Nghiên cứu OECD (2004) về “Quản lý và nâng cao sự tuân thủ thuế” đã xác định hai phương pháp tiếp cận rộng về vấn đề tuân thủ. Phương pháp tiếp cận thứ nhất từ góc độ tính hợp lý về mặt kinh tế và đã được xây dựng trên cơ sở áp dụng phân tích kinh tế. Phương pháp thứ hai liên quan đến các vấn đề rộng hơn về hành vi và chủ yếu dựa vào các khái niệm, các nghiên cứu về tâm lý học và xã hội học. Ngoài ra, nghiên cứu đã đưa ra các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế gồm:
- Hồ sơ DN: cơ cấu, quy mô, thâm niên, loại hình hoạt động kinh doanh, phạm vi hoạt động, số liệu tài chính,...
- Ngành nghề kinh doanh: quy mô ngành, các đối tác trong ngành, tỷ lệ lãi, cơ cấu chi phí, các điều tiết ngành,...
- Yếu tố xã hội học: chuẩn mực văn hóa, thái độ với chính phủ, tuổi, giới tính, trình độ giáo dục...
- Yếu tố kinh tế: đầu tư, lãi suất, hệ thống thuế, chính sách của chính phủ, lạm phát,...
- Yếu tố tâm lý: tham lam, rủi ro, sợ hãi, tin tưởng, các giá trị, tính công bằng, cơ hội trốn...
OECD (2010) đã nghiên cứu về ảnh hưởng hành vi tuân thủ của NNT. Kết quả nghiên cứu đã xác định 06 nhóm chính ảnh hưởng đến hành vi của NNT gồm: (1) ngăn chặn, (2) các quy tắc chuẩn mực, (3) cơ hội, (4) công bằng và sự tin cậy, (5) yếu tố kinh tế, (6) tương tác.
23
Năm 2004, nhóm tác giả James Alm, Betty R. Jackson, và Michael McKee đã thực hiện một nghiên cứu về tuân thủ thuế TNCN với đề tài “Sự phổ biến của thông tin được kiểm toán, thông tin của NNT và sự tuân thủ thuế: nghiên cứu thử nghiệm các hiệu ứng kiểm toán gián tiếp”. Thông qua phương pháp phân tích hồi quy, nghiên cứu này đã chứng minh được mối quan hệ giữa tuân thủ thuế với thu nhập, tài sản sở hữu, kiểm toán và thông tin. Đây là nghiên cứu dựa vào cơ sở dữ liệu đã được thống kê và kiểm toán chặt chẽ nên mức độ tin cậy rất cao. Tuy nhiên, với điều kiện thống kê và công bố thông tin hiện tại của Việt Nam thì rất khó cho các nhà nghiên cứu để có thể tiếp cận được đầy đủ thông tin và phân tích.
Cũng với phương pháp phân tích hồi quy, Christina M. Ritsema (2003) đã chứng mình được mối quan hệ giữa tuân thủ thuế với các nhóm yếu tố sau: nhóm yếu tố liên quan đến thuế; nhóm yếu tố về xã hội; nhóm yếu tố về hành vi.
Nghiên cứu của Chau và Leung (2009) đã xác định các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi của NNT, bao gồm: đặc điểm chủ DN, thời điểm không tuân thủ, thái độ, nhận thức và cấu trúc hệ thống thuế.
Mod và Ahmad (2011) nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế ở Malaysia và rút ra kết luận rằng việc tuân thủ thuế bị ảnh hưởng đặc biệt bởi xác suất được kiểm toán, nhận thức về chi tiêu của Chính phủ, sự cưỡng chế, khó khăn tài chính cá nhân.
Alabede và cộng sự (2011) nghiên cứu ảnh hưởng của tình trạng tài chính lên các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế ở Nigeria và cho thấy tình hình tài chính ảnh hưởng tương đối lớn đến mối quan hệ giữa thu nhập và hành vi tuân thủ thuế.
Nhìn chung, các nghiên cứu nước ngoài về tuân thủ thuế chủ yếu vận dụng các mô hình hiện đại về vấn đề này đồng thời sử dụng phương pháp phân tích hồi quy đa biến để phân tích nên đã chứng minh được mức độ tác động của các yếu tố đến tuân thủ thuế.
2.2.2. Các nghiên cứu trong nước
Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009) thực hiện nghiên cứu: “Hoàn thiện QLT của Nhà nước nhằm tăng cường tuân thủ thuế của người nộp thuế (Nghiên cứu tình huống của Hà Nội)”. Nghiên cứu của Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009) đã tập trung vào phân tích thực trạng QLT trên địa bàn Hà Nội từ đó đề xuất các giải pháp nhằm tăng cường tuân thủ
24
thuế của người nộp thuế. Về phương pháp: nghiên cứu cũng đã sử dụng một số mô hình hiện đại về tuân thủ thuế, tuy nhiên mức độ vận dụng các mô hình này chỉ dừng lại ở phân tích thống kê mô tả, chưa sử dụng các phương pháp phân tích sâu hơn như phân tích nhân tố khám phá, phân tích hồi quy.
