3.2.2.1. Lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra NNT
Từ năm 2011, ngành thuế đã triển khai áp dụng quản lý rủi ro trong công tác lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra NNT thí điểm tại Tổng cục và 5 Cục thuế địa phương.
- Quyết định số 1391/QĐ-TCT về việc triển khai thí điểm ―ứng dụng hệ thống phân tích thông tin rủi ro của NNT (TPR) phục vụ công tác lập kế hoạch
58
thanh tra thuế năm 2012‖ và kèm theo hệ thống 16 tiêu chí tĩnh và quy trình lập kế hoạch thanh tra tại TCT và 05 Cục Thuế; TP. HCM, Hà Nội, Quảng Ninh, Bà Rịa Vũng Tàu và Bình Dương.
Theo đó, từ kết quả sơ kết thí điểm việc sử dụng ứng dụng TPR phục vụ công tác lập kế hoạch thanh tra, trong năm 2012 TCT triển khai diện rộng trên cả nước, 63 Cục Thuế sử dụng ứng dụng TPR đánh giá rủi ro phục vụ lập kế hoạch thanh tra năm 2013 đối với các doanh nghiệp do Văn phòng Cục trực tiếp quản lý.
- Quyết định số 1519/QĐ-TCT ngày 8/10/2012 (hệ thổng 16 tiêu chí tĩnh)triển khai sử dụng ứng dụng TPR để lập kế hoạch thanh tra thuế tại 63 Cục Thuế các tỉnh, thảnh phố trực thuộc TW. Sau khi triển khai thực hiện ứng dụng TPR để lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra tại 63 Cục Thuế địa phưong đạt được kết quả cao, TCT tiến hành nâng cấp, triển khai ứng dụng TPR và tiếp tục triển khai ứng dụng TPR tại các Cục Thuế và các Chi cục Thuế có sé thu lớn hàng năm,
- Quyết định số 1733/QĐ-TCT ngày 1/10/2013 về việc sử dụng ứng dụng TPR phục vụ lập kế hoạch kiểm tra, thanh tra thuế đối vói các doanh nghiệp do Văn phòng cục quản lý và 76 Chi cục Thuế lớn thuộc 40 Cục Thuế (Các Chi cục Thuế đáp ứng được yêu cầu về chất lượng dữ liệu, có số lượng doanh nghiệp lớn hon 500 doanh nghiệp) và phê duyệt hệ thống 21 tiêu chí tĩnh, 27 tiêu chí gợi ý và quy trình lập kế hoạch thanh tra ban hành kèm theo Quyết định.
Bộ tiêu chí ban hành kèm theo Quyết định số 1733 này tiếp tục được sử dụng để đánh giá rủi ro phục vụ lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra năm 2014 và 2015.
- Quyết định số 2176/QĐ-TCT ngày 10/11/2015 về việc Cơ quan thuế các cấp áp dụng quản lý rủi ro trong công tác lập kế hoạch thanh tra thuế, kiểm tra thuế tại trụ sở NNT ừong đó quy định về Bộ tiêu chí phân tích thông tin rủi ro NNT và Quy trình thực hiện phân tích đánh giá, thông tin rủi ro NNT phục vụ công tác lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế.
Quyết định này được áp dụng cho việc lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra bắt đầu từ năm 2016 tại Cơ quan Thuế các cấp.
59
- Sau khi thành lập Ban QLRR, Đen ngày 1/11/2016, BTC ban hành Quyết định số 1006/QĐ-BTC về việc ban hành Bộ tiêu chí và chỉ số lựa chọn NNT có dấu hiệu rủi ro để xây dựng kế hoạch kiểm tra, thanh tra tại trụ sở NNT và Quyết định số 1626/QĐ-TCT về việc ban hành Quy trình áp dụng quản lý rủi ro trong công tác xây dựng kế hoạch thanh tra, kiếm tra tại trụ sở NNT, thay thế Quyết định số 2176/QĐ-TCT ngày 10/11/2015 nêu trên.
