ngân hàng thương mại
Kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng là nghiệp vụ cơ bản nhất, quan trọng nhất, phức tạp nhất và được ưu tiên hàng đầu khi tiến hành kiểm toán tổ chức tín dụng vì: quy mô hoạt động tín dụng chiếm phần lớn tài sản Có của NHTM, thu nhập từ hoạt động tín dụng chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu nhập và quy trình cấp tín dụng đòi hỏi kỹ thuật phức tạp ẩn chứa trong đó nhiều rủi ro (rủi ro thông tin bất cân xứng, sự lựa chọn đối nghịch, rủi ro đạo đức).
Vì vậy khi kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng cần đạt được những mục tiêu sau:
- Đánh giá tính nghiêm túc, đúng đắn trong việc xây dựng và tổ chức thực hiện nghiệp vụ tín dụng như: Chiến lược, chính sách, các điều kiện khung trong kinh doanh tín dụng, phân chia về chức năng hoạt động.
- Xác định tính phù hợp của các khoản vay, tính chính xác, trung thực, phù hợp của các số liệu kế toán: Dư nợ, lãi suất cho vay, định giá tài sản bảo đảm, phân loại nợ, mức trích lập dự phòng,.
- Phát hiện những sơ hở trong quy trình tín dụng, những rủi ro và tiềm ẩn rủi ro hoạt động tín dụng của ngân hàng từ đó đề xuất với Hội đồng quản trị, Ban điều hành, các biện pháp nhằm giảm thiểu rủi ro trong hoạt động tín dụng của ngân hàng.
- Đánh giá ảnh hưởng của nghiệp vụ tín dụng tới hiệu quả hoạt động tài chính của ngân hàng.
- Và để thực hiện được những mục tiêu đó, yêu cầu KTNB hoạt động tín dụng cần đạt được những yêu cầu sau:
- Đánh giá việc tuân thủ các chính sách, quy định, quy trình hoạt động tín dụng hiện hành.
- Đánh giá rủi ro trong hoạt động tín dụng
- Đánh giá các thủ tục kiểm soát trong hoạt động tín dụng của toàn hệ thống có đảm bảo tính thích hợp, tính hiệu quả không
- Đánh giá tính trung thực và độ tin cậy của các thông tin về hoạt động tín dụng ở từng chi nhánh cũng như toàn hệ thống
- Đánh giá việc tuân thủ các mục tiêu đề ra đối với chương trình hoạt động tín dụng
- Kiểm tra các biện pháp đảm bảo an toàn cho hoạt động tín dụng - Xác nhận về dư nợ và thực trạng tín dụng
1.2.3. Quy trình kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng của ngân hàng thương mại
Khi thực hiện kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại các đơn vị kinh doanh, KTNB sẽ thực hiện 4 bước cơ bản sau:
- Bước 1: Thu thập thông tin, phân tích dữ liệu và lập lập kế hoạch - Bước 2: Thực hiện kiểm toán
- Bước 3: Lập báo cáo kiểm toán - Bước 4: Giám sát sau kiểm toán
1.2.3.1. Lập kế hoạch
Mỗi năm, Ban KTNB cần xây dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm dựa trên rủi ro với các bước cơ bản như sau:
- Xác định và ghi chép các rủi ro kinh doanh tại chính mỗi đơn vị kinh doanh (từ dữ liệu trong quá khứ về hoạt động tín dụng và bảng tự đánh giá rủi ro của mỗi đơn vị).
- Đánh giá rủi ro của từng đơn vị kinh doanh. Trong đó, đối với rủi ro tiềm tàng có thể đo lường bằng ma trận rủi ro như sau:
Hình 1.1. Áp dụng ma trận rủi ro trong lập kế hoạch kiểm toán hàng năm
Nguồn: Bộ môn kế toán ngân hàng - Khoa Ngân hàng - Học viện ngân hàng, 2014, Kiểm soát - Kiểm toán nội bộ ngân hàng thương mại
- Xác định mức độ ưu tiên và thu thập ý kiến của các bên liên quan (như bộ phận quản lý rủi ro tín dụng, Khối Kiểm tra kiểm soát nội bộ) về những đơn vị có rủi ro tín dụng cao.
- Xác định tần suất kiểm toán và lập kế hoạch hàng năm phù hợp theo phương pháp “định hướng rủi ro”.