Nghiên cứu của Nguyễn Thị Thanh Hoài và cộng sự (2011) về “Giám sát tính tuân thủ thuế ở Việt Nam” đã làm sáng tỏ những vấn đề lý luận về tuân thủ thuế. Nghiên cứu đã đi sâu xem xét nội dung giám sát tính tuân thủ, chủ thể thực hiện giám sát tính tuân thủ thuế, cách thức thực hiện giám sát tính tuân thủ thuế. Ngoài ra, kết quả nghiên cứu còn nêu lên các nhóm yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế, gồm: thứ nhất: nhóm yếu tố về tình hình kinh tế, xã hội; thứ hai: nhóm yếu tố về chính sách pháp luật nói chung và chính sách thuế nói riêng; thứ ba: nhóm yếu tố thuộc về quản lý CQT; thứ tư: nhóm yếu tố xuất phát từ bản thân NNT; thứ năm: nhóm yếu tố khác.
Nguyễn Hoàng Và Đào Thị Phương Liên (2016) đã dựa vào mô hình nghiên cứu về tác động của các yếu tố tới nhận thức của NNT. Với dữ liệu thu thập từ 200 DN, nhóm tác giả đã đúc kết một số kết luận sau về ảnh hưởng của chính sách thuế đến sự tuân thủ thuế của người nộp thuế:
- Còn khá nhiều DN cho rằng: chính sách thuế TNDN và TNCN còn nhiều điểm chưa thực sự công bằng. Ở một mức độ nào đó, khá nhiều DN cho rằng họ phải nộp quá nhiều đối với thuế TNDN và thuế TNCN. Như thế, hai loại thuế này ảnh hưởng tiêu cực tới DN.
- Phần nhiều người nộp thuế cho rằng: các chính sách thuế hiện hành còn chậm thay đổi so với nhu cầu thực tế và vì vậy cần thay đổi theo hướng đơn giản hóa các thủ tục hơn là đi vào chi tiết hóa, cụ thể hóa các quy định này.
- Đáng chú ý là ít DN sẽ sẵn sàng tố cáo hành vi vi phạm pháp luật thuế nhưng lại sẵn sàng chi tiền cho cán bộ thuế nếu được lợi trong kinh doanh.
- Người nộp thuế đều tiếp cận thường xuyên và đầy đủ với các chính sách và quy định về thuế. Tuy nhiên, công tác giải đáp thắc mắc của CQT đối với người nộp thuế còn chưa được thực hiện tốt.
- Người nộp thuế có đánh giá tốt về công tác thanh tra, kiểm tra của CQT. Dường như, đó là vì người nộp thuế “e ngại” thanh tra thuế. Thêm vào đó, người nộp thuế còn khá “kiêng dè” đối với việc xử phạt và cưỡng chế nộp chậm hoặc không chịu nộp thuế.
25
2.2.3. Đánh giá các nghiên cứu
Đối với các nghiên cứu nước ngoài: Nhìn chung, các nghiên cứu nước ngoài về
tuân thủ thuế chủ yếu vận dụng các mô hình hiện đại về vấn đề này đồng thời sử dụng phương pháp phân tích hồi quy đa biến để phân tích nên đã chứng minh được mức độ tác động của các yếu tố trong mô hình đến tuân thủ thuế.
Đối với các nghiên cứu ở trong nước: Đa phần các nghiên cứu đều vận dụng kết quả các nghiên cứu ở nước ngoài, sau đó điều chỉnh lại cho phù hợp với bối cảnh ở Việt Nam để hình thành các mô hình nghiên cứu. Với các phương pháp ước lượng khác nhau (hồi quy Binary Logistic, hồi quy tuyến tính đa biến, mô hình cấu trúc tuyến tính SEM,...) đã đưa ra các kết luận không giống nhau về các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế của người nộp thuế.
