Sau khi kết thúc giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV tiến hành thực hiện kiểm toán cho khoản mục thuế và các khoản phải nộp nhà nước như sau:
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Người lập: Trường 29/01/2019
Khách hàng: Công ty CP ABC Soát xét 1: Thiện 31/01/2019
Niên độ: 31/12/2018 Soát xét 2:
Nội dung: THUẾ VÀ CÁC KHOẢN PHẢI NỘP NHÀ NƯỚC VÀ THUẾ HOÃN LẠI
Soát xét 3:
Index TL tham
khảo Nội dung ADJ
E310 Lead sheet, phân tích tổng quát E330 Chương trình kiểm toán
E340 Tìm hiểu chính sách kế toán, nghiệp vụ bất thường, thuế suất áp dụng, trình bày công bố
E341 Đối chiếu với tờ khai thuế, kiểm tra chứng từ nộp thuế, hoàn thuế E342 Ước tính độc lập về thuế
E343 Kiểm tra tính hợp lệ của các khoản thuế GTGT đầu vào được khấu trừ E344 Kiểm tra thuế thu nhập cá nhân
E345 Xem xét Biên bản quyết toán/thanh tra thuế trong năm/kỳ E346 Kiểm toán số dư đầu kỳ
Không Không Không
Chương trình kiểm tra chi tiết khoản mục thuế và các khoản phải nộp nhà nước như sau:
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Người lập: Thiện 15/01/2018
Tên khách hàng: Công ty CP ABC Soát xét 1:
Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2018 Soát xét 2:
Nội dung: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN Soát xét 3:
THUẾ, CÁC KHOẢN PHẢI NỘP NN VÀ THUẾ HOÃN LẠI E330 A. MỤC TIÊU
Đảm bảo thuế và các khoản phải nộp NSNN là có thực, thuộc nghĩa vụ thanh toán của DN; đã được ghi nhận chính xác, đầy đủ; được đánh giá và trình bày phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
B. RỦI RO CÓ SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC
Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm toán Người thực hiện Tham chiếu
STT Thủ tục thực hiện Người Thamchiếu
I. Thủ tục chung
1 Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và
phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng. Trường E340 2 Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước.
Đối chiếu các số dư trên Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết… và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có).
Trường E310
II. Thủ tục phân tích
1 So sánh các TK thuế năm nay với năm trước để phân tích, đánh
giá tính hợp lý của những biến động. Trường E310
III. Kiểm tra chi tiết
1 Đọc lướt Sổ Cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng...). Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần).
Trường E340
Xem xét Biên bản quyết toán/thanh tra thuế trong năm/kỳ (nếu có) (1):
Trường E345 2 - Đối chiếu số dư các khoản thuế phải nộp theo Biên bản với sốliệu sổ kế toán. Tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch (nếu có).
- Xác định các loại thuế bị tính sai, tính thiếu đã được khắc phục trong năm/kỳ này hay chưa.
Thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ (1):
Trường E346 3 - Xem xét tờ khai quyết toán thuế, chứng từ, tài liệu liên quan đến
việc xác định nghĩa vụ thuế phải nộp năm/kỳ trước để xác nhận số dư đầu năm/kỳ.
- Kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính/kỳ kế toán để chứng minh cho số dư đầu năm/kỳ.
4 Thuế TNDN hiện hành và hoãn lại
4.1 Thu thập Tờ khai quyết toán hoặc Bảng tính thuế TNDN hiện hành:
Trường - Đối chiếu lợi nhuận kế toán và số thuế TNDN phải nộp trên Tờ
khai với số liệu sổ kế toán, BCTC. E341
- Kiểm tra tính đầy đủ, chính xác của việc xác định các khoản thu nhập và chi phí chịu thuế/không chịu thuế, được/không được khấu trừ hoặc được hưởng ưu đãi, miễn giảm hoặc chịu mức thuế suất khác nhau trên cơ sở kết quả kiểm toán các phần hành doanh thu/chi phí liên quan.
E342 - Đánh giá cách phân loại các khoản chênh lệch về thuế mang tính tạm
thời hay vĩnh viễn để xác định thuế TNDN hiện hành và thuế TNDN hoãn lại phù hợp.
- Đánh giá tình trạng hiện tại của các khoản mang sang từ các năm trước (ví dụ: Lỗ lũy kế, thuế còn phải nộp, thuế hoãn lại).
