nhiều năm. Với các khách hàng cũ thì đoàn kiểm toán có nhiệm vụ cập nhật những nguồn tài liệu mới hàng năm để bổ sung vào Hồ sơ thường trực. Hồ sơ thường trực sẽ giúp các Kiểm toán viên khác năm sau khi thực hiện kiểm toán sẽ giảm được thời gian tìm hiểu về khách hàng.
Trong kiểm toán các khoản mục có tính nhạy cảm cao như kiểm toán khoản mục thuế, phương pháp chọn mẫu được kiểm toán viên lựa chọn là dựa vào sự xét đoán nghề nghiệp. Đây là một phương pháp đem lại hiệu quả cao, tiết kiệm thời gian và giảm chi phí kiểm toán. Việc ước tính số thuế dựa trên số liệu trên doanh thu, giá trị hàng hóa dịch vụ mua vào giúp kiểm toán viên dự đoán được phần lớn số thuế phát sinh, tránh bỏ sót các sai phạm có tính trọng yếu mang tính nhạy cảm.
Kiểm toán viên luôn được cập nhật kịp thời các kiến thức mới về kế toán, kiểm toán và đặc biệt về các sắc thuế… trong các kỳ đào tạo thường xuyên tại AAC. Vì vậy, chương trình kiểm toán các khoản mục luôn được cập nhật và sửa đổi phù hợp với điều kiện thực tế Việt Nam.
Tuy nhiên, trong khi thực hiện kiểm toán các khoản mục thuế và các khoản phải nộp nhà nước tại AAC bên cạnh những ưu điểm vẫn còn tồn tại những nhược điểm sau đây cần khắc phục.
b. Nhược điểm
Bên cạnh đó, tình trạng không thống nhất giữa các văn bản hiện tại vẫn còn khá bức xúc cho công tác kế toán tại các đơn vị. Hiện tượng làm kế toán mà lại phải theo hướng dẫn và làm theo các quy định của ngành thuế bỏ qua chuẩn mực kế toán đã diễn ra thường xuyên. Bởi vì có hiện tượng này cho nên công tác kiểm toán thuế tại AAC gặp không ít khó khăn.
3.2. Ý KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁNKHOẢN MỤC THUẾ VÀ CÁC KHOẢN PHẢI NỘP NHÀ NƯỚC TRONG KHOẢN MỤC THUẾ VÀ CÁC KHOẢN PHẢI NỘP NHÀ NƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN
3.2.1. Hoàn thiện thủ tục tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ củakhách hàng khách hàng
Việc tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng mới chỉ dừng lại ở các nội dung trình bày trên bảng phân tích tóm tắt hệ thống KSNB và vào từng chu trình nghiệp
vụ chủ yếu như: Tài sản cố định, mua hàng, doanh thu. Trong đó, phân tích tóm tắt kiểm soát nội bộ mới chỉ phân tích các yếu tố thuộc phạm vi môi trường kiểm soát, sự phân công phân nhiệm và giám sát các kiểm soát, chưa đủ để nói lên sự kiểm soát nội bộ đối với các khoản mục phát sinh khác quan trọng và dễ sai sót như: Hàng tồn kho, thuế và các khoản phải nộp nhà nước, vốn bằng tiền, lương và các khoản trích theo lương v.v...Muốn thực hiện kiểm toán tốt, đồng thời nâng cao hiệu quả công tác kiểm soát chất lượng, cần phải nắm rõ những yếu tố kiểm soát của tất cả các khoản mục. Do đó, ban kiểm soát nên thiết lập một khung trình bày các yếu tố liên quan đến kiểm soát nội bộ một cách toàn diện hơn, đảm bảo không xảy ra những sai sót do không đánh giá đúng hệ thống KSNB của doanh nghiệp.
