1.2.1.1. Khái niệm
Thuếgiá trị gia tăng (GTGT) là thuếtính trên giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụphát sinh trong quá trình từsản xuất, lưu thông đến tiêu dùng
[Điều 2 Luật thuếGTGT số13/2008/QH12]
ThuếGiá trị gia tăng có nguồn gốc từ thuế Doanh thu được nghiên cứu và áp dụng nhằm khắc phục những hạn chếcủa thuế Doanh thu. Đây là một loại thuếthu vào mỗi giai đoạn sản xuất, lưu thông sản phẩm hàng hoám đi từkhâu nguyên liệu cho đến sản phẩm hoàn thành và cuối cùng là giai đoạn tiêu dùng. Do đó, thuếGTGT cònđược xem là thuếDoanh thu có khấu trừsốthế đã nộpở giai đoạn trước đó.
Formatted:Condensed by 0.3 pt
Formatted:Space After: 0 pt, Line spacing: Multiple 1.4 li
Formatted:Line spacing: Multiple 1.4 li
Formatted:Font: Not Bold
Formatted:Font: Not Bold
1.2.1.2.Đặc điểm
- Lũy thoái so với thu nhập: Thu nhập càng cao thì tỷlệsốthuếphải chịu trên tổng thu nhập giảm dần.
- Thuế gián thu: Đối tượng nộp thuếlà doanh nghiệp. Người chịu thuế là người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụcuối cùng.
- Tính trung lập: Không phải là yếu tốchi phí mà cộng thêm vào giá bán - Thuếtiêu dùng nhiều giai đoạn
1.2.1.3. Vai trò của thuếGTGT trong nền kinh tế
- ThuếGTGT có tác dụng điều tiết thu nhập của tổchức cá nhân tiêu dùng hàng hóa dịch vụchịu thuếGTGT, thực hiện công bằng xã hội trong phân phối
- Thuếlà công cụ đểkiểm tra, kiểm soát các hoạt động sản xuất kinh doanh. - Là công cụtậptrugn trungchủyếu nguồn thu cho ngân sách nhà nước.
1.2.1.4.Đối tượng chịu thuế,đối tượng không chịu thuế,đối tượng nộp thuếGTGT
a. Đối tượng chịu thuế
Đối tượng chịu thuế GTGT được quy định tại điều 3 Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12: là tất cảcác hàng hoá dịch vụdùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùngở Việt Nam (bao gồm cảhàng hóa, dịch vụmua của tổchức, cá nhânở nước ngoài), trừ26 nhóm hàng hóa, dịch vụkhông thuộc diện chịu thuếGTGT.
b.Đối tượng không chịu thuếGTGT
Đối tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT được quy định tại điều 5 Luật thuế GTGT số 13/2018 và được sửa đổi, bổsung theo các luật thuếtiếp theo, bao gồm 26 nhóm HHDV:
1) Sản phẩm trồng trọt (bao gồm cảsản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chếbiến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chếthông thường của tổchức, cá nhân tựsản xuất, đánh bắt bán ra vàởkhâu nhập khẩu.
2) Sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng, bao gồm trứng giống, con giống, cây giống, hạt giống, cành giống, củgiống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyềnở các khâu nuôi trồng, nhập khẩu và kinh doanh thương mại.
3)Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụsản xuất nông nghiệp; dịch vụthu hoạch sản phẩm nông nghiệp.
Formatted:Space After: 0 pt, Line spacing: Multiple 1.4 li
Formatted:Line spacing: Multiple 1.4 li
Formatted:Space After: 0 pt, Line spacing: Multiple 1.4 li
Formatted:Line spacing: Multiple 1.4 li
Formatted:Indent: First line: 0", Line spacing: Multiple 1.4 li
Formatted:Indent: First line: 0", Line spacing: Multiple 1.4 li
Formatted:Line spacing: Multiple 1.4 li
Formatted:Font: Not Bold
Formatted:Font: Not Bold + Phân bón là các loại phân hữu cơ và phân vô cơ như: phân lân, phân đạm (urê),
phân NPK, phân đạm hỗn hợp
+ Thức ăn cho gia súc, gia cầm, thủy sản và thức ăn cho vật nuôi khác, bao gồm các loại sản phẩm đã qua chếbiến hoặc chưa qua chếbiến như cám, bã, khô dầu các loại, bột cá, bột xương, bột tôm, các loại thức ăn khác
+ Máy móc, thiết bịchuyên dùng phục vụcho sản xuất nông nghiệp gồm: máy cày; máy bừa; máy phay; máy rạch hàng; máy bạt gốc, máy đốn chè, máy hái chè; máy tuốt đập lúa, máy bóc vỏlạc; xát vỏcà phê; máy, thiết bị sơ chế cà phê…
4) Sản phẩm muối được sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt, mà thành phần chính có công thức hóa học là NaCl.