Quyết định này được áp dụng để lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra cho năm 2018. Theo quy định tại Quy trình, các bước công việc cơ quan thuế cần thựchiện bao gồm:
(1) Thu thập, xử lý thông tin, bao gồm các thông tin về NNT ứiu thập từ CSDL ngành thuế và các thông tin từ bên ngoài, trong đó phải đảm bảo khâu rà soát dữ liệu;
(2) Sử dụng Bộ tiêu chí đánh giá rủi ro xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra tại trụ sở NNT, trong bước công việc này, ứng dụng CNTT sẽ sử dụng tự động bộ tiêu chí, chỉ số do BTC ban hành để đánh giá, xếp hạng mức độ rủi ro của doanh nghiệp, phân loại quy mô doanh nghiệp để định hướng công tác quản lý theo từng loại hình, quy mô doanh nghiệp;
(3) Lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế, để chuẩn bị cho việc lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra hàng năm, trước mỗi kỳ lập kế hoạch, TCT phải ban hành văn bản hướng dẫn lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra, thiết lập các thông số trên ứng dụng QLRR và tiến hành lập kế hoạch bằng chức năng trên ứng dụng, căn cứ vào kết quả đánh giá, xếp hạng rủi ro doanh nghiệp, Cơ quan thuế sẽ lập lần lượt kế hoạch thanh tra, rồi kế hoạch kiểm tra và thực hiện việc điều chỉnh bổ sung kế hoạch nếu cần thiết;
(4) Bước cuối cùng là đánh giá việc áp dụng quản lý rủi ro trong công tác lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra tại trụ sở NNT, việc đánh giá được thực hiện từ cơ quan thuế cấp dưới là Chi cục Thuế, Cục Thuế và TCT.
60
Kết quả đạt đƣợc
• Về kết quả thanh tra từ 2011 - 2017
Năm Số DN đã thực hiện thanh tra (DN)
Số truy thu, truy hoàn và phạt (Đồng)
Số thuế truy thu bình quân/cuộc thanh ừa (Đồng) 2011 6.101 3.409.000 ữiệu (tăng 5,9% so với 2010) 559 triệu 2012 7.038 (tăng 15,4% so với 2011) 4.500.000 triệu (tâng 32% so với 2011) 639 triệu (tăng 14,4% so với 2011) 2013 9.124 (táng 49,5% so với 2011) 6.691.190 triệu (tăng 48,6% so với 2011) 733 ữiệu (tăng 14,8% so với 2011) 2014 9.198 (tăng 50,7% so với 2011) 6.133.220 triệu (tăng 80% so với 2011) 667 triệu (tăng 19,3% so với 2011) 2015 9.753 (tăng 59,8% so với 2011) 6.008.149 triệu (tăng 76,2% so với năm 2011) 667 ừiệu (tăng 10,2% so với năm 2011) 2016 7.895 (đạt 105,6% kế hoạch 2016) 8.949 tỷ 2017 7.513 (đạt 104,36% kế hoạch năm 2017, đạt 95,16% so với 10.799 tỷ (đặt 120,68% so với cùng kỳ năm 2016)
61 cùng kỳ năm 2016)
(Tổng cục thuế)
Về kết quả kiễm tra từ 2011 – 2017
Năm Số DN đã thực hiện kiểm tra (DN)
Sổ truy thu, truy hoàn và phạt (Đồng)
Số thuế truy thu bình quân/cuộc kiểm tra (Đồng) 2011 44.109 3.038.410 triệu 68 triệu 2012 56.588 (tăng 28,3% so với 2011) 5.740.599 triệu (tàng 8% so với 2011) 111,5 triệu (tăng 9% so với 2011) 2013 55.639 (tăng 26,1% so với 2011) 6.207.858 triệu (tăng 8% so với 2011) 111,5 triệu (tâng 9% so với 2011) 2014 58.882 (tăng 33,5% so với 2011) 5.206,744 triệu (tăng 71,4% so với 2011) 88,4 triệu (tăng 30% so với 2011) 2015 69.541 (tăng 57,7% so với 2011) 5.775.913 triệu (tăng 10% so với 2014) 83,1 triệu (tăng 22,2% so vởi 2011) 2016 83.524 7.867 tỷ 2017 95.698 7.659 tỷ (Tổng cục Thuế)
Có thể nói sau gần 7 nãm áp dụng QLRR trong công tác lập kế hoạch thanh tra, kiểm ừa, số thuế truy thu qua công tác thanh tra kiểm tra đều tăng qua các năm cho thấy việc triển khai áp dụng phương pháp áp dụng QLRR trong công tác lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra là một bước tiến khá quan trọng trong cải cách công tác thanh tra, kiểm tra nói riêng và công tác quản lý thuế nói chung của ngành thuế.