Trước mỗi cuộc kiểm toán tại đơn vị kinh doanh trong hệ thống, trưởng ban kiểm toán sẽ giao cho trưởng nhóm kiểm toán thu thập các thông tin cần thiết liên quan đến hoạt động tín dụng tại đơn vị được kiểm toán từ đó có những đánh giá
chung về quy mô hoạt động tín dụng, chất luợng tín dụng, số luợng khoản vay... để đua ra kế hoạch về thời gian và nhân sự để thực hiện kiểm toán. Các thông tin cần thiết phải thu thập truớc mỗi cuộc kiểm toán là:
- Sao kê tín dụng: gồm thông tin chung về tất cả các khoản vay nhu du nợ, ngày giải ngân, ngày đáo hạn, lãi suất, tình trạng nợ.
- Bảng cân đối kế toán chi nhánh; Sao kê tài sản bảo đảm; - Báo cáo nợ xấu của chi nhánh;
- Biên bản kiểm toán kỳ truớc và báo cáo chấn chỉnhsau kiểm toán; - Kết luận thanh tra ngân hàng nhà nuớc;
- Các văn bản quy định nội bộ dành riêng chochinhánh: hạn mứcphán quyết của giám đốc chi nhánh, các sản phẩm cho vay áp dụng riêng với chi nhánh.
Từ những dữ liệu thu thập đuợc KTVNB sẽ đua ra đánh giá ban đầu về hệ thống kiểm soát nội bộ tại chi nhánh, đánh giá sự đa dạng và rủi ro của các khoản vay tại chi nhánh,... từ đó chọn mẫu đại diện theo phuơng pháp định huớng rủi ro và phân bổ công việc theo nhân lực, thời gian và tài chính phù hợp đảm bảo đuợc chất luợng của cuộc kiểm toán.
1.2.3.2. Thực hiện kiểm toán
Căn cứ vào kế hoạch kiểm toán chi tiết, các KTVNB sẽ sử dụng các thử nghiệm kiểm toán và thu thập bằng chứng kiểm toán làm cơ sở để đua ra ý kiến kiểm toán. Đối với kiểm toán nội bộ nói chung và kiểm toán hoạt động tín dụng nói riêng, các KTVNB sẽ phối hợp hai thử nghiệm kiểm toán là Kiểm toán hệ thống
và Kiểm toán riêng lẻ.
- Thử nghiệm kiểm toán hệ thống đối với hoạt động tín dụng: là phuơng pháp kiểm toán trong đó các thủ tục, kỹ thuật kiểm toán đuợc thiết lập để thu thập các bằng chứng về tính hiệu quả của hệ thống KSNB đối với hoạt động tín dụng tại đơn vị đuợc kiểm toán, xét trên 2 khía cạnh: (i) Tính thích hợp (hệ thống có đuợc thiết kế đủ hiệu quả để ngăn chặn, phát hiện và sửa chữa các sai phạm hay không?), (ii) Tính hiệu lực (hệ thống có đuợc duy trì, tuân thủ trên thực tế hay không?) .
Để đánh giá được sự hiệu quả của hệ thống KSNB có đủ để ngăn chặn, phát hiện và sửa chữa các sai phạm trong hoạt động tín dụng hay không, KTVNB cần thực hiện 4 bước sau: (1). Hình dung quy trình nghiệp vụ lý tưởng (tốt nhất) về nghiệp vụ tín dụng. Tính lý tưởng phụ thuộc kiến thức, trình độ, am hiểu của KTV; (2) . Xem xét quy trình tín dụng hiện tại của đơn vị được kiểm toán thông qua các
văn bản chế độ, quy định riêng về tín dụng đang áp dụng tại chi nhánh; (3). So sánh quy trình cấp tín dụng hiện tại với quy trình lý tưởng, trên cơ sở đó tìm ra điểm mạnh, yếu của đơn vị được kiểm toán, vùng tiềm ẩn rủi ro trong quy trình cấp tín dụng; (4). Sau khi tìm ra điểm mạnh, điểm yếu sẽ dự đoán, khoanh vùng các rủi ro.
Để kiểm tra xem quy trình tín dụng có được thực hiện, tuân thủ đúng với quy định không hay nói cách khác là kiểm tra tính hiệu lực của hệ thống KSNB đối với hoạt động tín dụng tại chi nhánh, KTV cần áp dụng 4 bước sau: (1). Nắm vững và mô tả rõ ràng, chi tiết quy trình tín dụng hiện hành được quy định bằng văn bản; (2). Kiểm tra, áp dụng các thử nghiệm kiểm soát để biết trong thực tế quy trình tín dụng tại chi nhánh diễn ra như thế nào; (3). Chỉ ra sự khác biệt giữa quy trình nghiệp vụ đã được quy định với quy trình nghiệp vụ diễn ra trong thực tế; (4). Phân tích nguyên nhân của sự khác biệt, hậu quả của sự khác biệt.