E342 - Xem xét về việc thay đổi thuế suất, miễn giảm, ưu đãi về thuế
hoặc quy định thuế trong năm được áp dụng đối với đơn vị. E340 - Kiểm tra thuế suất áp dụng và tính chính xác của việc tính toán. E342 4.2 Kiểm tra cơ sở ước tính, cách tính toán của thuế TNDN hoãn lại
và xem xét tính đánh giá cuối kỳ.
Trường
E342 4.3 Kiểm tra chứng từ nộp thuế TNDN và chứng từ nhận hoàn thuế
TNDN trong kỳ (nếu có). E341
5 Thuế giá trị gia tăng (GTGT)
5.1 Thu thập các tờ khai thuế GTGT trong năm/kỳ:
Trường
E341 - Lập Bảng tổng hợp thuế GTGT đã kê khai trong năm/kỳ. Đối
chiếu số liệu trên Bảng tổng hợp với số liệu sổ kế toán, BCTC (tổng số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, tổng số thuế GTGT đầu ra phát sinh, tổng doanh thu kê khai tính thuế…). Tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch (nếu có).
- Kiểm tra, đối chiếu với các văn bản quy định về thuế để đảm bảo
rằng thuế suất thuế GTGT được DN áp dụng phù hợp với quy định. E340 5.2 Dựa trên số liệu doanh thu, thu nhập khác chịu thuế GTGT và thuế
suất tương ứng, lập ước tính độc lập về thuế GTGT đầu ra và so sánh với số liệu hạch toán và kê khai thuế GTGT. Tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch (nếu có).
E342 5.3 Kiểm tra chứng từ nộp thuế và chứng từ hoàn thuế GTGT trong kỳ. E341 5.4 Kiểm tra tính hợp lệ của các khoản thuế GTGT đầu vào được khấu
trừ:
Trường - Đọc lướt sổ chi tiết thuế GTGT đầu vào để phát hiện thuế
GTGT của các khoản thanh toán không qua ngân hàng từ 20 triệu đồng trở lên nhưng vẫn kê khai được khấu trừ;
D100 E200 - Kiểm tra chọn mẫu chứng từ thuế GTGT đầu vào để đánh giá
tính hợp lệ của các khoản thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong năm.
E343 5.5 Kiểm tra Sổ Cái với tờ khai thuế của các tháng sau ngày kết thúc
kỳ kế toán để đảm bảo thuế GTGT đầu ra, đầu vào đã được hạch toán đầy đủ, đúng kỳ.
Trường
E343 6 Thuế nhập khẩu (NK) và thuế GTGT hàng NK:
Trường E341 Đối chiếu số thuế phải nộp theo sổ kế toán với các tờ khai thuế
trong năm và chứng từ liên quan, đảm bảo các khoản thuế này đã được hạch toán chính xác và đầy đủ. Giải thích những chênh lệch lớn (nếu có).
Kiểm tra chi tiết chứng từ nộp thuế NK, thuế GTGT hàng nhập NK đã nộp trong năm.
7 Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB):
Kiểm tra việc kê khai, hạch toán thuế TTĐB phải nộp, đã nộp đối với các mặt hàng chịu thuế TTĐB, đối chiếu số liệu kế toán với các tờ khai thuế, biên bản quyết toán thuế và chứng từ nộp thuế, đối chiếu với các văn bản quy định về thuế có liên quan.
Trường
E340 E341 E342 8 Thuế nhà thầu:
Thu thập danh sách nhà thầu nước ngoài, hàng hóa và dịch vụ thuê nước ngoài đã trả, xem xét tính đầy đủ và chính xác của các khoản trích lập thuế nhà thầu theo sổ kế toán và kê khai của công ty cũng như việc thanh toán.
Trường
E340 E341 E342 9 Thuế thu nhập cá nhân (TNCN):
Kiểm tra việc tính toán, kê khai và nộp thuế TNCN, đối chiếu số liệu kế toán với các tờ khai thuế, bảng lương và chứng từ nộp thuế, đối chiếu với các văn bản quy định về thuế có liên quan.