62
3.2.2.2 Phân loại giải quyết hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng GTGT và lựa chọn doanh nghiệm để kiềm tra, thanh tra sau hoàn thuế giá trị gia tăng
Trong những năm vừa qua, vấn đề giải quyết hồ sơ hoàn thuế luôn là một vấn đề nổi cộm, một số doanh nghiệp đã lợi dụng chính sách về hoàn thuế, sự thông thoáng về các điều kiện đăng ký, thành lập doanh nghiệp; cũng như thực tế nền kinh tế sử dụng tiền mặt là phổ biến ở nước ta để hoàn thuế sai, hoàn thuế khổng gây thất thu NSNN, và quan trọng hơn là làm ảnh hưởng không nhỏ đến các doanh nghiệp làm ăn chân chính, có đóng góp lởn cho sự phát triển của nền kinh tế. Bên cạnh đó, cũng có một bộ phận không nhỏ cán bộ quản lý thuế trực tiếp lợi dụng sự hiểu biết pháp luật về thuế đẩ có thái độ gây phiền hà, nhũng nhiễu, có những quyết định quản lý, kiểm tra, thanh tra NNT không có tiêu chí rõ ràng; các quyết định còn mang tính cảm tính trên cơ sở cố tình hiểu sai, hiểu chưa đúng các quy định của pháp luật; quyết định không dựa trên cơ sở khoa học.
Phân loại giải quyết hồ sơ hoàn thuế GTGT
Công tác lập kế hoạch thanh tra kiểm tra theo kỹ thuật quản lý rủi ro đã được thực hiện gần 7 năm qua, thì đối với công tác hoàn thuế, trong giai đoạn hiện nay, thực hiện ý kiến chi đạo của Lãnh đạo Bộ, Tổng Cục Thuế (TCT) bắt đầu tập trung nghiên cứu và triển khai áp dụng quản lý rủi ro trong lĩnh vực này như sau:
- Quyết định số 1005/QĐ-BTC ngày 1/11/2016 của BTC về việc ban hành Bộ tiêu chí và chỉ số phân loại giải quyết hồ sơ hoàn thuế GTGT và lựa chọn doanh nghiệp có dấu hiệu rủi ro để xây dựng kế hoạch kiểm tra, thanh tra sau hoàn thuế GTGT, Quyết định là một căn cứ pháp lý cụ thể để Cơ quan thuế bước đầu thực hiện áp dụng quản lý rủi ro trong công tác phân loại giải quyết hồ sơ hoàn thuế và lực chọn DN để thanh tra, kiểm tra sau hoàn thuế.
- Quyết định sổ 789/QĐ-TCT ngày 25/5/2017 của TCT về việc ban hành Kế hoạch triển khai áp dụng quản lý rủi ro trong công tác phân loại giải quyết hồ sơ hoàn thuế GTGT và lựa chọn doanh nghiệp có dấu hiệu rủi ro để xây dựng kế hoạch kiểm tra, thanh tra sau hoàn thuế GTGT để cụ thế hóa các nội dung công việc để triển khai Quyết định số 1005 của BTC.
