2.1.1. Giới thiệu về công ty
Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC.
Tên tiếng anh: AAC Auditing and Accounting Company Limited
Logo:
Trụ sở chính tại Đà Nẵng
Địa chỉ: Lô 78-80, Đường 30/4, Quận Hải Châu, Thành phố Đà Năng, Việt Nam
Điện thoại: +(84-236) 3655 886 Fax:+(84-236)3655887
Email: aac@dng.vnn.vn Website:http:/www.aac.com.vn
Chi nhánh Tp. Hồ Chí Minh
Lầu 4, toà nhà Hoàng Đan 47-49 Hoàng Sa, Quận 1, Tp. Hồ Chí Minh, Việt Nam
Điện thoại: +(84-28) 3910 2235 Fax: +(84-28) 3910 2349
Email: aac.hcm@aac.vnn.vn
Chi nhánh Hà Nội
Tầng 6, tòa nhà Việt Á, Số 09 Duy Tân, Cầu Giấy, Hà Nội, Việt Nam Điện thoại: +(84-24) 3224 2403
+ (84-24) 6666 6369 Fax: +(84-24) 3224 2402
Email:aac.hn@aac.com.vn
2.1.2. Quá trình hình thành và phát triển
Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC trước đây là một trong năm công ty kiểm toán đầu tiên trực thuộc Bộ Tài chính và là một công ty kiểm toán hàng đầu
tại Việt Nam, được thành lập theo quyết định số 194/TC/TCCB ngày 01/04/1993 và quyết định 106/TC-BTC ngày 13/02/1995 của Bộ trưởng Bộ tài chính. Đến tháng 5 năm 2007, thực hiện theo lộ trình chuyển đổi doanh nghiệp Nhà nước sang Công ty cổ phần hoặc Công ty TNHH, AAC chuyển đổi hình thức sở hữu sang Công ty TNHH và lấy tên là Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC. Tháng 9 năm 2008, AAC trở thành thành viên của tổ chức kiểm toán quốc tế Prime Global - một trong số ít các tổ chức kiểm toán hàng đầu trên thế giới, có trụ sở chính tại Hoa Kỳ. Hiện nay AAC có văn phòng chính tại Thành phố Đà Nẵng, chi nhánh tại Thành phố Hồ Chí Minh và Hà Nội, có 150 nhân viên chuyên nghiệp, trong đó có 27% là kiểm toán viên cấp quốc gia (CPA), 10% có bằng quốc tế về kế toán, kiểm toán, luật và trên đại học. Theo công bố của VACPA từ năm 2009 đến nay, AAC luôn nằm trong nhóm 10 công ty kiểm toán có số lượng kiểm toán viên cấp quốc gia đông đảo nhất tính trên hơn 171 công ty kiểm toán và tư vấn đang hoạt động tại Việt Nam.
AAC hoạt động trên phạm vi toàn quốc và được phép kiểm toán tất cả các loại hình doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế, kể cả các ngành có quy chế riêng về việc lựa chọn và bổ nhiệm kiểm toán độc lập có điều kiện. Trong nhiều năm liền, AAC được Chủ tịch Uỷ ban Chứng khoán Nhà nước cho phép kiểm toán các tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khoán Việt Nam, được Thống đốc Ngân hàng Nhà nước Việt Nam cho phép kiểm toán các tổ chức Tín dụng-Ngân hàng hoạt động trên lãnh thổ Việt Nam.
2.1.3. Nguyên tắc – phương châm, tầm nhìn chiến lược và mục tiêu hoạt động
Nguyên tắc – phương châm hoạt động
AAC hoạt động theo phương châm “Chất lượng trong từng dịch vụ” và luôn đề cao nguyên tắc độc lập, khách quan, trung thực và bí mật số liệu của khách hàng trong các giao kết dịch vụ.
Tầm nhìn chiến lược
Trở thành một trong những nhà cung cấp dịch vụ chuyên ngành hàng đầu tại Việt Nam là mục tiêu chiến lược của AAC. Với đội ngũ lãnh đạo có năng lực và giàu tâm huyết, AAC cam kết sẽ nỗ lực tối đa để mang lại cho khách hàng những giá trị đích thực trong từng dịch vụ do AAC cung cấp. AAC đang thực hiện những bước đi vững
chắc nhằm phát triển một thương hiệu uy tín, chất lượng; đáp ứng tốt nhất sự tin tưởng và kỳ vọng của quý khách hàng trong các giao kết dịch vụ với AAC.
Ngoài ra, AAC luôn quan tâm đến việc xây dựng một môi trường làm việc và văn hóa công ty hiện đại; xứng đáng là lựa chọn hàng đầu của những người có năng lực và phẩm chất đạo đức tốt trong việc phát triển tài năng và nghề nghiệp tại AAC.