5) Nhàởthuộc sởhữu nhà nước do Nhà nước bán cho người đang thuê. 6) Chuyển quyền sửdụng đất
7) Bảo hiểm nhân thọbao gồm cảbảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm người học, các dịch vụ bảo hiểm khác liên quan đến con người; bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm cây trồng, các dịch vụbảo hiểm nông nghiệp khác; bảo hiểm tàu, thuyền, trang thiết bịvà các dụng cụcần thiết khác phục vụtrực tiếp đánh bắt thủy sản; tái bảo hiểm
8) Dịch vụtài chính, ngân hàng, kinh doanh chứng khoán
9) Dịch vụy tế, dịch vụthú y, bao gồm dịch vụkhám bệnh, chữa bệnh, phòng bệnh cho người và vật nuôi
10) Dịch vụ bưu chính, viễn thông công ích và Internet phổ cập theo chương trình của Chính Phủ; Dịch vụ bưu chính, viễn thông từ nước ngoài vào Việt Nam (chiều đến).
11) Dịch vụduy trì vườn thu, vườn hoa công viên, cây xanh đường phố, chiếu sáng công cộng, dịch vụtang lễ.
12) Duy tu, sửa chữa, xây dụng bằng nguồn vốn đóng góp của nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo đối với các công trình văn hóa, nghệthuật, công trình phục vụcông cộng, cơ sởhạtầng và nhàở cho đối tượng chính sách xã hội.
13) Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật.
14) Phát sóng truyền thanh, truyền hình bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước 15) Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách chính trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn bản pháp luật, sách khoa học-kỹthuật, sách in bằng chữdân tộc thiểu sốvà tranh,ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kểcả dưới dạng băng hoặc đĩa ghi tiếng, ghi hình, dữliệu điện tử; in tiền.
Formatted:Font: Not Bold
Formatted:Font: Not Bold 16) Vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt, xe điện theo các tuyến trong
nội tỉnh, trong đô thịvà các tuyến lân cận ngoại tỉnh theo quy định của BộGiao thông vận tải.
17) Hàng hoá thuộc loại trong nước chưa sản xuất được nhập khẩu trong các trường hợp sau:
a. Máy móc, thiết bị, vật tư nhập khẩu đểsửdụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ;
b. Máy móc, thiết bị, phụtùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng và vật tư cần nhập khẩu đểtiến hành hoạt động tìm kiếm thăm dò, phát triển mỏdầu, khí đốt.
c. Tàu bay (kểcả động cơ tàu bay), dàn khoan, tàu thuỷnhập khẩu tạo tài sản cố định của doanh nghiệp, thuê của nước ngoài sửdụng cho sản xuất, kinh doanh và đểcho thuê.
18) Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụquốc phòng, an ninh.
19) Hàng nhập khẩu và hàng hoá, dịch vụbán cho các tổchức, cá nhân đểviện trợ nhân đạo, viện trợkhông hoàn lại
20) Hàng hóa chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổViệt Nam: hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu nhập khẩu đểsản xuất, gia công hàng hoá xuất khẩu theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất khẩu ký kết với bên nước ngoài
21) Chuyển giao công nghệ theo quy định của Luật chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sởhữu trí tuệ theo quy định của Luật sởhữu trí tuệ
22) Vàng nhập khẩu dạng thỏi, miếng và các loại vàng chưa được chếtác thành sản phẩm mỹnghệ, đồtrang sức hay sản phẩm khác
23) Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chếbiến thành sản phẩm khác
24) Sản phẩm nhân tạo dùng đểthay thếcho bộphận cơ thểcủa người bệnh 25) Hàng hóa, dịch vụcủa hộ, cá nhân kinh doanh có mứcdoanh thu hàng năm từmột trăm triệu đồng trởxuống
26) Các hàng hóa, dịch vụsau:
- Hàng hoá bán miễn thuế ởcác cửa hàng bán hàng miễn thuế theo quy định của Thủ tướng Chính phủ
- Hàng dựtrữquốc gia do cơ quan dựtrữquốc gia bán ra.
