Chúng ta nhận thấy thuế có đặc điểm là khoản thu bắt buộc, theo luật định để phục vụ nhu cầu của Nhà nước và toàn xã hội. Do đó, khi kiểm toán về thuế cần đánh giá sự tuân thủ luật pháp trên tất cả các khía cạnh của thuế như đăng ký, kê khai, nộp thuế, hoàn thuế, thuế và quản lý thuế.
Trong các cuộc kiểm toán, kiểm toán viên thường mới chỉ đưa các sai sót, gian lận trong hạch toán thuế chứ chưa đưa ra được các tư vấn về thuế có ý nghĩa xác thực đối với Doanh nghiệp. Do vậy, Công ty cần tích cực nâng cao trình độ của kiểm toán viên không chỉ trong công tác kiểm toán BCTC mà cả trong ngiệp vụ tư vấn thuế, kiểm toán BCTC cần kết hợp với kiểm toán nghiệp vụ nhằm nâng cao chất lượng hiệu quả dịch vụ.
Một số trường hợp kiểm toán viên thực hiện việc kiểm tra và đưa ra các kết luận kiểm toán khoản mục thuế lại không được các cơ quan thuế chấp nhận do một số quy định, yêu cầu của hệ thống chuẩn mực kế toán và các chính sách về thuế còn mẫu thuẫn với nhau. Điều này gây ra một số bất lợi cho công tác kiểm toán cũng như những khó khăn trong việc ra một BCTC đã kiểm toán thống nhất với khách hàng. Để khắc phục vấn đề đó, trước và trong các cuộc kiểm toán cần có sự trao đổi
ở mức độ thích hợp giữa kiểm toán viên và cán bộ cơ quan thuế quản lý thu nộp thuế tại công ty khách hàng nhằm đưa các chỉ tiêu phân tích, đánh giá của kiểm toán viên sát hơn với điều kiện khách quan thực tế của doanh nghiệp. Việc này cũng giúp kiểm toán viên có thể thu thập những bằng chứng có tính tin cậy cao hơn so với các bằng chứng được khách hàng cung cấp.
Trong quá trình tìm hiểu công tác kiểm toán tại công ty ABC, việc thực hiện các thủ tục giúp kiểm toán viên nhận ra các sai sót tổng quát một cách nhanh chóng, đặc biệt là khi hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng hoạt động một cách hiệu quả, sẽ giúp làm giảm bớt công việc kiểm tra chi tiết, từ đó đẩy nhanh tiến độ công việc. Đối với khoản mục thuế và các khoản phải nộp nhà nước, cách tiếp cận của kiểm toán viên thường là kiểm tra chi tiết vì các doanh nghiệp thường có xu hướng tối thiểu hóa lượng thuế phải nộp cho Nhà nước. Mặc khác là kiểm toán thuế phần lớn phải kết hợp với nhiều phần hành kiểm toán khác, vì thuế luôn đi cùng với quá trình tăng hàng hóa, tài sản, chi phí, và quá trình ghi nhận doanh thu, thu nhập khác do đó các kiểm toán viên thường bỏ qua một số thủ tục chung và thủ tục phân tích và đi thẳng vào thực hiện thử nghiệm chi tiết đối với từng khoản mục cụ thể. Nhằm góp phần hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục thuế trong kiểm toán BCTC do AAC thực hiện, trên cơ sở kiến thức đã học cùng với việc tìm hiểu chương trình kiểm toán mẫu năm 2019 mẫu E330 và việc tiếp cận với thực tế chương trình kiểm toán thuế tại AAC mẫu E330, em xin đưa ra thêm một số thủ tục như sau:
STT Thủ tục thực hiệnNgười Thamchiếu
I. Thủ tục chung
1. Thu thập bảng chi tiết về nghĩa vụ các loại thuế trong đó chỉ ra số dư đầu kỳ, các khoản phát sinh trong kỳ, các khoản chi trả trong kỳ. Đối chiếu số dư cuối kỳ với bảng tổng hợp số liệu.
