hành vi tuân thủ (có nghĩa là NNT trở nên tuân thủ hơn), mặc dù điều này cần phải được tìm hiểu hơn nữa (Centre for Tax policy and Administration, 2004). Cách tiếp cận kinh tế mở rộng cho rằng: tuân thủ thuế có thể cải thiện với những phần thưởng bằng tiền đối với người nộp thuế. Một số biện pháp khuyến khích NNT có thể tác động tích cực đến hành vi tuân thủ thuế. Sự động viên, khuyến khích đối với tuân thủ tốt như tuyên dương DN, công nhận hình ảnh vị thế của người nộp thuế, các phần thưởng khuyến khích bằng tinh thần và bằng vật chất tác động có hiệu ứng lan toả nhằm nâng cao tinh thần thuế của người nộp thuế.
Các biện pháp ngăn cản (thanh tra, cưỡng chế, phạt)
Những cuộc điều tra về tác động của những biện pháp ngăn ngừa như phạt tài chính và đe dọa khởi tố cho thấy đây là các biện pháp khống chế về thời gian đối với hành vi tuân thủ của NNT. Tuy nhiên, các nghiên cứu cho thấy rằng những người tuân thủ muốn những người không tuân thủ phải bị trừng phạt.
Mức độ ngăn chặn được dựa trên khái niệm cho rằng nguy cơ phát hiện việc gian lận và các biện pháp trừng phạt sẽ làm tăng mức độ tuân thủ thuế của người nộp thuế.
16
Theo cách tiếp cận này, người nộp thuế đóng thuế nhằm thoát khỏi sự sợ hãi bị chính phủ bắt và phạt họ. Mục đích của việc ngăn ngừa chủ yếu là để ngăn chặn việc trốn thuế, nhưng khái niệm này cũng bao hàm ý tưởng rằng các hình phạt cũng sẽ làm giảm nạn trốn thuế trong tương lai.
Tuy nhiên, không nghi ngờ gì về sự tồn tại các loại hình phạt để hỗ trợ việc QLT, nhưng có những câu hỏi quan trọng về mức độ cần thiết của chúng trong việc chế tài. Cũng có những phương pháp tích cực hơn trong việc thúc đẩy tuân thủ thuế đó là việc đẩy mạnh nhiều hơn nữa chi tiêu và hiệu quả cho hàng hoá công nhằm mang lại phúc lợi nhiều hơn cho người dân.
Hoạt động tuyên truyền, hỗ trợ NNT
Tuyên truyền, hỗ trợ là yếu tố tác động rất lớn đến hành vi tâm lý xã hội của người nộp thuế, nâng cao đạo đức, tinh thần thuế và kiến thức về thuế cho DN từ đó tăng cường tuân thủ thuế tự nguyện và đầy đủ. Tính sẵn có, phù hợp và dễ tiếp cận của các dịch vụ hỗ trợ thuế sẽ giúp DN giảm gánh nặng tìm kiếm thông tin về quy định của luật thuế cũng như quy trình tuân thủ. Những dịch vụ nghèo nàn, khó tiếp cận thường là lý do giải thích cho chi phí tuân thủ thuế cao, đặc biệt là đối với người nộp thuế vừa và nhỏ và đây là một trong những nguyên nhân cơ bản của trốn thuế (Nguyễn Thị Lệ Thúy, 2009).
Yếu tố nguồn nhân lực
Đội ngũ cán bộ thuế đóng vai trò trung tâm trong công tác thực thi QLT, là tác nhân chính đối với sự hình thành hành vi của NNT, và điều này cần phải được xem xét trong quá trình đánh giá hành vi tuân thủ của NNT. Trình độ chuyên môn và đạo đức của đội ngũ cán bộ thuế càng hoàn cao thì mức độ tuân thủ thuế của người nộp thuế càng lớn.
