2.2.3.I. Kế toán chi phí nguyên vật liệu:
Nguyên vật liệu bao gồm chi phí nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ. Công ty áp dụng phương pháp ghi thẻ song song và sử dụng phần mềm kế toán để lưu thẻ và sổ chi tiết.
Nguyên liệu được người bán đưa đến nhà máy hoặc từ trạm thu mua về, bộ phận tiếp nhận nguyên liệu tại phân xưởng (Thống kê, KCS...) kiểm tra chất lượng nguyên liệu, phân cỡ, cân nhập đưa vào sản xuất theo từng nhóm sản phẩm với những qui cách khác nhau.
Nguyên liệu chính như: cà tím CE1, cà tím SENYO2. Nguyên liệu phụ như: bột, dầu chiên, đường, muối,..
> Nhập kho nguyên vật liệu:
• Phiếu nhập kho: Do phòng cung ứng lập sau khi thủ kho đã tiến hành kiểm tra đầy
đủ cả về mặt số lượng lẫn giá trị.
• Phiếu chi: Do kế toán thanh toán của phòng kế toán lập thành 3 liên khi có nhu cầu
chi tiền để mua hàng hoá, vật tư, thanh toán lương.
• Chứng từ gốc (hóa đơn người bán): Do người bán lập và giao cho công ty khi công ty đã nhận đủ vật tư hàng hoá. Nếu:
- Phiếu kê mua hàng nguyên liệu và kèm theo hóa đơn bán hàng GTGT, HĐKT (Nếu người bán hàng là doanh nghiệp).
- Hóa đơn nhập mua hàng nông lâm thủy sản (Nếu người bán hàng là người nuôi trồng, đánh bắt không có hoá đơn bán hàng: Bảng kê nhập nguyên liệu nông sản, thủy sản do người mua lập cấp lại cho người bán).
- Bảng giá thu mua nguyên liệu được Phòng KHKD lập, P. GĐ KD duyệt ban hành cho từng ngày, từng kỳ gởi đến Phòng KTTV, Phòng QLSX theo dõi thực hiện.
GVHD: ThS. Đoàn Thị Thùy Anh SVTT: Dương Minh Trang- 15035321 Lê Thị Huyền Trang -15027381
- Nguyên vật liệu nhập kho được tính theo công thức:
Chương 2: Thực trạng công tác kế toán tại doanh nghiệp 39
GVHD: ThS. Đoàn Thị Thùy Anh SVTT: Dương Minh Trang- 15035321 Lê Thị Huyền Trang -15027381 Nguyễn Ngọc Diễm Tú- 15015341
GVHD: ThS. Đoàn Thị Thùy Anh SVTT: Dương Minh Trang- 15035321 Lê Thị Huyền Trang -15027381 Nguyễn Ngọc Diễm Tú- 15015341
• Ngày 07/01/2019 nhập mua của công ty TNHH Phát Triển Nông Nghiệp Bảo An 3.043,20kg cà tím CE1 xô nhập kho theo phiếu nhập kho 0015-01/19-NSNL. (PL1_01)
Nợ TK 1521 (CE1): 22.824.000
Có TK 331 : 22.824.000
• Sau khi nhập kho, mặt hàng cà tím được xuất kho theo phiếu xuất kho số 0015-
01/19-NSNL ngay cho phòng quản lý sản xuất để đưa vào sản xuất, vào cuối tháng kế toán ghi vào phiếu hạch toán kế toán PNNLNS-36/01A: (PL_03)
Dựa vào sổ chi tiết 1521
Nợ TK 62111 : 22.824.000
Có TK 1521 (SENRYOI): 22.824.000
• Ngày 10/01/2019 nhập mua của Công ty Cổ Phần Bao Bì Sài Gòn theo hóa đơn số
2595, kế toán ghi: (PL01_06) Nợ TK 1526: 5.220.000 Nợ TK 13311: 522.000