II. Thủ tục phân tích
2. Xem xét liệu có các rủi ro cụ thể được xác định từ việc thực hiện các thủ tục phân tích dẫn đến số dư các loại thuế chứa đựng sai sót trọng yếu không.
III. Kiểm tra chi tiết
4. Thuế TNDN hiện hành và hoãn lại
4.1 Thu thập Tờ khai quyết toán hoặc Bảng tính thuế TNDN hiện hành:
- Kiểm tra số tiền đã trả trong kỳ hiện tại với bản sao kê ngân hàng và bản sao các đánh giá và so sánh các khoản tiền hoàn thuế nhận được với các tài liệu tương ứng
- Soát xét các khoản chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế TNDN để xác định xem các khoản điều chỉnh có được thực hiện theo các quy định về thuế có liên quan
không.
- Thu thập các phân tích về các khoản lợi nhuận hoặc các khoản lỗ có thể bao gồm các khoản chi phí không được khấu trừ
4.2 Thu thập bảng tính thuế TNDN hoãn lại
-Đối chiếu giá trị ghi sổ và cơ sở tính thuế của tài sản hoặc nợ phải trả với bảng tổng hợp có liên quan.
4.3 Thu thập đánh giá lại của khách hàng về các tài sản thuế thu nhập hoãn lại chưa được ghi nhận, rà soát lại xem các đánh giá có còn phù hợp không
6. Thuế nhập khẩu (NK) và thuế GTGT hàng NK
- -Dựa trên lượng HTK thực tế, ước tính số thuế nhập khẩu đươc hoàn cho hàng mua đã nộp thuế nhập khẩu. So sánh số ước tính với số liệu của đơn vị đã hạch toán và tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch (nếu có);
- - Kiểm tra, đối chiếu để đảm bảo số dư cuối kỳ về thuế GTGT hàng nhập khẩu tương ứng với thuế GTGT còn được khấu trừ trên tờ khai.
7. Thuế tiêu thụ đặc biệt
- Ước tính số thuế TTĐB phải nộp trong kỳ cho hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt. So sánh số ước tính với số liệu của đơn vị đã hạch toán và tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch (nếu có).
- Kiểm tra, đối chiếu với chứng từ toàn bộ các khoản hoàn thuế TTĐB trong kỳ (nếu có) và đảm bảo thuế được hoàn được phản ánh phù hợp vào sổ kế toán.
9. Thuế thu nhập cá nhân (TNCN)
Xem xét, trao đổi với các KTV thực hiện các phần hành khác xem trong kỳ có phát sinh các khoản chi phí như:
- Tiền nhuận bút; tiền dịch sách; tiền giảng dạy; tiền tham gia các hiệp hội, HĐQT/HĐTV, ban quản lý,...; tiền thực hiện các dịch vụ khoa học kỹ thuật, dịch vụ văn hoá, thể dục thể thao, các dịch vụ tư vấn thiết kế xây dựng, dịch vụ pháp lý; khuyến mãi bằng tiền, trúng thưởng...;
- Tiền thuê nhà trả cho người nước ngoài, tiền đóng học phí cho con học phổ thông của người lao động Việt Nam, tiền thuê xe cho cá nhân người lao động, mua bảo hiểm không bắt buộc, chi phí khám chữa bệnh,...;
- Lợi nhuận/cổ tức chi trả bằng tiền cho các thành viên/cổ đông;
- Khoản vay tiền từ các cá nhân;
Nếu có, xem xét xem đơn vị có thực hiện khấu trừ và kê khai và nộp thuế TNCN cho các khoản chi này theo qui định chưa/tính các khoản này vào thu nhập chịu thuế khi xác định thuế TNCN phải nộp của người lao động không.