63
- Quyết định số 1625/QĐ-TCT ngày 27/9/2017 của TCT về việc ban hành Quy trình áp dụng quản lý rủi ro trong việc phân loại giải quyết hồ sơ hoàn thuế GTGT và lựa chọn doanh nghiệp có dấu hiệu rủi ro để xây dựng kế hoạch kiểm tra, thanh tra sau hoàn thuế GTGT. Tại quy trình đã nêu rõ mục đích, phạm vi và nội dung, trinh tự các bước công việc áp dụng quản lý rủi ro trong phân loại giải quyết hồ sơ hoàn thuế GTGT và lựa chọn doanh nghiệp có dấu hiệu rủi ro để xây dựng kế hoạch kiểm tra, thanh tra sau hoàn thuế GTGT, cụ thể là: (1) Thu thập, xử lý thông tin quản lý rủi ro; (2) Đánh giá xếp hạng doanh nghiệp; (3) Phân loại giải quyết hồ sơ hoàn thuế; (4) Xây dựng kế hoạch kiểm tra, thanh tra sau hoàn thuế; (5) Đánh giá, kiểm tra quá trình thực hiện.
Lựa chọn doanh nghiệp (DN) để kiềm tra, thanh tra sau hoàn thuế GTGT
Theo đó, việc đánh giá và xếp hạng DN được thực hiện định kỳ theo tháng và tại thời điểm nhận hồ sơ đề nghị hoàn thuế. Việc đánh giá định kỳ được hệ thống QLRR tự động thực hiện vào ngày 25 hàng tháng, xác định điểm số rủi ro đổi với các DN có quyết định hoàn thuế GTGT trong vòng 24 tháng, là một trong những cơ sở để xây dựng ngưỡng rủi ro (kết họp với kết quả thống kê, phân tích, đánh giá số lượng, quy mô hồ sơ hoàn thuế và yêu cầu quản lý thuế trong tùng thời kỳ). Tại thời điểm nhận được hồ sơ hoàn thuế, hệ thống QLRR tự động xác định điểm số rủi ro đối với DN và cân cứ ngưởng rủi ro đã được TCT ban hành, cài đặt trên hệ thống để xếp hạng rủi ro của DN theo một trong ba hạng rủi ro: cao, trung bình và thấp.
Căn cứ kết quả đánh giá, xếp hạng doanh nghiệp tại bước trên, Hệ thống QLRR tự động thực hiện phân loại giải quyết HSHT theo một trong hai trường hợp: Thuộc diện Kiểm tra trước hoàn thuế sau đối với HSHT của DN có kết quả xếp hạng rủi ro cao. Thuộc diện Hoàn thuế trước kiểm tra sau đổi với HSHT của DN có kết quả xếp hạng rủi ro trung bình và rủi ro thấp.
Xây dựng kế hoạch kiểm tra, thanh tra sau hoàn thuế: Căn cứ vào kết quả đánh giá, xếp hạng và phân loại doanh nghiệp tại các bước công việc trước, Hệ thổng quản lý rủi ro sẽ tự động thực hiện lựa chọn DN có dấu hiệu rủi ro để xây dựng kế hoạch kiếm tra, thanh tra sau hoàn thuế.
64
Đánh giá, kiểm tra quá trình thực hiện: Các nội dung cần báo cáo, kiểm ta bao gồm: Theo dõi, kiểm tra, đánh giá việc thu thập, xử lý thông tin QLRR. Từ đó tham mưu, đề xuất biện pháp thu thập thông tin; các thông tin cần thu thập; các sơ hở, thiếu sót trong việc'thu thập, xử lý thông tin liên quan; Đánh giá, kiểm tra kết quả thực hiện, áp dụng QLRR; Đánh giá hiệu quả của bộ tiêu chí, mức độ ảnh hưởng để điều chỉnh, bổ sung, hoàn thiện đảm bảo công tác phân loại giải quyết hồ sơ hoàn thuế và kiểm tra, thanh tra sau hoàn thuế nhanh chóng, minh bạch và công bằng giữa các DN.