Trường
E340 E341 E344 Thuế và các khoản phải nộp khác (thuế môn bài, thuế tài nguyên, Trường E340
thuế nhà đất…):
Kiểm tra việc tính toán, kê khai và nộp thuế và các khoản phải nộp khác. Đối chiếu số liệu kế toán với các tờ khai thuế và các khoản phải nộp, chứng từ nộp, đối chiếu với các văn bản quy định pháp lí có liên quan.
E341 E342
Kiểm tra việc phân loại và trình bày các khoản thuế trên BCTC. Trường E340
IV. Thủ tục kiểm toán khác D. KẾT LUẬN
Theo ý kiến của tôi, trên cơ sở các bằng chứng thu thập được từ việc thực hiện các thủ tục ở trên, các mục tiêu kiểm toán trình bày ở phần đầu của chương trình kiểm toán đã đạt được, ngoại trừ: Chữ ký của người thực hiện:_______________
Kết luận khác của Thành viên BGĐ và/hoặc Chủ nhiệm kiểm toán (nếu có):
……… ………
Khoản mục thuế và các khoản phải nộp nhà nước cũng như các khoản mục khác, có những quy định về hạch toán, tính toán theo chuẩn mực kế toán hiện hành. KTV tiến hành kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với mấy năm trước và có phù hợp với quy định chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hay không. Bao gồm kiểm tra Thuế suất được đơn vị áp dụng phù hợp với các văn bản quy định về thuế, trình bày và công bố trên BCTC, chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng, nghiệp vụ lạ.Việc kiểm tra này được thực hiện trên mẫu GLV E340.
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Người lập: Trường 29/01/2019
Khách hàng: Công ty CP ABC Soát xét 1: Thiện 31/01/2019
Niên độ: 31/12/2018 Soát xét 2:
Nội dung: TÌM HIỂU CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN, NGHIỆP VỤ BẤT THƯỜNG, THUẾ SUẤT ÁP DỤNG, TRÌNH BÀY CÔNG BỐ
Soát xét 3:
E340
Mục tiêu:
- Chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng, nghiệp vụ lạ.
- Thuế suất được DN áp dụng phù hợp với các văn bản quy định về thuế, trình bày công bố trên BCTC
Nguồn gốc số liệu:
- Hồ sơ kiểm toán năm trước, Bảng cân đối SPS, sổ Cái, sổ chi tiết và các tài liệu kế toán khác - Các Thông tư về thuế có hiệu lực hiện hành, phỏng vấn KTT
Thực hiện kiểm toán
1 Thông tin về thanh tra, kiểm tra của Nhà nước trong năm
NỘI DUNG Có/Không Kiểm tra năm Tham chiếu
Thanh tra, kiểm tra quyết toán thuế Không
Kiểm toán Nhà nước E345
2 Chính sách kế toán áp dụng tại đơn vị:
- KTV đọc lướt sổ cái, sổ chi tiết các TK thuế, Báo cáo tài chính các chính sách kế toán được đơn vị áp dụng
Khoản mục thuế sử dụng để phản ánh Áp dụng năm trước Áp dụng năm nay Ảnh hưởng việc áp dụng không nhất quán
- Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT. Chỉ tiêu này phản ánh số thuế GTGT còn được khấu trừ và số thuế GTGT còn được hoàn lại đến cuối năm báo cáo. Trường hợp mua hàng hoá, dịch vụ có tổng giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên thì chỉ được khấu trừ thuế đối với trường hợp có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
- Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước: phản ánh tổng số các khoản doanh nghiệp còn phải nộp cho Nhà nước tại thời điểm báo cáo, bao gồm cả các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác.
-> Chính sách kế toán áp dụng nhất quán và phù hợp qui định hiện hành.
3 Đọc lướt Sổ Cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng...)
- Về tài khoản đối ứng 333/112 Nộp thuế
627, 642/333 Hạch toán thuế
- Về nội dung, giá trị
-> Đã đọc lướt sổ Cái, Không có nghiệp vụ bất thường.