Mục tiêu hoạt động
Mục tiêu hoạt động của AAC là giúp khách hàng và những người quan tâm bảo vệ quyền lợi hợp pháp của mình; cung cấp những thông tin thiết thực và các giải pháp tối ưu cho việc quản trị và điều hành doanh nghiệp.”
2.1.4. Các dịch vụ công ty cung cấp
Cung cấp các dịch vụ kiểm toán luôn là thế mạnh của AAC. Các dịch vụ kiểm toán đều được lập kế hoạch và tiến hành theo quy trình chuẩn do AAC xây dựng dựa trên cơ sở tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán, quy chế kiểm toán độc lập và các quy định hiện hành, đồng thời có so sánh, đối chiếu, vận dụng các chuẩn mực kiểm toán quốc tế. AAC luôn đảm bảo cung cấp những tư vấn thiết thực và các giải pháp tối ưu cho khách hàng của mình.
Bảng 2.1. Các dịch vụ công ty cung cấp
Dịch vụ kiểm toán
Kiểm toán báo cáo tài chính;
Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành; Kiểm toán báo cáo tài chính vì mục đích thuế;
Kiểm toán hoạt động; Kiểm toán tuân thủ; Kiểm toán nội bộ;
Kiểm tra thông tin tài chính trên cơ sở thủ tục thỏa thuận trước; Các dịch vụ khác về kiểm toán.
Dịch vụ tư vấn thuế
Tư vấn thuế trọn gói;
Soát xét và đánh giá việc tuân thủ nghĩa vụ thuế; Tư vấn kê khai và quyết toán thuế;
Tư vấn thực hiện các quy định về tránh đánh thuế hai lần; Lập kế hoạch và cấu trúc thuế;
Tư vấn về các ảnh hưởng về thuế đối với các hợp đồng tương lai, các quyết định tài chính;
Hỗ trợ cập nhật các thay đổi về chính sách thuế; Các dịch vụ tư vấn khác về thuế.
Ghi chép và giữ sổ kế toán; Hướng dẫn nghiệp vụ kế toán;
Dịch vụ kế toán
Tư vấn lập Báo cáo tài chính;
Tư vấn chuyển đổi Báo cáo tài chính theo IAS, IFRS;
Tư vấn lựa chọn phương pháp kế toán và hoàn thiện hệ thống kế toán; Các dịch vụ khác về kế toán.
Dịch vụ tư vấn tài chính đầu tư
Tư vấn thành lập và quản lý doanh nghiệp; Tư vấn thiết lập cơ chế tài chính nội bộ;
Dịch vụ định giá tài sản, xác định giá trị doanh nghiệp;
Soát xét các báo cáo tài chính cho mục đích mua bán – sáp nhập; Thẩm định tình hình tài chính và giá trị tài sản trong tranh chấp, tài phán; Tư vấn thủ tục mua bán, giải thể doanh nghiệp;
Các dịch vụ tư vấn tài chính và đầu tư khác.
Dịch vụ đào tào và tuyển dụng
Đào tạo, bồi dưỡng kế toán trưởng; Đào tạo kiểm toán viên nội bộ;
Cập nhật kiến thức tài chính, kế toán, kiểm toán; Đào tạo kỹ năng thực hành kế toán;
Các khóa học về thuế;
Hỗ trợ tuyển dụng, tổ chức thi tuyển kế toán viên, kiểm toán viên nội bộ; Dịch vụ đăng ký giấy phép lao động và tiền lương;
Các dịch vụ đào tạo khác theo yêu cầu.
2.1.5. Cơ cấu tổ chức quản lý
Sơ đồ 2.1. Sơ đồ tổ chức công ty
2.2. THỰC TẾ SỬ DỤNG CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN MẪU KIỂMTOÁN KHOẢN MỤC THUẾ VÀ CÁC KHOẢN PHẢI NỘP NHÀ NƯỚC TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ VÀ CÁC KHOẢN PHẢI NỘP NHÀ NƯỚC 2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán
Công ty CP ABC là công ty khách hàng mới đã trong năm 2018 nhưng đã kiểm toán năm 2015, 2016 nên KTV tìm hiểu và cập nhật lại những thông tin mới quan trọng hoặc có thay đổi. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán bao gồm:
a. Chấp nhận khách hàng mới và đánh giá rủi ro hợp đồng (A110)
Trong giai đoạn đầu tiên này, kiểm toán viên tìm hiểu thông tin chung về khách hàng để có những cái nhìn chung nhất về ngành nghề kinh doanh, loại hình sản phẩm, thị trường tiêu thụ, các chính sách, các quy định mà công ty khách hàng đang áp dụng qua đó đánh giá được rủi ro tiềm tàng. Công việc này áp dụng cho khách hàng mới và khách hàng cũ.