Hiện tại, đang thực hiện xây dụng ứng dụng CNTT để đáp úng yêu cầu nghiệp vụ trong công tác này và dự kiến đưa vào triển khai trong 2019.
3.2.2.3 Phân tích thông tin đánh giá người nộp thuế (NNT) có dấu hiệu rủi ro trong việc tạo, in, phát hành và sử dụng hóa đơn
Trong nhiều năm trở lại đây, tình hình in, phát hành và sử dụng hóa đơn của NNT trở nên phức tạp, một số tổ chức, cá nhân lợi dụng chính sách thông thoáng của nhà nước về điều kiện thành lập DN; cơ chế tự khai, tự nộp thuế; cơ chế doanh nghiệp tự in, phát hành, quản lý và sử dụng hóa đơn, sự thuận tiện trong việc kê khai, nộp thuế, báo cáo phát hành, sử dụng hóa đơn, một số tổ chức, cá nhân đã thành lập doanh nghiệp hoặc mua bán doanh nghiệp với mục đích in, phát hành và mua bán, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để kiếm lời bất chính, gây thất thu NSNN.
Một trong những nội dung về việc đánh giá, rà soát NNT có dấu hiệu rủi ro trong in, phát hành, sử dụng hóa đon đã được Cơ quan thuế cụ thuể hóa bằng quy định tại khoản 2 Điều 11 Thông tư 39/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 và Nghị định số 05/2014/NĐ-CP ngày 17/01/2014 của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ. Theo đó, Doanh nghiệp đang sử dụng hóa đơn tự in, đặt in thuộc loại rủi ro cao về thuế được xác định này là các doanh nghiệp có vốn chủ sở hữu dưới 15 tỷ đồng và có một trong các dấu hiệu sau: (a) Không có quyền sở hữu, quyền sử dụng hợp pháp các cơ sở vật chất sau: nhà máy; xưởng sản xuất; kho hàng; phương tiện vận tải; cửa hàng và các cơ sở vật chất khác; (b) Doanh nghiệp kinh doanh trong lĩnh vụn khai thác đất, đá, cát, sỏi; (c) Doanh nghiệp có giao dịch qua ngân hàng đáng ngờ theo
65
quy định của pháp luật về phòng, chống rửa tiền; (d) Doanh nghiệp có doanh thu từ việc bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho các doanh nghiệp khác mà chủ các doanh nghiệp này có mối quan hệ cha mẹ, vợ chồng, anh chị em ruột hoặc quan hệ liên kết sở hữu chéo chiếm tỷ trọng trên 50% trên tổng doanh thu kinh doanh trên Tờ khai quyết toán thuế TNDN của năm quyết toán; (đ) Doanh nghiệp không thực hiện kê khai thuế theo quy định: Khồng nộp hồ sơ khai thuế hoặc nộp hồ sơ khai thuế sau 90 ngày kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế hoặc kể từ ngày bắt đầu hoạt động kinh doanh theo giấy phép đăng ký kinh doanh; nghỉ kinh doanh quá thời hạn đã thông báo tạm nghỉ kinh doanh với cơ quan thuế và cơ quan thuế kiểm tra xác nhận doanh nghiệp có sản xuất kinh doanh nhung không kê khai thuế; không còn hoạt động kinh doanh tại địa chỉ đã đăng ký kinh doanh và không khai báo với cơ quan thuế hoặc cơ quan thuế kiếm tra không xác định được nơi đăng ký thường trú, tạm trú của người đại diện theo pháp luật, chủ doanh nghiệp; (e) Người đại diện theo pháp luật của doanh nghiệp bị khởi tố về tội trốn thuế, tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách nhà nước; (g) Doanh nghiệp đang sử dụng hóa đơn tự ỉn, đặt in có sự thay đổi địa chỉ kinh doanh từ 2 lần trở lên trong vòng 12 tháng mà không khai báo theo quy định hoặc không kê khai, nộp thuế ở nơi đăng ký mới theo quy định và (h) Doanh nghiệp có dấu hiệu bất thường khác