Tuy vậy, điểm hội tụ của các nghiên cứu này đều nhấn mạnh đến các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế của người nộp thuế có tính chất cốt lõi sau:
(1) Yếu tố kinh tế (2) Yếu tố chính sách thuế (3) Yếu tố QLT
(4) Yếu tố về đặc điểm DN (5) Yếu tố về ngành kinh doanh (6) Yếu tố về xã hội
26
Bảng 2.2. Tóm tắt các nghiên cứu
STT Tên nghiên cứu Tác giả Đánh giá
1 Quản lý và nâng cao
tuân thủ thuế OECD (2004)
Đã có sự phân tách của các ngành kinh tế khác nhau. Tuy nhiên chưa đánh giá đến sự tác động của các yếu tố của pháp luật và CQT
2
Sự phổ biến của thông tin được kiểm toán, thông tin của người nộp
thuế và tuân thủ thuế: nghiên cứu thử nghiệm các hiệu ứng kiểm toán
gián tiếp
nhóm tác giả James Alm, Betty
R. Jackson, và Michael McKee
(2004)
Nghiên cứu đã xác định được mối quan hệ giữa công khai các thông tin với việc tuân thủ thuế.
Tuy nhiên nghiên cứu trong phạm vi nhỏ chưa khái quát được các yếu tố chính tác động đến tuân thủ thuế 3 Các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi của người nộp thuế Chau và Leung (2009)
Nghiên cứu chưa đề cập đến các yếu tố của hệ thống thuế và mức độ tác động của các yếu tố kinh tế
4 Các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế ở Malaysia Mod và Ahmad (2011)
Nghiên cứu chưa xem xét đến các yếu tố hành vi tâm lý của người nộp thuế, các đặc điểm của người nộp thuế và các yếu tố kinh tế vĩ mô. 5 Ảnh hưởng của tình trạng tài chính lên các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế ở Nigeria Alabede và cộng sự (2011)
Bài nghiên cứu chỉ giới hạn trong phạm vi nhỏ và chỉ xem xét về mặt tài chính.
6
Hoàn thiện QLT của Nhà nước nhằm tăng cường tuân thủ thuế của người nộp thuế (Nghiên cứu tình huống của Hà
Nội)”
Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009)
Bài nghiên cứu chỉ dừng lại ở phân tích thống kê mô tả, so sánh, đánh giá. Chưa sử dụng các phương pháp phân tích sâu hơn như phân tích nhân tố khám phá, phân tích hồi quy
7 Giám sát tính tuân thủ thuế ở Việt Nam
Nguyễn Thị Thanh Hoài và
cộng sự (2011) Nghiên cứu chỉ dừng lại đánh giá đối với các yếu tố thuộc DN mà chưa đề cập đến các yếu tố của CQT. 8 Tác động của các nhân tố tới nhận thức của NNT Nguyễn Hoàng Và Đào Thị Phương Liên (2016)
27
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
Trong chương này tác giả đã trình bày các khái niệm cơ bản bao gồm: Quản lý và nâng cao tuân thủ thuế, các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế của người nộp thuế đồng thời trình bày các mô hình đo lường về những thành phần cấu thành đến quản lý và nâng cao tuân thủ thuế mà các nhà nghiên cứu đã thực hiện trước đây.
28
CHƯƠNG 3
MÔ HÌNH VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
3.1. Quy trình nghiên cứu
Thiết kế quy trình nghiên cứu mô tả dưới đây sẽ được sử dụng để nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng tuân thủ thuế tại cục thuế Tỉnh Long An. Nghiên cứu được tiến hành các giai đoạn theo sơ đồ sau:
Bảng 3.1. Quy trình nghiên cứu
Nguồn: Thiết kế của tác giả
Cơ sở lý luận và các nghiên cứu trước Xác định các yếu tố ảnh hưởng Xây dựng mô hình nghiên cứu Xây dựng thang đo sơ
bộ Thảo luận nhóm N=10 và phỏng vấn thử n=5 Điều chỉnh Thang đo chính thức Nghiên cứu chính thức (N=204) Cronbach’s Anpha Phân tích EFA Phân tích tương quan và hồi quy tuyến tính bội
Báo cáo kết quả
Thảo luận nhóm Phỏng vấn thử Kiểm tra tin cậy dữ liệu bằng hệ số
Cronbach’s Anpha
Rút trích các nhân tố đại diện, bằng phương pháp Principal Component
29
3.1.1. Nghiên cứu sơ bộ
Nghiên cứu sơ bộ được thực hiện thông qua nghiên cứu định tính. Mục đích của nghiên cứu định tính dùng để tìm ra các yếu tố ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ thuế của người nộp thuế để hiệu chỉnh, bổ sung thang đo cho phù hợp với đặc thù của các quy định nộp thuế tại cục thuế Tỉnh Long An, qua đó xây dựng các thang đo đưa vào mô hình nghiên cứu và thiết lập bảng câu hỏi. Nghiên cứu định tính được thực hiện thông qua thảo luận nhóm (10 chuyên gia) chuyên đề với các chuyên gia trong ngành thuế, các lãnh đạo và giao dịch viên tiếp xúc trực tiếp với NNT và khoảng 5 khách hàng thường xuyên giao dịch với cục thuế Tỉnh Long An. Kết quả của nghiên cứu này là xây dựng một bảng câu hỏi phỏng vấn chính thức dùng cho nghiên cứu chính thức (nghiên cứu định lượng).
