TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ VÀ CÁC KHOẢN PHẢI NỘP NHÀ NƯỚC 2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán
Công ty CP ABC là công ty khách hàng mới đã trong năm 2018 nhưng đã kiểm toán năm 2015, 2016 nên KTV tìm hiểu và cập nhật lại những thông tin mới quan trọng hoặc có thay đổi. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán bao gồm:
a. Chấp nhận khách hàng mới và đánh giá rủi ro hợp đồng (A110)
Trong giai đoạn đầu tiên này, kiểm toán viên tìm hiểu thông tin chung về khách hàng để có những cái nhìn chung nhất về ngành nghề kinh doanh, loại hình sản phẩm, thị trường tiêu thụ, các chính sách, các quy định mà công ty khách hàng đang áp dụng qua đó đánh giá được rủi ro tiềm tàng. Công việc này áp dụng cho khách hàng mới và khách hàng cũ.
Công ty cổ phần ABC là khách hàng cũ vì AAC đã kiểm toán năm 2015,2016 nhưng cũng là khách hàng mới của công ty, nên các thông tin đã được lưu ở hồ sơ thường trực và cần cập nhật những thay đổi trong năm 2017 của khách hàng, để tìm hiểu việc có chấp nhận và duy trì khách hàng hay không? Kiểm toán viên của AAC tìm hiểu thông tin từ khách hàng như sau:
Công ty Cổ phần ABC thành lập từ vốn góp của Nhà nước thông qua Tập đoàn Điện Lực và Tập đoàn Sông Đà, hoạt động sản xuất kinh doanh theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 39030xxxxx do sở kế hoạch và đầu tư tỉnh xx cấp ngày 01/09/2003 (Từ khi thành lập đến nay đã 7 lần điều chỉnh giấy đăng ký kinh doanh và lần điều chỉnh gần nhất là ngày 03/02/2018). Ngành nghề kinh doanh chính của đơn vị là Thủy điện. Với vốn điều lệ 280.000.000.000 đồng. Thị trường chính là khu vực Tây Nguyên. Thông tin chi tiết trong mẫu A110 [phụ lục 2].
b. Hợp đồng kiểm toán (A210)
Khi đã chấp nhận khách hàng, công ty AAC tiến hành lập Hợp đồng kiểm toán, nhằm bảo vệ quyền lợi và sự bình đẳng cho khách hàng và công ty. Người duy nhất của công ty có trách nhiệm soát xét và có quyền ký hợp đồng kiểm toán là Tổng Giám Đốc hoặc PTGĐ được TGĐ ủy quyền bằng văn bản [phụ lục 2]
c. Thư hẹn kiểm toán (A212)
Sau khi lập Hợp đồng kiểm toán, Công ty AAC gửi thư hẹn kiểm toán cho Công ty ABC. Minh họa cụ thể thư hẹn kiểm toán tham chiếu [phục lục 2]
d. Thư gửi khách hàng về Kế hoạch kiểm toán (A230)
Để bắt tay vào chuẩn bị cho cuộc kiểm toán diễn ra sắp tới, thông thường AAC sẽ gửi thư cho khách hàng về kế hoạch kiểm toán của mình trong đó nêu ra [phụ lục 2].
- Phạm vi công việc mà AAC thực hiện
- Thời gian dự kiến thực hiện kiểm toán
- Yêu cầu phối hợp làm việc từ khách hàng
- Yêu cầu cung cấp tài liệu
Đi kèm thư gửi cho khách hàng sẽ là danh mục các tài liệu mà công ty ABC cần cung cấp cho AAC cả tổng hợp lẫn cụ thể theo mẫu 240 “Danh mục tài liệu khách hàng cung cấp”[phụ lục 2]. Danh mục này sẽ cung cấp thông tin cho KTV về tình hình hoạt động của khách hàng và đây sẽ là một trong những bằng chứng kiểm toán giúp KTV đưa ra ý kiến của mình về thông tin trên BCTC của đơn vị. Đồng thời, thư này nhằm giúp cho khách hàng nhận biết và chuẩn bị những việc làm cần thiết nhằm hỗ trợ cho cuộc kiểm toán.