Công ty cổ phần ABC là khách hàng cũ vì AAC đã kiểm toán năm 2015,2016 nhưng cũng là khách hàng mới của công ty, nên các thông tin đã được lưu ở hồ sơ thường trực và cần cập nhật những thay đổi trong năm 2017 của khách hàng, để tìm hiểu việc có chấp nhận và duy trì khách hàng hay không? Kiểm toán viên của AAC tìm hiểu thông tin từ khách hàng như sau:
Công ty Cổ phần ABC thành lập từ vốn góp của Nhà nước thông qua Tập đoàn Điện Lực và Tập đoàn Sông Đà, hoạt động sản xuất kinh doanh theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 39030xxxxx do sở kế hoạch và đầu tư tỉnh xx cấp ngày 01/09/2003 (Từ khi thành lập đến nay đã 7 lần điều chỉnh giấy đăng ký kinh doanh và lần điều chỉnh gần nhất là ngày 03/02/2018). Ngành nghề kinh doanh chính của đơn vị là Thủy điện. Với vốn điều lệ 280.000.000.000 đồng. Thị trường chính là khu vực Tây Nguyên. Thông tin chi tiết trong mẫu A110 [phụ lục 2].
b. Hợp đồng kiểm toán (A210)
Khi đã chấp nhận khách hàng, công ty AAC tiến hành lập Hợp đồng kiểm toán, nhằm bảo vệ quyền lợi và sự bình đẳng cho khách hàng và công ty. Người duy nhất của công ty có trách nhiệm soát xét và có quyền ký hợp đồng kiểm toán là Tổng Giám Đốc hoặc PTGĐ được TGĐ ủy quyền bằng văn bản [phụ lục 2]
c. Thư hẹn kiểm toán (A212)
Sau khi lập Hợp đồng kiểm toán, Công ty AAC gửi thư hẹn kiểm toán cho Công ty ABC. Minh họa cụ thể thư hẹn kiểm toán tham chiếu [phục lục 2]
d. Thư gửi khách hàng về Kế hoạch kiểm toán (A230)
Để bắt tay vào chuẩn bị cho cuộc kiểm toán diễn ra sắp tới, thông thường AAC sẽ gửi thư cho khách hàng về kế hoạch kiểm toán của mình trong đó nêu ra [phụ lục 2].
- Phạm vi công việc mà AAC thực hiện
- Thời gian dự kiến thực hiện kiểm toán
- Yêu cầu phối hợp làm việc từ khách hàng
- Yêu cầu cung cấp tài liệu
Đi kèm thư gửi cho khách hàng sẽ là danh mục các tài liệu mà công ty ABC cần cung cấp cho AAC cả tổng hợp lẫn cụ thể theo mẫu 240 “Danh mục tài liệu khách hàng cung cấp”[phụ lục 2]. Danh mục này sẽ cung cấp thông tin cho KTV về tình hình hoạt động của khách hàng và đây sẽ là một trong những bằng chứng kiểm toán giúp KTV đưa ra ý kiến của mình về thông tin trên BCTC của đơn vị. Đồng thời, thư này nhằm giúp cho khách hàng nhận biết và chuẩn bị những việc làm cần thiết nhằm hỗ trợ cho cuộc kiểm toán.
e. Cam kết tính độc lập của nhóm kiểm toán (A260)
Đối với mỗi cuộc kiểm toán khác nhau, tùy theo tính chất và quy mô, Ban giám đốc sẽ bổ nhiệm thành viên đoàn kiểm toán khác nhau và các thành viên đều được công ty thực hiện kiểm tra về tính độc lập nhằm làm tăng trách nhiệm của mỗi KTV, đồng thời góp phần đảm bảo mức độ trung thực của BCTC được kiểm toán. Cam kết này được chính các nhân viên trong đoàn kiểm toán cam kết và ký tên. [phụ lục 2]
f. Soát xét các yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập và đạo đức nghề nghiệp của KTV (A270)
Để đảm bảo không tồn tại các yếu tố trọng yếu có thể ảnh hưởng đến tính độc lập và đạo đức nghề nghiệp của KTV tham gia nhóm KiT, trưởng đoàn KiT đã rà soát lại các giấy làm việc để trả lời câu hỏi và ghi chép các thủ tục cần thực hiện hoặc đã thực hiện. KTV đưa ra kết luận: Không có vấn đề ảnh hưởng đến tính độc lập và có thực hiện hợp đồng kiểm toán. [phụ lục 2]
g. Trao đổi với Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán về kế hoạch kiểm toán (A290)
Thực hiện hướng dẫn của CMKiT số 300 về việc thảo luận một số vấn đề về lập kế hoạch KiT với BGĐ của đơn vị được KiT nhằm tạo thuận lợi cho việc thực hiện và quản lý cuộc KiT. Công ty KiT tiến hành trao đổi với BGĐ của công ty được KiT về kế hoạch mà công ty KiT thực hiện. Sau đó, đưa ra kết luận, chúng tôi sẽ hoàn thành tiến độ về BCTC theo như kế hoạch, cũng như đảm bảo các BCTC không chứa đựng những sai sót trọng yếu. [phụ lục 2]
