6. Nội dung luận văn
1.3.4. Nội dung cơ bản của hệ thống CMKT của cơ quan Tổng Kế toỏn Hoa kỳ
Kỳ
Nhỡn chung, cỏc CMKT của Hoa Kỳ khỏ tương đồng với cỏc chuẩn mực KTNN Việt Nam. Tại Hoa Kỳ, cỏc CMKT và chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp do
toàn do tổ chức nghề nghiệp đảm nhận. Mụ hỡnh tự kiểm soỏt xuất phỏt từ nguyờn nhõn là hoạt động kiểm toỏn độc lập Hoa Kỳ đó phỏt triển mạnh và rất sớm do nền kinh tế được tài trợ bởi thị trường chứng khoỏn. Sự phỏt triển mạnh của hoạt động kiểm toỏn từ khi chưa cú cỏc quy định của Nhà nước đó đưa đến sự hỡnh thành và phỏt triển mạnh mẽ của tổ chức nghề nghiệp. Cho đến những năm 2000, một số vụ bờ bối về tài chớnh và kế toỏn nổ ra đưa đến sự sụp đổ cỏc cụng ty hàng đầu trờn thế giới và gõy ảnh hưởng nghiờm trọng đến lợi ớch của cụng chỳng, trong đú cú lỗi của cụng ty kiểm toỏn. Nhà nước Hoa Kỳ bắt đầu can thiệp vào hoạt động kiểm toỏn thụng qua việc ban hành luật Sarbanes - Oxley. Luật Sarbanes - Oxley 2002 được Quốc hội Hoa Kỳ phờ chuẩn ngày 30/7/2002 nhằm nõng cao chất lượng và tớnh minh bạch của bỏo cỏo tài chớnh, tăng cường trỏch nhiệm của Hội đồng quản trị, Ban Giỏm đốc và kiểm toỏn viờn. Ngoài một số điều khoản liờn quan đến tớnh độc lập của kiểm toỏn viờn, Luật Sarbanes - Oxley cũn cho phộp Uỷ ban giỏm sỏt kế toỏn và kiểm toỏn cỏc cụng ty niờm yết (PCAOB) thuộc SEC sẽ quản lý việc đăng ký cỏc cụng ty kiểm toỏn được phộp kiểm toỏn cho cỏc cụng ty niờm yết, thiết lập hay chấp nhận bằng luật lệ đối với cỏc quy định liờn quan đến kiểm soỏt chất lượng, đạo đức, tớnh độc lập và cỏc chuẩn mực khỏc liờn quan đến việc soạn thảo bỏo cỏo kiểm toỏn và thực hiện việc giỏm sỏt đối với cỏc cụng ty kiểm toỏn. Cỏc quy định của Luật Sarbane - Oxley khụng hề mõu thuẫn với chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp. Tuy nhiờn, nội dung của luật Sarbanes -Oxley cú một số khỏc biệt chủ yếu so với quy định trong chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, như là: Cỏc quy định trong Luật Sarbanes - Oxley chỉ tập trung vào tớnh độc lập, cũn những nguyờn tắc đạo đức nghề nghiệp khỏc trong chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp như trung thực khỏch quan, tư cỏch nghề nghiệp… khụng được luật này đề cập. Cỏc quy định trong Luật Sarbanes - Oxley rất chặt chẽ, cụ thể và được ban hành dưới dạng những điều cấm và những điều mà kiểm toỏn viờn phải tuõn thủ để thể hiện tớnh độc lập của mỡnh. Nếu kiểm toỏn viờn làm trỏi những quy định này cú nghĩa là họ đó vi phạm phỏp luật và phải chịu xử lý về mặt phỏp luật. Trong khi cỏc quy định của chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp thường ban hành dưới dạng nguy cơ và biện phỏp bảo vệ. Luật
Sarbanes - Oxley và chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp là hai cỏch tiếp cận khỏc nhau đối với lĩnh vực đạo đức nghề nghiệp. Điều đú xuất phỏt từ nguyờn nhõn đối với cơ quan quản lý xó hội, kiểm toỏn khụng chỉ là phương tiện để đảm bảo độ tin cậy của thụng tin mà cũn là cụng cụ giỏm sỏt thụng tin của xó hội. Cũn đối với chuẩn mực nghề nghiệp kiểm toỏn viờn là những hướng dẫn giỳp cỏc thành viờn ứng xử một cỏch trung thực nhằm đạt được sự tin cậy của xó hội. Từ cỏc vấn đề trờn cho thấy, khuynh hướng phổ biến hiện nay là luật phỏp phải can thiệp vào một số phương diện của nghề nghiệp kiểm toỏn nhằm tạo sự ổn định xó hội, đặc biệt là ổn định thị trường chứng khoỏn. Trong khi đú, chuẩn mực đạo đức nhằm xõy dựng hỡnh ảnh lý tưởng của nghề nghiệp để nõng cao sự tớn nhiệm của cụng chỳng đối với nghề nghiệp. Việc tồn tại song song hai quy định trờn là điều tất yếu khỏch quan.
Hệ thống CMKT của cơ quan Tổng Kế toỏn Hoa kỳ (GAO) ỏp dụng hiện nay cú tờn đầy đủ là cỏc CMKT Chớnh phủ được chấp nhận chung (Generally Accepted Government Auditing Standards – GAGAS) được bỏn hành vào năm 1972 và được xem xột sửa đổi vào năm 1981 và năm 1994. Ngoài phần lới núi đầu, mục luc, giải thớch từ viết tắt, nộ dung cỏc CMKT của GAO cú quy mụ khoảng 100 trang, được kết cấu thành 7 chương với 267 điều khoản (Chương I Giới thiệu chuẩn mực cú 15 điều khoản; Chương II Cỏc loại hỡnh KTNN (Chớnh phủ) gồm 10 điều khoản; Chương III Cỏc Chuẩn mực chung gồm 36 điều khoản; Chương IV Cỏc chuẩn mực thực hành kiểm toỏn tài chớnh gồm 40 điều khoản; Chương V Bỏo cỏo kiểm toỏn vố bỏo cỏo tài chớnh cú 37 điều khoản; Chương VI Cỏc chuẩn mực thực hành kiểm toỏn hoạt động (hiệu quả) gồm 60 điều khoản; Chương VII Cỏc chuẩn mực Baod cỏo kiểm toỏn hoạt động (hiệu quả) gồm 69 điều khoản.
CHƢƠNG 2
THỰC TIỄN ÁP DỤNG PHÁP LUẬT KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP NHÀ NƢỚC Ở VIỆT NAM HIỆN NAY