Có TK 331: 5.742.000
• Ngày 10/01/2019 nhập mua yếm nhựa của Công ty TNHH Biển Việt theo hóa đơn số
2717, kế toán ghi: (PL01_13) Nợ TK 1531: 8.019.000 Nợ TK 13311: 8.019.900
Có TK 331: 8.820.900
• Ngày 31/01/2019 nguyên vật liệu cà tím random life foods sản xuất không hết nhập
lại kho, kế toán định khoản như sau: Nợ TK 1522: 297.041.536
Có TK 6211: 297.941.536
Tính giá thành thực tế của nhóm thành phẩm cà tím theo từng khoản mục phí: Chi phí NVLC= CPNVLC trong SPDD đầu kỳ + CP NVLC thực tế PS trong kỳ - CP NVLC trong SPDD cuối kỳ = 0 + 1.575.852.940 - 38.655.568 -297.041.536 = 1.240.155.836đ
Chương 2: Thực trạng công tác kế toán tại doanh nghiệp 41
GVHD: ThS. Đoàn Thị Thùy Anh SVTT: Dương Minh Trang- 15035321 Lê Thị Huyền Trang -15027381 Nguyễn Ngọc Diễm Tú- 15015341
• Lương theo chế độ:
- Trả theo lương căn cứ vào hệ số cơ bản:
+ 9 ngày nghỉ lễ tết theo quy định như: Tết DL (1 ngày), Tết nguyên đán (4 ngày), Giỗ tổ Hùng Vương (1 ngày), 30/4, 01/05 & 02/9.
+ Phép năm: 14 ngày/năm (cứ 5 năm cộng thêm 1 ngày) được Công ty thanh toán hàng tháng và quyết toán phần còn lại vào cuối năm.
+ Nuôi con dưới 12 tháng tuổi. + Nghỉ cưới xin, ma chay.
+ Nghỉ không nguyên liệu hoặc cúp điện - nước. - Trả theo lương thực tế:
+ Hội họp, học tập.
+ Sinh hoạt Đảng - Đoàn thể.
• Lương đi công tác:
Lương công tác = 8.200 đồng x 8 giờ x số ngày đi công tác (8.200 đồng là lương trả cho 1 giờ công tác)
• Phụ cấp độc hại: do đặc điểm sản xuất chế biến mặt hàng thực phẩm đông lạnh được thực hiện trong môi trường nhiệt độ thấp (~20oC) và có khử trùng Clorin, Công ty đã xây dựng chế độ chi trả tiền phụ cấp độc hại cho công nhân sản xuất hàng tháng.
• Phụ cấp độc hại phụ thuộc vào môi trường tiếp xúc và làm việc trực tiếp.
- Làm việc ở môi trường chế biến : 1.600 đồng/công.
- Môi trường Nóng : 5.600 đồng/giờ.
- Môi trường lạnh : 2.100 đồng/giờ.
- Môi trường khí acetyle : 2.700 đồng/giờ.
Ngoài ra còn có các khoản trích theo lương của CNTT SX gồm:
Loại bảo hiểm Tỷ lệ doanh nghiệpđóng Tỷ lệ người laođộng đóng Tổng cộng
Bảo hiểm xã hội 17% 8% 25%
Bảo hiểm y tế 3% 1.5% 4.5%
Bảo hiểm thất
nghiệp 0.5% - 0.5%
GVHD: ThS. Đoàn Thị Thùy Anh SVTT: Dương Minh Trang- 15035321 Lê Thị Huyền Trang -15027381
Kinh phí công đoàn 2% - 2%
Tổng cộng 23.5% 10.5% 34%
+ Các khoản trích theo lương được phân bổ theo tỷ lệ: Tổng lương bộ phận sản xuất
Tỷ lệ = ---x 100%
Tổng lương của toàn Công ty
Tỷ lệ này được tính để giúp cho kế toán thanh toán có thể dựa vào tỷ lệ này mà mà tính tiền cơm trưa cho công nhân viên.