e. Cam kết tính độc lập của nhóm kiểm toán (A260)
Đối với mỗi cuộc kiểm toán khác nhau, tùy theo tính chất và quy mô, Ban giám đốc sẽ bổ nhiệm thành viên đoàn kiểm toán khác nhau và các thành viên đều được công ty thực hiện kiểm tra về tính độc lập nhằm làm tăng trách nhiệm của mỗi KTV, đồng thời góp phần đảm bảo mức độ trung thực của BCTC được kiểm toán. Cam kết này được chính các nhân viên trong đoàn kiểm toán cam kết và ký tên. [phụ lục 2]
f. Soát xét các yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập và đạo đức nghề nghiệp của KTV (A270)
Để đảm bảo không tồn tại các yếu tố trọng yếu có thể ảnh hưởng đến tính độc lập và đạo đức nghề nghiệp của KTV tham gia nhóm KiT, trưởng đoàn KiT đã rà soát lại các giấy làm việc để trả lời câu hỏi và ghi chép các thủ tục cần thực hiện hoặc đã thực hiện. KTV đưa ra kết luận: Không có vấn đề ảnh hưởng đến tính độc lập và có thực hiện hợp đồng kiểm toán. [phụ lục 2]
g. Trao đổi với Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán về kế hoạch kiểm toán (A290)
Thực hiện hướng dẫn của CMKiT số 300 về việc thảo luận một số vấn đề về lập kế hoạch KiT với BGĐ của đơn vị được KiT nhằm tạo thuận lợi cho việc thực hiện và quản lý cuộc KiT. Công ty KiT tiến hành trao đổi với BGĐ của công ty được KiT về kế hoạch mà công ty KiT thực hiện. Sau đó, đưa ra kết luận, chúng tôi sẽ hoàn thành tiến độ về BCTC theo như kế hoạch, cũng như đảm bảo các BCTC không chứa đựng những sai sót trọng yếu. [phụ lục 2]
Công ty AAC soát xét nội dung các vấn đề cần trao đổi và phương thức trao đổi với Ban quản trị của Công ty cổ phần ABC, đảm bảo tuân thủ các quy định và hướng dẫn của CMKiT Việt Nam số 260 và số 265. [phụ lục 2]
i. Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động (A310)
Đoàn kiểm toán thu thập hiểu biết về KH và môi trường hoạt động để xác định và hiểu các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của KH có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, qua đó giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn. [phụ lục 2]
j. Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính (A510)
Phân tích sơ bộ BCTC chủ yếu là phân tích các biến động trên BCĐKT và các biến động trên BCKQHĐKD. Bên cạnh đó, tiến hành phân tích các hệ số như: hệ số thanh toán, hệ số đo lường hiệu quả hoạt động, hệ số khả năng sinh lời, hệ số nợ. Qua đó, có cái nhìn tổng quát hơn về tình hình tài chính của đơn vị phục vụ cho quá trình kiểm toán. [phụ lục 2]
k. Xác định mức trọng yếu kế hoạch – thực hiện (A710)
Kiểm toán viên tiến hành ước tính ban đầu về mức trọng yếu cho tổng thể BCTC từ đó phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục. Mức trọng yếu tổng thể BCTC được xác định tùy thuộc vào từng loại hình doanh nghiệp, thực trạng hoạt động tài chính. Việc xác định ra mức trọng yếu áp dụng cho cuộc kiểm toán chính là cơ sở cho việc lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán. Mẫu được lập bới KTV chính. Được chủ nhiệm kiểm toán và thành viên BGĐ phê duyệt. [phụ lục 2]
Sau khi xác định được mức trọng yếu tổng thể, KTV tính mức trọng yếu chi tiết hay còn gọi là mức trọng yếu thực hiện. Đây mới là mức trọng yếu mà KTV áp dụng đối với toàn bộ BCTC để thực hiện trong quá trình kiểm toán, còn mức trọng yếu tổng thể là mức trọng yếu để công bố ra bên ngoài. Việc làm này nhằm hạn chế được rủi ro trong thực hiện kiểm toán cho KTV vì không phải bao giờ KTV cũng có thể phát hiện hết được các sai phạm ảnh hưởng trên BCTC. Thông thường mức trọng yếu chi tiết bằng 50% - 75% của mức trọng yếu tổng thể. Việc chọn giá trị nào trong khoảng từ 50% đến 75% tùy thuộc vào đặc điểm của doanh nghiệp cũng như kinh nghiệm và khả năng xét đoán của KTV. KTV xác định tỷ lệ ngưỡng sai sót không đáng kể cụ thể là 4% cho tất cả những sai sót.