Kiểm toán khoản mục thuế đóng vai trò quan trọng trong kiểm toán báo cáo tài chính. Nhưng do những yếu tố khách quan và một phần là do chủ quan nên mảng này chưa được quan tâm đúng mức. Trên đây là những gì tìm hiểu của em về các vấn đề cơ bản của Kiểm toán BCTC mà trọng tâm là kiểm toán thuế. Có thể thấy rằng, kiểm toán thuế không chỉ đem lại niềm tin cho người sử dụng thông tin còn góp phần làm lành mạnh cho nền tài chính, nâng cao tính tuân thủ chế độ, chính sách của Nhà nước đã đặt ra trong mỗi doanh nghiệp.
Mặt bằng chung về kiểm toán ở Việt Nam nói chung ngày càng cao nhằm đáp ứng nhu cầu của thị trường ngày càng lớn mạnh và cũng không kém phần phức tạp. Trong hoàn cảnh đó, công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC luôn nỗ lực hết mình với một ban lãnh đạo có kinh nghiệm và tầm nhìn sáng suốt kết hợp với một đội ngũ nhân viên được đào tạo có bài bản và có khát vọng vươn lên không ngừng, AAC chắc chắn sẽ thành công hơn nữa trên con đường phát triển của mình.
Qua quá trình thực tập và nghiên cứu đề tài, Thuế là khoản mục quan trọng trong hầu hết các báo cáo tài chính nên trong quá trình kiểm toán đặc biệt được chú ý. Mặc dù đây là đề tài khá rộng nhưng với sự nỗ lực của bản thân cộng với sự hướng dẫn, giúp đỡ và chỉ bảo tận tình của thầy, các anh chị trong Công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC, em đã cố gắng hết sức để hoàn thiện đề tài của mình thật tốt. Chính điều đó đã giúp em thu thập được nhiều kiến thức từ thực tế, cũng như hiểu rõ hơn việc áp dụng kiến thức đã học ở nhà trường và trong bài viết của mình, em xin đưa ra một số ý kiến về công tác kiểm toán và kiểm toán thuế ở Công ty TNHH Kiểm toán và kế toán AAC nhằm góp phần hoàn thiện công tác kiểm toán tại công ty.
1. Phan Thanh Hải và Chúc Anh Tú (2017) “Giáo trình Thuế và kế toán thuế”, NXB Đà Nẵng.
2. Phan Thanh Hải và Hồ Tuấn Vũ (2017) “Giáo trình kiểm toán căn bản”, NXB Đà Nẵng.
3. Bộ tài chính (2019), Quyết định số 496/QĐ-VACPA, “Chương trình iểm toán mẫu áp dụng cho kiểm toán BCTC”.
4. Công ty TNHH Kiểm toán và kế toán AAC (2019), hồ sơ kiểm toán Công ty Cổ phần ABC.
5. Bộ tài chính (2014), Thông tư 200/2014/TT-BTC Hướng dẫn chế độ kế toán Doanh nghiệp ngày 22/12/2014.
6. Websites: https://luatvietnam.vn/ke-toan/quyet-dinh-05-2019-qd-ktnn-phuong-phap-tiep-can- kiem-toan-dua-tren-danh-gia-rui-ro-va-xac-dinh-trong-yeu-180022-d1.html http://thuvienphapluat.vn/ http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu--trao-doi/trao-doi-binh-luan/xac-dinh-quy-mo- tinh-trong-yeu-trong-kiem-toan-bao-cao-tai-chinh- http://www.aac.com.vn/Gioi-thieu-cong-ty-AAC/00005.aspx?g00x=G001&lang=vi http://www.vacpa.org.vn/Ban-hanh-chuong-trinh-kiem-toan-mau/
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... Đà Nẵng, ngày…..tháng….năm 2020 (ký và ghi rõ họ tên)
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... Đà Nẵng, ngày…..tháng….năm 2020 (ký và ghi rõ họ tên)