> Quy trình thực hiện công tác kế toán chi phí nhân công:
Chương 2: Thực trạng công tác kế toán tại doanh nghiệp 43
GVHD: ThS. Đoàn Thị Thùy Anh SVTT: Dương Minh Trang- 15035321 Lê Thị Huyền Trang -15027381 Nguyễn Ngọc Diễm Tú- 15015341
Kế toán chi phí nhân công
GVHD: ThS. Đoàn Thị Thùy Anh SVTT: Dương Minh Trang- 15035321 Lê Thị Huyền Trang -15027381 Nguyễn Ngọc Diễm Tú- 15015341
Giám đốc Kế toán thanh toán
Phòng QLNSHC Thủ quỹ
Bảng lương Phiếu chi 2
Bảng lương Phiếu chi 1 Kiểm tra Bảng chấm công' Tiến hành Kiểm tra tính lương Bảng lương đã ký Bảng chấm công Tiến hành chi tiền & lưu chứng từ Bộ phận sản xuất Phiếu chi đã ký 1 Bảng lương đã ký Ký Ký duyệt Phiếu chi 1 Phiếu chi đã ký 1
• Sau đây là ví dụ cho các khoản trích theo lương của một nhân viên sản xuất:
Như ông Phan Văn Tiền có mã nhân viên là 4340 có tiền lương cơ bản là 4.913.000 đồng nhưng mức lương theo sản phẩm của ông ấy là 9.224.577 đồng nhưng khoản trích theo lương là dựa vào lương cơ bản như sau:
• Căn cứ vào bảng lương và các khoản trích theo lương phải trả trong tháng 01/2019 cho CNTT SX, kế toán ghi: (PL01_21)
Chương 2: Thực trạng công tác kế toán tại doanh nghiệp 45
GVHD: ThS. Đoàn Thị Thùy Anh SVTT: Dương Minh Trang- 15035321 Lê Thị Huyền Trang -15027381 Nguyễn Ngọc Diễm Tú- 15015341
Chi phí sản xuất chung là chi phí mang tính chất phục vụ quản lý phân xưởng sản xuất và những chi phí có tính chất chung cho toàn bộ phân xưởng. Chi phí sản xuất chung bao gồm chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu phân xưởng, chi phí công cụ dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.
> Chi phí nhân viên phân xưởng:
Là những khoản chi phí bao gồm tiền lương chính, lương phụ, các khoản phụ cấp, trợ cấp, các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên phục vụ
GVHD: ThS. Đoàn Thị Thùy Anh SVTT: Dương Minh Trang- 15035321 Lê Thị Huyền Trang -15027381 Nguyễn Ngọc Diễm Tú- 15015341
phân xưởng sản xuất như quản đốc, nhân viên thống kê, kỹ thuật KCS, thủ kho phân xưởng ...
• Mức lương chính:
- Lương khoán: Theo tháng hoặc theo ngày công.
- Lương thử việc: Theo quy định của Công ty theo từng loại trình độ, vị trí công việc hoặc theo thỏa thuận.
Số ngày công: Công ty áp dụng chế độ làm việc 48 giờ/tuần. - Thời gian làm việc tại công ty.
- Thời gian đi công tác theo phân công.
• Phụ cấp: Áp dụng cho các nhân sự đi công tác bằng xe máy trong thành phố. - Tiền xăng xe.
- Tiền ăn.
• Lương theo chế độ:
- Trả theo lương căn cứ vào hệ số cơ bản
+ 9 ngày nghỉ lễ tết theo quy định như: Tết DL (1 ngày), Tết nguyên đán (4 ngày), Giỗ tổ Hùng Vương (1 ngày), 30/4, 01/05 & 02/9.
+ Phép năm: 14 ngày/năm (cứ 5 năm cộng thêm 1 ngày) được Công ty thanh toán hàng tháng và quyết toán phần còn lại vào cuối năm.
+ Nuôi con dưới 12 tháng tuổi. + Nghỉ cưới xin, ma chay. + Nghỉ không nguyên liệu. - Trả theo lương thực tế: + Hội họp, học tập.
+ Sinh hoạt Đảng - Đoàn thể.
• Hệ số xếp loại: (theo quy chế khen thưởng, kỷ luật của công ty).
- Loại (A): hưởng 100% lương. - Loại (B): hưởng 90% lương. - Loại (C): hưởng 80% lương. - Loại (D): hưởng 70% lương.