Bảng 2.2. Xác định mức trọng yếu kế hoạch – thực tế (Trích mẫu A710)
Chỉ tiêu lựa chọn Kế hoạch Thực tế
Tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu
VCSH VCSH
Lý do lựa chọn tiêu chí này Doanh thu-LN biến động liên tục và phụ thuộc vào thời tiết Giá trị tiêu chí được lựa chọn (a) 280.000.000.000 280.000.000.000 Điều chỉnh ảnh hưởng của các biến
động bất thường
(b) 0 0
Giá trị tiêu chí được lựa chọn sau điều chỉnh
c) =(a)-(b) 280.000.000.000 280.000.0 Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng
yếu0.000
(d) 2.5% 2.5%
Lý do lựa chọn tỷ lệ này Mặc dù là Thuỷ điện, rủi ro kiểm toán thấp nhưng chỉ tiêu lựa chọn là VCSH lớn nên KTV chọn tỷ lệ ở mức mức trung bình
Mức trọng yếu tổng thể (PM) (e) =(c)*(d) 7.000.000.000 7.000.000.000
Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu thực hiện (50%-75%)
(f) 60% 60%
Mức trọng yếu thực hiện (MP) (g) =(e)*(f) .200.000.000 4.200.000.000
Tỷ lệ sử dụng để ngưỡng sai sót không đáng kể
(0%-4%)
(h) 4% 4%
Ngưỡng sai sót không đáng kể/sai sót có thể bỏ qua
(i) =(g)*(h) 168.000.000 168.000.000
Căn cứ vào bảng trên, KTV chọn ra mức trọng yếu để áp dụng khi t ự c h i ệ n k i ể m t o á n
Chỉ tiêu lựa chọn Năm nay Năm trước
Mức trọng yếu tổng thể 7.000.000.000 7.000.000.000 Mức trọng yếu thực hiện 4.200.000.000 4.200.000.000 Ngưỡng sai sót không đáng kể/sai sót có thể bỏ qua 168.000.000 168.000.000
Giải thích nguyên nhân có chênh lệch lớn về mức trọng yếu của năm nay so với năm trước
2018
A310
l. Xác định phương pháp chọn mẫu - cỡ mẫu (kế hoạch-thực hiện)(A810)
Kiểm toán viên xem xét hoạt động kinh doanh của khách hàng để đưa ra kết luận sơ bộ về mức độ rủi ro của các vùng kiểm toán, từ đó xác định phương pháp chọn mẫu và khoảng cách mẫu.[phụ lục 2]
Bảng 2.3. Xác định phương pháp chọn mẫu - cỡ mẫu (Trích mẫu A810)
Phương pháp chọn mẫu: x Thống kê Phi thống kê
Xác định khoảng cách mẫu (KCM) áp dụng cho các khoản mục kiểm tra chọn mẫu:
Khoản mục Mức độ đảm bảocần thiết từ mẫu R (Hệ sốrủi ro) yếu thực hiện Mức trọng Khoảng cáchmẫu (KCM) Tham chiếu
m. Tổng hợp kế hoạch kiểm toán (A910)
Sau khi thực hiện được tất cả các thủ tục để thu thập được những thông tin cần thiết, KTV tiến hành kiểm tra lại một lần nữa kế hoạch kiểm toán trước khi tiến hành thực hiện KiT. [phụ lục 2]
Bảng 2.4. Tổng hợp kế hoạch kiểm toán ( Trích mẫu A910)
1. Phạm vi công việc, yêu cầu dịch vụ KH và thời hạn báo cáo [A210]
Mô tả phạm vi công việc kiểm toán từ hợp đồng kiểm toán và thư hẹn kiểm toán và các yêu cầu của KH:
- Kỳ kế toán được yêu cầu kiểm toán
- Chứng kiến kiểm kê (nội dung, thời gian,nhân sự)
- Kiểm toán tại KH: từ ngày 15/01/2019 đến ngày 17/01/2019
- Thời hạn hoàn thành việc soát xét hồ sơ kiểm toán: Trước ngày 20/03/2019
2. Thời hạn phát hành BC kiểm toán/Thư quản lý: Trước ngày
3. Mô tả DN, môi trường KD và các thay đổi lớn trong nội bộ DN [A310]
Tóm tắt các thông tin chính về DN, môi trường KD, pháp luật, tài chính kế toán và các thay đổi khá trong nội bộ DN cần quan tâm (Đặc điểm, lĩnh vực kinh doanh chính; Các yêu cầu về kiến thức chuyên ngành đối với KTV và DNKiT; Môi trường kinh doanh và các yêu tố ảnh hưởng chính đến DN; Các thay đổi quan trọng trong cơ cấu quản lý và hoạt động kinh doanh DN; Khuôn khổ về lập và trình bày BCTC áp dụng và thay đổi quan trọng trong năm; Loại dịch vụ, tên tổ chức mà DN sử dụng dịch vụ của chuyên gia…)
4. Phân tích sơ bộ và xác định sơ bộ khu vực rủi ro cao [A510]
5. Xác định ban đầu chiến lược kiểm toán dựa vào kiểm tra kiểm soát hay kiểm tra cơ bản [A400, A600]
6. Mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch [A710] Mức trọng yếu kế hoạch – thực hiện [A710]
Tham gia chứng kiến kiểm kê tiền, hàng tồn kho, TSCĐ tại đơn vị tư ngày 31/12/2018.