Khi tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng đối với khoản mục thuế và các khoản phải nộp nhà nước kĩ thuật tìm hiểu chủ yếu của kiểm toán là phỏng vấn tại chỗ kế toán trưởng hoặc kế toán tổng hợp trong quá trình kiểm toán viên thực hiện các thử nghiệm chi tiết, điều này có thể gây ra sự không hợp lý đối với một số thủ tục kiểm toán nhất định vì việc chỉ tiến hành phỏng vấn có thể đem lại bằng chứng không chắc chắn đối với thủ tục kiểm toán. Để có thể ngăn chặn, phát hiện được các gian lận và sai sót về thuế, nên đòi hỏi phải duy trì hệ thống kiểm soát nội bộ đối với việc tính và kê khai thuế. Kiểm toán viên có thể thiết kế bảng câu hỏi để tìm hiểu hệ thống KSNB đối với các nghiệp vụ này. Bảng câu hỏi giúp kiểm toán viên nhận diện nhanh chóng từng mục tiêu, để đưa ra đánh giá sơ bộ ban đầu về rủi ro ban đầu, rất thích hợp trong tìm hiểu quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế của đơn vị đang ở mức độ nào, từ đó kiểm toán viên có thể nhận định được mức độ sai phạm sẽ xảy ra ở đơn vị. Để kiểm toán viên nhìn nhận và phát hiện ra các sai sót và gian lận của đơn vị một cách dể tiếp cận nhất là việc tìm hiểu xem đơn vị đã hiểu biết những gì về luật thuế, tiếp cận các văn bản mới như thế nào và áp dụng chúng ra sao, bởi vì luật thuế thay đổi liên tục trong khi đó ngay cả luật kế toán, chuẩn mực kế toán đơn vị nhiều lúc còn chưa nắm vững, vì vậy kiểm toán viên cần tìm hiểu xem đơn vị đã nắm được các văn bản về thuế như thế nào, đặc biệt là những điều luật, nghị định, thông tư, hướng dẫn mới ban hành. Do đó, em xin đưa ra một số câu hỏi như sau:
Nội dung Có Không Ý kiến
Tờ khai thuế đơn vị đã lập theo đúng mẫu quy định. Ghi đầy đủ các thông tin về tên, địa chỉ, mã số thuế, số điện thoại của cơ sở kinh doanh theo các thông tin đã đăng ký với cơ quan thuế hay không?
Đơn vị có bất kỳ vấn đề nào hiện tại đang phải xử lý với cơ quan thuế không?
Việc nộp thuế có tuân thủ quy định của pháp luật không?
Có bất kỳ thay đổi nào trong các chính sách kế toán trong kỳ không?
Đơn vị có được hưởng bất kỳ cơ chế giảm thuế nào với các điều kiện kèm theo không?
Có bất kỳ tài khoản nào ảnh hưởng đến việc tính thuế hay không?
Khi tiếp nhận hóa đơn, kế toán có hạch toán và ghi sổ ngay không?
Có khoảng chênh lệch nào làm phát sinh thêm các khoản thuế không?
Đơn vị đã hạch toán tất cả những chi phí không hợp lý hợp lệ đơn vị khi đã loại trừ khi tính thuế TNDN hay chưa?
Đối với những hoạt động ưu đãi đơn vị đã có các văn bản quyết định ưu đãi từ cơ quan thuế hay không?
Số dư của các khoản mục có lớn hơn mức trọng yếu thực hiện hay không?
Trước khi ghi sổ, kế toán có thực hiện kiểm tra lại việc tính toán trên hóa đơn, thuế suất, mã số thuế, nội dung đảm bảo hóa đơn hợp lý với ghi sổ hay không?
Có người chịu trách nhiệm trong việc ghi chép, kê khai thuế hàng tháng hay không?
Đơn vị đã cập nhật những văn bản mới liên quan đến thuế hay chưa? và áp dụng như thế nào trong đơn vị?
Đơn vị đã hạch toán đúng kỳ các khoản thuế hay chưa?
Đơn vị đã ghi đúng ngày tháng trên giấy tờ sổ sách kế toán với ngày tháng phát sinh nghiệp vụ thuế GTGT hay không?
Các chứng từ của đơn vị đã có như chữ ký, dấu của người có thẩm quyền của đơn vị chưa?