Công ty AAC soát xét nội dung các vấn đề cần trao đổi và phương thức trao đổi với Ban quản trị của Công ty cổ phần ABC, đảm bảo tuân thủ các quy định và hướng dẫn của CMKiT Việt Nam số 260 và số 265. [phụ lục 2]
i. Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động (A310)
Đoàn kiểm toán thu thập hiểu biết về KH và môi trường hoạt động để xác định và hiểu các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của KH có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, qua đó giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn. [phụ lục 2]
j. Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính (A510)
Phân tích sơ bộ BCTC chủ yếu là phân tích các biến động trên BCĐKT và các biến động trên BCKQHĐKD. Bên cạnh đó, tiến hành phân tích các hệ số như: hệ số thanh toán, hệ số đo lường hiệu quả hoạt động, hệ số khả năng sinh lời, hệ số nợ. Qua đó, có cái nhìn tổng quát hơn về tình hình tài chính của đơn vị phục vụ cho quá trình kiểm toán. [phụ lục 2]
k. Xác định mức trọng yếu kế hoạch – thực hiện (A710)
Kiểm toán viên tiến hành ước tính ban đầu về mức trọng yếu cho tổng thể BCTC từ đó phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục. Mức trọng yếu tổng thể BCTC được xác định tùy thuộc vào từng loại hình doanh nghiệp, thực trạng hoạt động tài chính. Việc xác định ra mức trọng yếu áp dụng cho cuộc kiểm toán chính là cơ sở cho việc lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán. Mẫu được lập bới KTV chính. Được chủ nhiệm kiểm toán và thành viên BGĐ phê duyệt. [phụ lục 2]
Sau khi xác định được mức trọng yếu tổng thể, KTV tính mức trọng yếu chi tiết hay còn gọi là mức trọng yếu thực hiện. Đây mới là mức trọng yếu mà KTV áp dụng đối với toàn bộ BCTC để thực hiện trong quá trình kiểm toán, còn mức trọng yếu tổng thể là mức trọng yếu để công bố ra bên ngoài. Việc làm này nhằm hạn chế được rủi ro trong thực hiện kiểm toán cho KTV vì không phải bao giờ KTV cũng có thể phát hiện hết được các sai phạm ảnh hưởng trên BCTC. Thông thường mức trọng yếu chi tiết bằng 50% - 75% của mức trọng yếu tổng thể. Việc chọn giá trị nào trong khoảng từ 50% đến 75% tùy thuộc vào đặc điểm của doanh nghiệp cũng như kinh nghiệm và khả năng xét đoán của KTV. KTV xác định tỷ lệ ngưỡng sai sót không đáng kể cụ thể là 4% cho tất cả những sai sót.
Bảng 2.2. Xác định mức trọng yếu kế hoạch – thực tế (Trích mẫu A710)
Chỉ tiêu lựa chọn Kế hoạch Thực tế
Tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu
VCSH VCSH
Lý do lựa chọn tiêu chí này Doanh thu-LN biến động liên tục và phụ thuộc vào thời tiết Giá trị tiêu chí được lựa chọn (a) 280.000.000.000 280.000.000.000 Điều chỉnh ảnh hưởng của các biến
động bất thường
(b) 0 0
Giá trị tiêu chí được lựa chọn sau điều chỉnh
c) =(a)-(b) 280.000.000.000 280.000.0 Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng
yếu0.000
(d) 2.5% 2.5%
Lý do lựa chọn tỷ lệ này Mặc dù là Thuỷ điện, rủi ro kiểm toán thấp nhưng chỉ tiêu lựa chọn là VCSH lớn nên KTV chọn tỷ lệ ở mức mức trung bình
Mức trọng yếu tổng thể (PM) (e) =(c)*(d) 7.000.000.000 7.000.000.000
Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu thực hiện (50%-75%)
(f) 60% 60%
Mức trọng yếu thực hiện (MP) (g) =(e)*(f) .200.000.000 4.200.000.000
Tỷ lệ sử dụng để ngưỡng sai sót không đáng kể
(0%-4%)
(h) 4% 4%
Ngưỡng sai sót không đáng kể/sai sót có thể bỏ qua
(i) =(g)*(h) 168.000.000 168.000.000
Căn cứ vào bảng trên, KTV chọn ra mức trọng yếu để áp dụng khi t ự c h i ệ n k i ể m t o á n
Chỉ tiêu lựa chọn Năm nay Năm trước
Mức trọng yếu tổng thể 7.000.000.000 7.000.000.000 Mức trọng yếu thực hiện 4.200.000.000 4.200.000.000