Loại thuế Hoạt động chịu thuế Thuế suấtáp dụng Kiểmtra Ghi chú
Thuế GTGT Mua bán điện 10% 10% Đúng quy
định
Thuế TNDN 20% 20% Đúng quy
định Thuế TNCN Chi trả >= 2 triệu cho cá nhân cư
trú không ký hợp đồng lao động hoặc ký hợp đồng lao động dưới 03 tháng 10% 10% Đúng quy định NLĐ ký hợp đồng lao động trên 3 tháng tại đơn vị Biểu thuế lũy tiến Biểu thuế lũy tiến Đúng quy định Thuế tài nguyên Mua bán điện năng (giá tính thuế
1.622,01 đồng/kwh)
5% 5% Trước
1/12/2017 Mua bán điện năng (giá tính thuế
1720 đồng/kwh)
5% 5% Từ 1/12/2017 Thuế môn bài Công ty có vốn điều lệ > 10 tỷ đồng
(ĐVT: đồng)
3.000.000 3.000.00 0
Đúng quy định Phí BVMT Mua bán điện năng (đồng/kwh) 20 20 Đúng quy
định
Từ ngày 1/12/2017 36 36 Đúng quy
định
5 Kiểm tra việc trình bày công bố trên BCTC
TK Số tiền Mã TK Tên Mã
133 - 152 Thuế GTGT được khấu trừ
Dư Nợ TK 333 - 153 Thuế và các khoản khác phải thu NN 333 9.249.895.968 313 Thuế và các khoản phải nộp Nhà
nước >> Trình bày phù hợp
Kết luận - Mục tiêu kiểm toán đã đạt được.
Nhận xét: KTV đã tiến hành kiểm tra và nhận thấy chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp về lập và trình bày trên BCTC. Đọc lướt sổ cái, KTV xác định không có nghiệp vụ bất thường về nội dung, giá trị của tài khoản đối ứng. Thuế suất thuế áp dụng đối với các loại thuế trong đơn vị đúng quy định.
Từ bảng tổng hợp số liệu thu thập được từ công ty khách hàng, KTV tiến hành phân tích số liệu được thể hiện ở Mẫu E310. Việc đầu tiên là lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối kỳ năm trước. Đối chiếu với các số dư trên bảng tổng hợp số liệu so sánh với bảng cân đối số phát sinh.
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Người lập: Trường 29/01/2019
Khách hàng: Công ty CP ABC Soát xét 1: Thiện 31/01/2019
Niên độ: 31/12/2018 Soát xét 2:
Nội dung: LEAD SHEET, PHÂN TÍCH TỔNG QUÁT
Soát xét 3:
E310
Mục tiêu:
Tổng hợp số liệu, phân tích biên động, đối chiếu số liệu với Bảng CĐPS, Sổ cái, sổ chi tiết, đối chiếu số đầu kỳ.
Nguồn gốc số liệu:
BCTC năm trước, BCTC trước kiểm toán, Bảng cân đối phát sinh, Sổ Cái tài khoản, Sổ chi tiết
Thực hiện kiểm toán:
- Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu các số dư trên Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết,… và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có).
- So sánh các TK thuế năm nay với năm trước để phân tích, đánh giá tính hợp lý của những biến động.
1 Leadsheet, phân tích tổng quát
Phân tích Thuế và các khoản phải nộp nhà nước không có biến động bất thường.
Kết luận Mục tiêu kiểm toán đã đạt được.
Nhận xét: Qua lập bảng số liệu tổng hợp so sánh với số dư cuối năm trước đồng thời đối chiếu các số dư trên bảng tổng hợp với bảng cân đối số phát sinh, số cái, sổ chi tiết,… KTV nhận thấy biến động của khoản mục thuế và các khoản phải nộp nhà nước là do chi phí thuế TNCN tăng mạnh so với năm trước 526.312.723 tương ướng tỷ lệ biến là 2328%. Thuế GTGT phải nộp biến động -1.411.707.647
tương ứng với tỷ lệ -78%. KTV đã tìm ra nguyên nhân của biến động là do trong năm tài chính công ty có nhiều dự án cần nhiều nhân lực do đó khoản lương cho nhân viên tăng làm khoản thuế TNCN phải nộp tăng theo. Thuế GTGT phải nộp giảm do kỳ này có khoản chi nộp hộ thuế của kỳ trước.
Sau khi hoàn thành công việc kiểm tra bảng số liệu tổng hợp liên quan đến khoản mục thuế và các khoản phải nộp nhà nước, KTV kiểm tra chi tiết đối với từng loại thuế và các khoản phải nộp nhà nước qua các giấy làm việc E341, E342, E343, E344, E345[phụ lục 2], E346.
Việc kê khai thuế được tiến hành hàng tháng nên kiểm toán viên tính toán tổng số thuế