- Thử nghiệm kiểm toán riêng lẻ là thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, số dư nhằm mục đích thu thập các bằng chứng về sự hoàn chỉnh, chính xác và hiệu lực của các dữ liệu do hệ thống kế toán xử lý. Bao gồm các bước cơ bản sau:
Bước 1, phân tích đánh giá tổng quát các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ra những xu hướng, biến động, để phát hiện ra những thay đổi trọng yếu, những biến động bất thường và tìm ra các mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị đã dự kiến. Tìm kiếm ra những khoản vay có rủi ro lớn.
Bước 2, phân tích các phương trình cân đối kế toán và các cân đối khác để tìm ra các mối quan hệ nội tại của các yếu tố cấu thành quan hệ cân đối đó từ đó tìm ra
nguyên nhân mất cân đối hoặc những biểu hiện bất thuờng để kết luận về tính chính xác của các tài liệu, số liệu hay những sai sót vi phạm của đơn vị đuợc kiểm toán.
Buớc 3, kiểm tra chi tiết các khoản vay đã đuợc chọn mẫu. Thông qua việc kiểm tra chứng từ trong hồ sơ tín dụng để xác định đuợc việc hạch toán trên hệ thống kế toán đã đuợc tiến hành đúng hay chua.
1.2.3.3. Lập báo cáo kiểm toán
Khi kết thúc một cuộc kiểm toán cần lập báo cáo kiểm toán một cách kịp thời. Báo cáo kiểm toán cần nêu những nội dung sau (Ngân hàng đầu tư và phát triển Việt
Nam, 2006):
- Phạm vi công việc kiểm toán - Đánh giá môi truờng kiểm soát
- Những điểm mạnh cụ thể và những phát hiện mang tính tích cực.
- Những yếu kém trong công tác quản lý rủi ro tín dụng và những sai sót đuợc phát hiện (có các bằng chứng kèm theo).
- Giải trình của đối tuợng kiểm toán về những sai sót. - Kết luận về nội dung kiểm toán.
- Khuyến nghị và đề xuất chỉnh sửa khắc phục sai sót.
Ngoài ra Báo cáo KTNB HĐTD cũng cần đạt đuợc những yêu cầu sau:
- Nội dung Báo cáo yêu cầu chính xác, rõ ràng để tránh hiểu nhầm, tránh những từ khó hiểu, thuật ngữ và tránh những chi tiết không cần thiết.
- Phản ánh sự thật, không thiên vị và những phát hiện trong báo cáo không mang tính thành kiến và bóp méo. Báo cáo cần mang tính xây dựng, giúp đỡ đối tuợng
kiểm toán và đề xuất các biện pháp sửa chữa và khắc phục sai phạm, cải tiến quy trình
nghiệp vụ, hoàn thiện cơ cấu tổ chức. Không mang tính cá nhân và cảm tính.
- Báo cáo về những phát hiện mang tính thủ tục và kiểm soát chứ không mang tính chất của phát hiện đơn lẻ. Những sai sót đơn lẻ không mang lại giá trị và có thể có những tác động nguợc lại đối với bản báo cáo.
- Toàn bộ những phát hiện trong báo cáo cần được trích dẫn đến những hồ sơ, báo cáo kiểm toán chi tiết từng khoản vay và cần được trao đổi với giám đốc/Phụ trách bộ phận. Trong trường hợp phụ trách bộ phận chậm trễ trong việc xử lý các phát hiện, cần đưa ra một thời gian chính thức để bộ phận này giải đáp vấn đề và cần thông báo rằng trong trường hợp không thực hiện yêu cầu sẽ bị nêu trong báo cáo.
1.2.3.4. Giám sát sau kiểm toán
Để đảm bảo hiệu quả của hệ thống các phát hiện kiểm toán cần được chấn chỉnh và khắc phục kịp thời vì vậy công tác giám sát sau kiểm toán là vô cùng cần thiết với các bước tiến hành như sau:
- Yêu cầu đơn vị được kiểm toán báo cáo bằng văn bản kết quả thực hiện kiến nghị của kiểm toán nội bộ
- Tiến hành kiểm tra lại tại đối tượng kiểm toán về các hoạt động khắc phục và các kết quả hay hiện trạng liên quan đến các phát hiện kiểm toán quan trọng. Thời gian thực hiện việc kiểm tra này phụ thuộc vào mức độ nghiêm trọng của các vấn đề và các điều kiện có liên quan. Phương pháp kiểm tra có thể là phỏng vấn và kiểm tra bằng chứng của các hoạt động khắc phục. Việc theo dõi cũng cần thu thập hồ sơ đầy đủ..
- Đánh giá lại các rủi ro trong hệ thống kiểm soát nội bộ dựa trên các điều kiện đã được sửa đổi hoặc dựa trên những giải pháp mà đơn vị kiểm toán cho biết là đã hoặc sẽ thực hiện.