Formatted:Font: Not Bold
Formatted:Font: Not Bold - Các hoạt động có thu phí, lệphí của Nhà nước theo pháp luật vềphí và lệphí.
- Rà phá bom mìn, vật nổ do các đơn vịquốc phòng thực hiện đối với các công trìnhđược đầu tư bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước.
Chú ý: Doanh nghiệp không được khấu trừ, hoàn thuế đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào phục vụcho sản xuất, kinh doanh hàng bán ra không chịu thuếGTGT mà số thuế đầu vào phải tính vào giá trịnguyên vật liệu, nguyên giá tài sản hoặc chi phí kinh doanh.
c. Đối tượng nộp thuếGTGT
Người nộp thuếgiá trị gia tăng là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụchịu thuếGTGT tại Việt Nam không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh và tổchức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuếgiá trị gia tăng.
[Theo điều 4 Luật thuếGTGT Số13/2008/QH12]
1.2.1.5.Căn cứ và phương pháp tính thuếGTGT
Căncứtính thuếGTGT là giá tính thuếvà thuếsuất
ThuếGTGT= Giá tính thuếGTGT*Thuếsuất
Giá tính thuế:
Khái niệm: Giá tính thuế là giá trị hàng hóa, dịch vụ dùng để tính ra số thuế GTGT phải nộp.
Theo điều 7 Luật thuếGTGT số13/2008/QH12, giá tính thuế được quy định như sau:
1. Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sởsản xuất, kinh doanh bán ra là giá bán chưa có thuế GTGT. Đối với hàng hóa, dịch vụchịu thêm các thuế khác là giá bán đã có các thuế đó nhưng chưa có thuếGTGT.
2. Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng (+) với thuếnhập khẩu (nếu có) trừ(-) phần thuếnhập khẩu được miễn giảm (nếu có), cộng (+) với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có), cộng (+) với thuếbảo vệ môi trường (nếu có).
3. Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ(kểcả mua ngoài hoặc do cơ sở kinh doanh tự sản xuất) dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, là giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụcùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các
Formatted:Indent: First line: 0", Line spacing: Multiple 1.4 li
Formatted:Line spacing: Multiple 1.4 li
Formatted:Space After: 0 pt, Line spacing: Multiple 1.4 li
Formatted:Font: Not Bold
Formatted:Font: Not Bold hoạt động này. Riêng biếu, tặng giấy mời (trên giấy mời ghi rõ không thu tiền) xem
các cuộc biểu diễn, thi đấu do cơ quan nhà nước có thẩm quyền cho phép theo quy định của pháp luật thì giá tính thuế được xác định bằng không (0).
4. Giá tính thuế đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụtiêu dùng nội bộ.
Hàng hóa luân chuyển nội bộ như hàng hóa được xuất đểchuyển kho nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất trong một cơ sở sản xuất, kinh doanh hoặc cung ứng sử dụng phục vụhoạt động kinh doanh thì không phải tính, nộp thuếGTGT.
Riêng đối với cơ sởkinh doanh có sửdụng hàng hóa, dịch vụtiêu dùng nội bộ phục vụcho sản xuất kinh doanh như vận tải, hàng không, đường sắt, bưu chính viễn thông không phải tính thuế GTGT đầu ra, cơ sởkinh doanh phải có văn bản quy định rõ đối tượng và mức khống chếhàng hóa dịch vụsửdụng nội bộtheo thẩm quyền quy định.”
5. Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng đểkhuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại, giá tính thuế được xác định bằng không (0);
Một sốhình thức khuyến mại cụthể được thực hiện như sau:
a) Đối với hình thức khuyến mại đưa hàng mẫu, cungứng dịch vụmẫu đểkhách hàng dùng thửthì giá tính thuế đối với hàng mẫu, dịch vụmẫu được xác định bằng 0.
b) Đối với hình thức bán hàng, cungứng dịch vụvới giá thấp hơn giá bán thì giá tính thuếGTGTlà giá bán đã giảm áp dụng trong thời gian khuyến mại đãđăng ký hoặc thông báo.
c) Không phải kê khai, tính thuế GTGT đối với phiếu mua hàng, phiếu sửdụng dịch vụtặng kèm.