Nội dung Năm nay Năm trước
Mức trọng yếu tổng thể 7.000.000.000 7.000.000.000 Mức trọng yếu thực hiện 4.200.000.000 4.200.000.000 Ngưỡng sai sót không đáng kể/sai sót có thể bỏ qua 168.000.000 168.000.000
7. Xác định các thủ tục bổ sung khi kiểm toán năm đầu tiên Có thực hiện các thủ tục bổ sung năm đầu tiên không ?
Các thủ tục Kiểm toán năm đầu tiên: Như liên hệ với KTV tiền nhiệm, tiếp cận và sử dụng kết quả công việc của KTV tiền nhiệm hoặc áp dụng các thủ tục kiểm toán cần thiết để thu thập bằng chứng kiểm toán về số dư đầu kỳ.
8. Xem xét các vấn đề năm trước mang sang
Từ B370 của năm trước, có các vấn đề cần lưu ý cho kế hoạch kiểm toán của năm nay hay không ?
9. Xem xét sự cần thiết phải sử dụng chuyên gia cho hợp đồng kiểm toán này Kế hoạch kiểm toán có xem xét việc sử dụng chuyên gia hay không ?
10. Tổng hợp các rủi ro có sai sót trọng yếu bao gồm cả rủi ro gian lận được xác định trong giai đoạn lập kế hoạch (Các rủi ro này được phát hiện và tổng hợp trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán tại phần A và thực hiện kiểm tra hệ thống KSNB tại phần C)
Rủi ro phát hiện Tài khoản ảnh hưởng trên BCTC Thủ tục kiểm toán KẾT LUẬN
Chúng tôi hoàn toàn hài lòng rằng hợp đồng kiểm toán này đã được lập kế hoạch một cách thích hợp, qua đó đã đưa ra những xem xét đầy đủ đối với các đánh giá của chúng tôi về tầm quan trọng của những yếu tố rủi ro đã được xác định, bao gồm cả yếu tố rủi ro gian lận, và qua đó phê duyệt cho tiến hành công việc tại KH, như đã được lập kế hoạch.
2.2.2. Thực hiện kiểm toán.
Sau khi kết thúc giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV tiến hành thực hiện kiểm toán cho khoản mục thuế và các khoản phải nộp nhà nước như sau:
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Người lập: Trường 29/01/2019
Khách hàng: Công ty CP ABC Soát xét 1: Thiện 31/01/2019
Niên độ: 31/12/2018 Soát xét 2:
Nội dung: THUẾ VÀ CÁC KHOẢN PHẢI NỘP NHÀ NƯỚC VÀ THUẾ HOÃN LẠI
Soát xét 3:
Index TL tham
khảo Nội dung ADJ
E310 Lead sheet, phân tích tổng quát E330 Chương trình kiểm toán
E340 Tìm hiểu chính sách kế toán, nghiệp vụ bất thường, thuế suất áp dụng, trình bày công bố
E341 Đối chiếu với tờ khai thuế, kiểm tra chứng từ nộp thuế, hoàn thuế E342 Ước tính độc lập về thuế
E343 Kiểm tra tính hợp lệ của các khoản thuế GTGT đầu vào được khấu trừ E344 Kiểm tra thuế thu nhập cá nhân
E345 Xem xét Biên bản quyết toán/thanh tra thuế trong năm/kỳ E346 Kiểm toán số dư đầu kỳ
Không Không Không
Chương trình kiểm tra chi tiết khoản mục thuế và các khoản phải nộp nhà nước như sau:
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Người lập: Thiện 15/01/2018
Tên khách hàng: Công ty CP ABC Soát xét 1:
Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2018 Soát xét 2:
Nội dung: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN Soát xét 3:
THUẾ, CÁC KHOẢN PHẢI NỘP NN VÀ THUẾ HOÃN LẠI E330 A. MỤC TIÊU
Đảm bảo thuế và các khoản phải nộp NSNN là có thực, thuộc nghĩa vụ thanh toán của DN; đã được ghi nhận chính xác, đầy đủ; được đánh giá và trình bày phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
B. RỦI RO CÓ SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC
Các rủi ro trọng yếu Thủ tục kiểm toán Người thực hiện Tham chiếu
STT Thủ tục thực hiện Người Thamchiếu
I. Thủ tục chung
1 Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và
phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng. Trường E340 2 Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước.
Đối chiếu các số dư trên Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết… và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có).
Trường E310
II. Thủ tục phân tích
1 So sánh các TK thuế năm nay với năm trước để phân tích, đánh
giá tính hợp lý của những biến động. Trường E310