- Lập báo cáo theo dõi sau kiểm toán.
1.2.4. Hoàn thiện kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng của ngân hàng thương mại và các tiêu chí đánh giá
1.2.4.1. Quan điểm về hoàn thiện kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng
“Hoàn thiện” KTNB hoạt động tín dụng là làm cho công tác KTNB hoạt động tín dụng tại NHTM đầy đủ hơn về nội dung, sâu sắc hơn về chất lượng. Việc “hoàn thiện kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng” tại NHTM yêu cầu làm tốt toàn diện từ
cơ sở pháp lý, mô hình tổ chức, phương pháp tiếp cận, cho đến quy trình KTNB hoạt động tín dụng theo định hướng các thông lệ quốc tế về thực hành kiểm toán nội bộ như COSO, hiệp ước vốn Basel... thì mới mang lại lợi ích gia tăng cho hoạt động tín dụng của NHTM.
Hơn thế nữa, hoàn thiện KTNB hoạt động tín dụng phải là một quá trình thường xuyên, liên tục nhằm khắc phục hạn chế, giúp các NHTM phát triển tín dụng một cách hiệu quả nhưng vẫn đảm bảo an toàn. Tín dụng luôn là một lĩnh vực tiềm ẩn nhiều rủi ro. Việc hạn chế rủi ro không chỉ trông chờ vào thanh tra, kiểm toán độc lập, giám sát từ xa. mà đòi hỏi sự chủ động quản lý, tự bảo vệ từ trong chính nội bộ của tổ chức, giống như một cơ chế tự tăng cường sức đề kháng của mình. Và đấy chính là lúc KTNB phát huy vai trò của mình trong việc giúp ngân hàng phòng ngừa, hạn chế rủi ro tín dụng một cách hiệu quả thông qua kiểm tra, giám sát và tư vấn một cách liên tục.
1.2.4.2. Các tiêu chí đánh giá hoàn thiện kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng
Việc hoàn thiện kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại ngân hàng thương mại phải đáp ứng được các tiêu chí sau đây:
(1) Bộ phận KTNB phải đảm bảo tính độc lập cao đối với hoạt động tín dụng của
ngân hàng thương mại: KTNB phải có mô hình tổ chức phù hợp, cho phép KTNB
thực
hiện kiểm toán hoạt động tín dụng một cách có hiệu quả và báo cáo kết quả KTNB hoạt động tín dụng một cách khách quan nhất. Để không mất đi tính độc lập đồng thời
đề cao tính khách quan trong quá trình tiến hành kiểm toán, bộ máy KTNB bắt buộc phải chịu sự chỉ đạo của cấp lãnh đạo cao nhất trong ngân hàng, không bị phụ thuộc hay chi phối bởi bất kỳ bộ phận nào liên quan đến quy trình tín dụng.
(2) Tuân thủ pháp luật và các thông lệ quốc tế: KTNB hoạt động tín dụng cần
tuân thủ tuyệt đối quy định pháp luật của nhà nước. Các quy định nội bộ, mô hình tổ chức, quy trình của KTNB hoạt động tín dụng phải tuân thủ các quy định của pháp luật hiện hành đối với KTNB tại các tổ chức tín dụng và phải áp dụng các thông lệ quốc tế về giám sát nghiệp vụ ngân hàng (theo trụ cột 2 của Basel II về quy trình
đánh giá, giám sát và tiến tới Basel III). Trong mọi hoạt động của KTNB, nếu các KTVNB phát hiện các hành vi vi phạm pháp luật thì phải có trách nhiệm báo cáo cho cơ quan quản lý, cơ quan pháp luật có thẩm quyền để ngăn chặn xử lý.
(3) Gắn với chiến lược phát triển tín dụng, quy mô tổ chức và đặc điẻm của từng ngân hàng thương mại: Mỗi ngân hàng thương mại điều có những đặc thù
riêng về địa bàn hoạt động, quy mô hoạt động tín dụng, và có chiến lược cũng như khẩu vị rủi ro tín dụng khác nhau. Do vậy, bộ phận KTNB cần phải có mô hình tổ chức, phương pháp tiếp cận cũng như quy trình phù hợp với đặc điểm của ngân hàng thương mại.
(4) Việc hoàn thiện phải bảo đảm hài hòa giữa lợi ích đem lại và chi phí để duy trì hoạt động kiểm toán nội bộ tại NHTM: Để đưa ra được báo cáo kiểm toán,
KTVNB phải bỏ ra một lượng thời gian, chi phí, trí tuệ cũng như hệ thống công