2.1.4.3. Yếu tố về đặc điểm người nộp thuế
Loại hình sở hữu của người nộp thuế
Bản chất và phạm vi tuân thủ thuế khác nhau giữa người nộp thuế có sở hữu khác nhau. Ví dụ giữa DN một chủ sở hữu và DN nhiều chủ sở hữu, giữa DN tư nhân và DN nhà nước (Nguyễn Thị Lệ Thúy, 2009).
Hình thức sở hữu phản ánh mức độ rủi ro tuân thủ thuế của người nộp thuế là cao, trung bình hay thấp. Kinh nghiệm qua công tác QLT cho thấy người nộp thuế sở
17
hữu tư nhân thì rủi ro tuân thủ cao hơn người nộp thuế cổ phần, DN có vốn đầu tư nước ngoài, DN nhà nước.
Thời gian hoạt động của người nộp thuế
Có mối liên hệ rất rõ về mức độ tuân thủ giữa người nộp thuế có thời gian hoạt động khác nhau. Người nộp thuế mới thành lập hoặc còn non trẻ trong hoạt động kinh doanh thường thiếu kiến thức về luật thuế, nghĩa vụ thuế và quy trình tuân thủ thuế, vì vậy họ thường là đối tượng chủ yếu của hình thức không tuân thủ không dự tính. Người nộp thuế có thời gian hoạt động lâu năm thường đã có thương hiệu, có hệ thống kế toán ổn định, hiểu rõ về nghĩa vụ thuế và quy trình tuân thủ. Vì vậy, nếu tinh thần thuế tốt, họ là những đối tượng sẵn sàng tuân thủ đầy đủ nghĩa vụ thuế. Nhưng khi tinh thần thuế yếu, người nộp thuế này cũng thường sử dụng những hình thức tinh vi phức tạp và thường tránh thuế hơn là trốn thuế (Nguyễn Thị Lệ Thúy, 2009).
Kiến thức về thuế của người nộp thuế
Cơ quan thu thuế nội địa Hoa Kỳ đã tuyên bố rằng hành vi không tuân thủ không dự tính chiếm một tỷ lệ lớn trong tổng số NNT không tuân thủ. Nghiên cứu của Christina M. Ritsema, (2003) cũng kết luận là có mối liên hệ giữa kiến thức về thuế và tuân thủ thuế. Sự thiếu hiểu biết về thuế dẫn đến hành vi không tuân thủ không dự tính.
Có một sự khác biệt đáng kể trong hành vi tuân thủ thuế giữa những người có kiến thức về thuế và những người không có kiến thức về thuế. Các nghiên cứu trước cũng cho thấy kết quả tương tự, đó là kiến thức thuế có ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế. Nhiều DN có thể vui lòng tuân thủ nhưng họ không có khả năng làm như vậy vì họ không nhận thức được hoặc không hiểu phạm vi nghĩa vụ thuế và quy trình tuân thủ. Điều này sẽ làm gia tăng tỷ lệ lỗi số học trong các tờ khai thuế, tăng chi phí tuân thủ thuế và làm cản trở tuân thủ.
2.1.4.4. Yếu tố về ngành kinh doanh
Mức độ cạnh tranh của ngành
Một ngành có sự cạnh tranh ít hơn sẽ làm tăng lợi nhuận tiềm năng của người nộp thuế và ảnh hưởng tích cực đến tuân thủ thuế thông qua hiệu ứng thu nhập. Những DN hoạt động trong ngành có mức độ cạnh tranh gay gắt thì tỷ suất lợi nhuận sẽ không
18
cao so với người nộp thuế hoạt động ở những ngành ít cạnh tranh hơn do đó sẽ hạn chế hơn trong việc tuân thủ thuế (Nguyễn Thị Lệ Thúy, 2009).