- Ngoài ra các khoản trích theo lương cũng tương tự như của CNTT SX Tổng lương bộ phận phân xưởng
Tỷ lệ = --- x 100% Tổng lương của toàn Công ty
> Chi phí vật liệu phân xưởng:
- Chi phí vật liệu Phân xưởng sản xuất tại Công ty được phân thành 3 loại:
+ Chi phí vật liệu phụ là những chi phí vật liệu dùng cho hoạt động quản lý phân xưởng. + Chi phí nhiên liệu: là những chi phí như: gas lạnh, nhớt lạnh, dầu DO... để phân xưởng vận
hành máy móc thiết bị.
+ Chi phí bao bì: là những chi phí về bao bì đóng gói sản phẩm tại phân xưởng khi sản phẩm
Chương 2: Thực trạng công tác kế toán tại doanh nghiệp 47
GVHD: ThS. Đoàn Thị Thùy Anh SVTT: Dương Minh Trang- 15035321 Lê Thị Huyền Trang -15027381
hoàn thành nhập kho.
Thông thường những vật liệu phụ phát sinh khi có nhu cầu sản xuất nên khi cần dùng Công ty cử nhân viên đi mua (không dự trữ sẵn).
Do đó, khi có nhu cầu, phân xưởng lập phiếu yêu cầu mua vật tư trình lên bộ phận liên quan, khi được duyệt thì phân xưởng cử nhân viên đi mua.
> Chi phí công cụ, dụng cụ sản xuất:
Là những tư liệu lao động sử dụng chung cho hoạt động sản xuất chế biến tại phân xưởng, không đủ điều kiện là tài sản cố định.
• Đối với những dụng cụ có giá trị nhỏ: như dao, kéo, cầu dao điện. khi xuất dùng được tính 100% vào chi phí sản xuất trong tháng.
• Đối với những CCDC có giá trị lớn, sử dụng nhiều lần như: máy bơm, cân đồng hồ, máy
đo độ mặn, khi xuất sử dụng thì quản lý, phân bổ CP qua TK 242
> Chi phí khấu hao Tài sản cố định:
GVHD: ThS. Đoàn Thị Thùy Anh SVTT: Dương Minh Trang- 15035321 Lê Thị Huyền Trang -15027381 Nguyễn Ngọc Diễm Tú- 15015341
Chương 2: Thực trạng công tác kế toán tại doanh nghiệp 49
GVHD: ThS. Đoàn Thị Thùy Anh SVTT: Dương Minh Trang- 15035321 Lê Thị Huyền Trang -15027381
GVHD: ThS. Đoàn Thị Thùy Anh SVTT: Dương Minh Trang- 15035321 Lê Thị Huyền Trang -15027381 Nguyễn Ngọc Diễm Tú- 15015341
Có TK 3382 : 11.502.289
Chương 2: Thực trạng công tác kế toán tại doanh nghiệp 51
GVHD: ThS. Đoàn Thị Thùy Anh SVTT: Dương Minh Trang- 15035321 Lê Thị Huyền Trang -15027381
GVHD: ThS. Đoàn Thị Thùy Anh SVTT: Dương Minh Trang- 15035321 Lê Thị Huyền Trang -15027381 Nguyễn Ngọc Diễm Tú- 15015341
Chương 2: Thực trạng công tác kế toán tại doanh nghiệp 53
GVHD: ThS. Đoàn Thị Thùy Anh SVTT: Dương Minh Trang- 15035321 Lê Thị Huyền Trang -15027381 Nguyễn Ngọc Diễm Tú- 15015341
Có TK 331: 17.158.900
- Phí xử lý nước sinh hoạt ngày 18/01/2019 theo hóa đơn số 5633:
Nợ TK 627732 : 27.663.853
Có TK 331 : 27.663.853
- Tiền nước sinh hoạt của nhà máy Cofidec ngày 18/ 1/2019 theo hóa đơn số 5631:
Nợ TK 627732 : 19.430.400
Có TK 331 : 19.430.400