6. Đối với hàng hóa bán theo phương thức trảgóp, trảchậm là giá tính theo giá bán trả một lần chưa có thuếGTGT của hàng hoá đó, không bao gồm khoản lãi trảgóp, lãi trả chậm.
7. Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hoá và dịch vụ,ủy thác xuất nhập khẩu hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng, giá tính thuế là tiền công, tiền hoa hồng thu được từcác hoạt động này chưa có thuếGTGT.
Formatted:Font: Not Bold
Formatted:Font: Not Bold 8. Đối với vận tải, bốc xếp là giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT,
không phân biệt cơ sởtrực tiếp vận tải, bốc xếp hay thuê lại.
9. Đối với sách chịu thuế GTGT bán theo đúng giá phát hành(giá bìa) theo quy định của Luật Xuất bản thì giá bánđó được xác định là giá đã có thuế GTGT đểtính thuếGTGT và doanh thu của cơ sở. Các trường hợp bán không theo giá bìa thì thuế GTGT tính trên giá bán ra.
10. Đối với hoạt động in, giá tính thuếlà tiền công in. Trường hợp cơ sởin thực hiện các hợp đồng in, giá thanh toán bao gồm cảtiền công in và tiền giấy in thì giá tính thuếbao gồm cảtiền giấy.
11. Đối với trường hợp mua dịch vụ quy định tại khoản 5 Điều 3 Thông tư này, giá tính thuếlà giá thanh toán ghi trong hợp đồng mua dịch vụ chưa có thuếgiá trị gia tăng.
12. Giá tính thuế đối với các loại hàng hóa, dịch vụ quy định từ khoản 1 đến khoản 21 Điều này bao gồm cả khoản phụthu và phí thu thêm ngoài giá hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh được hưởng.
Trường hợp cơ sởkinh doanh áp dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho khách hàng (nếu có) thì giá tính thuế GTGT là giá bán đã chiết khấu thương mại dành cho khách hàng.
Chú ý: Giá tính thuế được xác định bằng đồng Việt Nam. Trường hợp người nộp thuếcó doanh thu bằng ngoại tệthì phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷgiá giao dịch thực tếcủa ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp mởtài khoản.
Thuếsuất
Theo điều 8 luật thuếGTGT và Có 3 loại thuếsuất: 0%, 5%, 10%.
Thuếsuất 0%:
- Đối tượng áp dụngtheo: khoản 3 Điều 9 thông tư 219/2013/TT-BTC + Áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụxuất khẩu;
+ Vận tải quốc tế
+ Dịch vụcủa ngành hàng không, hàng hải cung cấp trực tiếp cho tổchứcở nước ngoài hoặc thông qua đại lý.
Formatted:Font: Not Bold
Formatted:Font: Not Bold + Các HHDV khác: Hoạtđộng xây dựng, lắp đặt công trìnhở nước ngoài hoặcở
trong khu phi thuếquan; HHDV thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu; dịch vụsửa chữa tàu bay, tàu biển cung cấp cho tổchức, cá nhân nước ngoài.
-Điều kiện đểhàng hóa, dịch vụxuất khẩuđược áp dụng thuếsuất 0%:
+ Có hợp đồng bán, gia công hàng hoá xuất khẩu; hợp đồng uỷthác xuất khẩu hoặc uỷthác gia công hàng hoá xuất khẩu; hợp đồng cungứng dịch vụvới tổchức, cá nhânở nước ngoài hoặcởtrong khu phi thuếquan;
+ Có chứng từthanh toán tiền hàng hoá, dịch vụxuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật;
+ Có tờkhai hải quan đối với hàng hoá xuất khẩu.
Mức thuếsuất 5%:
-Nước sạch phục vụsản xuất sinh hoạt, không gồm các loại nước uống đóng chai, bình và các loại nước giải khát khác thuộc diện áp dụng mức thuếsuất 10%.
- Quặng đểsản xuất phân bón; thuốc phòng trừsâu bệnh và chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, cây trồng.
- Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồphục vụsản xuất nông nghiệp; nuôi trồng, chăm sóc, phòng trừsâu bệnh cho cây trồng; sơ chế, bảo quản sản phẩm nông