Nghiên cứu chính thức được thực hiện bằng phương pháp nghiên cứu định lượng tiến hành ngay khi bảng câu hỏi được chỉnh sửa từ kết quả nghiên cứu sơ bộ (bảng phỏng vấn chính thức). Nghiên cứu này khảo sát trực tiếp NNT tại cục thuế Tỉnh Long An, nhằm thu thập dữ liệu khảo sát. Mục tiêu nhằm xác định lại các biến ảnh hưởng đến chất lượng tuân thủ thuế trong mô hình nghiên cứu, đây là bước phân tích chi tiết các dữ liệu thu thập được thông qua phiếu khảo sát gửi cho NNT để xác định tính logic, tương quan của các yếu tố với nhau và từ đó đưa ra kết quả cụ thể về đề tài nghiên cứu.
3.1.1.1. Thiết kế nghiên cứu định tính
Nghiên cứu định tính được thực hiện thông qua thảo luận nhóm chuyên đề với các lãnh đạo cấp trung trở lên cùng các chuyên gia am tường trong lĩnh vực Thuế và phỏng vấn thử 5 NNT có giao dịch thường xuyên với cục thuế Tỉnh Long An. Kết quả của nghiên cứu này là xây dựng một bảng câu hỏi phỏng vấn chính thức dùng cho nghiên cứu chính thức
Nghiên cứu được tiến hành như sau:
Bước đầu tiên tác giả thảo luận với các chuyên gia bằng một số câu hỏi mở có tính chất khám phá để xem họ phát hiện các yếu tố nào và theo những khía cạnh nào ảnh hưởng đến mức độ chất lượng tuân thủ thuế tại cục thuế Tỉnh Long An. Sau đó, tác giả giới thiệu các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng tuân thủ thuế này, được tác giả
30
đề xuất trong chương 2 để các thành viên thảo luận và nêu chính kiến. Cuối cùng, tác giả tổng hợp các ý kiến đã được 2/3 số thành viên tán thành.
Bước tiếp theo tác giả phỏng vấn trực tiếp nhóm người gồm 5 đáp viên là NNT có giao dịch thường xuyên, mà họ đã gắn bó lâu năm với cục Thuế nhằm hiệu chỉnh thang đo sao cho phù hợp, cụ thể là khám phá các biến quan sát mới để thêm vào mô hình, loại bỏ những biến quan sát chưa phù hợp trong thang đo, kiểm tra ngôn ngữ trình bày, khả năng hiểu các phát biểu trong thang đo. Nội dung phỏng vấn sẽ được ghi nhận, tổng hợp làm cơ sở cho việc hiệu chỉnh thang đo.
3.1.1.2. Kết quả nghiên cứu định tính
Qua thảo luận, hơn 2/3 chuyên gia được mời thảo luận đều thống nhất cho rằng 7 thành phần (yếu tố) dự kiến trong mô hình là: yếu tố pháp luật và chính sách thuế; đặc điểm của NNT; ngành nghề kinh doanh; yếu tố kinh tế; yếu tố tâm lý; cơ quan QLT; và yếu tố xã hội đều được giữ nguyên, không thay đổi.
Qua phỏng vấn thử nhóm người nộp thuế thường xuyên giao dịch với CQT, tác giả nhận thấy khả năng hiểu các yếu tố trong thang đo là khá chính xác. Các yếu tố được tác giả giả định có ảnh hưởng đến chất lượng tuân thủ thuế của người nộp thuế tại cục thuế Tỉnh Long An được các đáp viên đánh giá là đầy đủ và có điều chỉnh nhỏ câu, từ cho rõ ràng và dễ hiểu cu thể như sau.
Bảng 3.2. Kết quả thảo luận nhóm NHÂN
TỐ QUAN SAT ĐIỀU CHỈNH
Yếu tố kinh tế
Lãi suất ngân hàng có thể tác động đến quyết định
nộp thuế của NNT Không điều chỉnh
Lạm phát cao sẽ cản trở tuân thủ thuế của người
nộp thuế Không điều chỉnh
Chính sách của Chính phủ, hiệu quả của chi tiêu công, dịch vụ công từ thuế có tác động đến tuân
thủ thuế của người nộp thuế Không điều chỉnh
Cơ quan QLT
Các biện pháp ngăn chặn của CQT (thanh tra, kiểm tra, cưỡng chế, xử phạt) có tác động tăng
cường hành vi nộp thuế của NNT Không điều chỉnh