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí mua ngoài sang tài khoản 15414 để tính giá thành sản phẩm
Nợ TK 15414 : 328.987.000
Có TK 62771 : 100.834.790
Có TK 62772 : 150.970.567
Có TK 62773 : 77.181.643
• Chi phí bằng tiền khác :
- Ngày 09/01/2019, có phát sinh chứng từ thanh toán chi phí thu gom và xử lí rác sinh hoạt của CF theo chứng từ CN01-03/01A:
Nợ TK 62781 : 17.980.432
Có TK 331 : 17.980.432
GVHD: ThS. Đoàn Thị Thùy Anh SVTT: Dương Minh Trang- 15035321 Lê Thị Huyền Trang -15027381
Chương 2: Thực trạng công tác kế toán tại doanh nghiệp 55
GVHD: ThS. Đoàn Thị Thùy Anh SVTT: Dương Minh Trang- 15035321 Lê Thị Huyền Trang -15027381 Nguyễn Ngọc Diễm Tú- 15015341
GVHD: ThS. Đoàn Thị Thùy Anh SVTT: Dương Minh Trang- 15035321 Lê Thị Huyền Trang -15027381 Nguyễn Ngọc Diễm Tú- 15015341
Chương 2: Thực trạng công tác kế toán tại doanh nghiệp 57
GVHD: ThS. Đoàn Thị Thùy Anh SVTT: Dương Minh Trang- 15035321 Lê Thị Huyền Trang -15027381 Nguyễn Ngọc Diễm Tú- 15015341
GVHD: ThS. Đoàn Thị Thùy Anh SVTT: Dương Minh Trang- 15035321 Lê Thị Huyền Trang -15027381
Chương 2: Thực trạng công tác kế toán tại doanh nghiệp 59
GVHD: ThS. Đoàn Thị Thùy Anh SVTT: Dương Minh Trang- 15035321 Lê Thị Huyền Trang -15027381
Tương tự ta tính cho nguyên vật liệu phụ: - Chi phí vật liệu phụ trực tiếp:
Nợ TK15412 : 240.349.135
Có TK 6212: 240.349.135
240.349.135
Tỷ lệ giá thành NVL phụ = ---= 0,71
337.361.664
Ví dụ: Giá thành thực tế của nguyên vật liệu sản phẩm cà tím RQCTIMYKS-00MM5** = 1.08 * 4.114.000 = 4.429.210
Nợ TK 15411: 4.429.210 Có TK 6211: 4.429.210
> Trong đó chi phí nguyên liệu cho tuần sản phẩm được sản xuất ra từ cà tím
như sau: (cà tím có 25 sản phẩm được tạo ra sau đây là 1 vài ví dụ minh hoạ) Mã sản phẩm Số lượng thực tế nhập (kg) KH/KG TPTrị giá Kế hoạch Thực tế RQCTIMYKS- 00MM5** 187.00 22,000 4.114.000 4.429.310 RQCTICANU- 0TIR0TP 650 14,250 9.262.500 9.972.408 RQCTICANU- 050I5TP 7.370 20.075 147.952.750 159.292.327 RQCTICARD- 000R0TP 7.400 15.513 114.792.420 123.590.569 RQCTITEHW- 0GDH1TA 1785 8550 15.261.750 16.431.460 ... RQCTICARD- HAPL0TP 2.660 18.250 48.545.000 52.265.646
GVHD: ThS. Đoàn Thị Thùy Anh SVTT: Dương Minh Trang- 15035321 Lê Thị Huyền Trang -15027381 Nguyễn Ngọc Diễm Tú- 15015341
RQCTICRRD-
000V5TP 2150 13.269 28.528.350 30.714.855
Tổng cộng 71.855,84
1,151,872,594 1,240,155,836
Chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung được tập hợp cho toàn bộ phân xưởng, do vậy cuối kỳ được phân bổ theo định mức
Chi phí thực tế phát sinh trong kỳ Tỷ lệ phân bổ = ---
Chi phí kế hoạch trong kỳ Chi phí thực tế = Tỷ lệ x Trị giá kế hoạch
Chi phí nhân công trực tiếp của toàn phân xưởng Nợ TK 15413: 823.802.512
Có TK 622: 823.802.512