Tỷ suất lợi nhuận của ngành
Yếu tố thu nhập có ảnh hưởng rất lớn đến hành vi tuân thủ thuế. Tỷ suất lợi nhuận của ngành tác động trực tiếp đến thu nhập chịu thuế. Người nộp thuế hoạt động trong ngành có tỷ suất lợi nhuận cao sẽ có xu hướng tuân thủ thuế tốt hơn so với những DN hoạt động trong ngành có tỷ suất lợi nhuận thấp hơn.
Lợi thế cơ cấu về chi phí của ngành
Cơ cấu chi phí phản ánh mối quan hệ giữa các chi phí khả biến và chi phí bất biến trong tổng chi phí. Những ngành có tỷ trọng định phí cao trong tổng chi phí thì hệ số đòn bẩy kinh doanh lớn, có nghĩa là khả năng của nhà quản lý trong việc tăng lợi nhuận khi doanh thu tăng. Chi phí lao động, chi phí vốn và các khoản chi phí khác rẻ hơn tương đối so với các ngành khác là yếu tố thuận lợi trong hoạt động kinh doanh, ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận của người nộp thuế. Đây cũng là yéu tố tạo ra sự khác biệt về tuân thủ thuế của NNT giữa các ngành thông qua hiệu ứng thu nhập.
2.1.4.5. Yếu tố về xã hội
Chuẩn mực, quy tắc xã hội về hành vi tuân thủ thuế
Chuẩn mực xã hội là những tiêu chuẩn hành vi trong tuân thủ thuế do xã hội mong muốn và được xã hội đồng thuận, yêu cầu NNT phải tuân thủ. Khi NNT xác định được nhóm xã hội tác động lên hành vi tuân thủ thuế của họ, thì chuẩn mực xã hội tác động lên đạo đức thuế của họ thông qua ảnh hưởng xã hội và sự hỗ trợ xã hội của nhóm xã hội đó (Nguyễn Thị Lệ Thúy, 2009).
Chúng ta có thể thấy rằng tư lợi cá nhân có thể thúc đẩy hành vi khi con người cảm thấy bản thân họ là các cá nhân độc lập với các cá nhân khác, trong khi trách nhiệm công dân có thể thúc đẩy hành vi khi con người cảm thấy họ là thành viên của một nhóm, của cộng đồng xã hội trước các nhóm hay cộng đồng khác. Trong cộng đồng đó, tuân thủ thuế sẽ phụ thuộc vào ảnh hưởng xã hội lên nhận thức của NNT rằng hầu hết mọi người đều tuân thủ, chỉ một số người là không tuân thủ và hầu hết mọi người là những công dân tốt (Nguyễn Thị Lệ Thúy, 2009). Vì vậy, chuẩn mực xã hội tác động lên tuân thủ là yếu tố mà các CQT cần quan tâm.
19
Sự khác biệt về tuổi tác và giới tính
Nhiều nghiên cứu cho rằng, những người không tuân thủ thường là nam giới, giới trẻ, những người tự cao tự đại và có thái độ tích cực về trốn thuế và thái độ tiêu cực với CQT. Có một số bằng chứng cho thấy rằng việc giáo dục về hệ thống thuế có tác động trực tiếp đến việc giảm xu hướng trốn thuế. Tuy nhiên, Christina M. Ritsema (2003) kết luận rằng: khi sử dụng phần trăm số thuế còn nợ làm thước đo mức độ không tuân thủ thì tuổi tác có tác động không đáng kể đến mức thuế còn nợ đối với hầu hết các nhóm đối tượng nghiên cứu, nhưng cũng đã kết luận rằng nam giới thì kém tuân thủ hơn.
Vai trò, vị thế và danh tiếng của người nộp thuế trong xã hội
Vai trò của người nộp thuế trong xã hội và những chuẩn mực hành vi của họ cũng rất quan trọng. NNT không chỉ tối ưu hoá hành vi một cách cô lập và ích kỷ (mặc dù điều này đúng trong một số trường hợp) mà còn bị tác động bởi dư luận tích cực từ