Căn cứ kiểm toỏn cỏc hoạt động của DNNN

6. Nội dung luận văn

2.1.4 Căn cứ kiểm toỏn cỏc hoạt động của DNNN

- Cỏc văn bản liờn quan đến hoạt động kiểm toỏn:

Luật Kiểm toỏn Nhà nước, cỏc văn bản phỏp luật về quản lý kinh tế, tài chớnh, kế toỏn và cỏc văn bản phỏp luật khỏc của Nhà nước đối với doanh nghiệp nhà nước;

Hệ thống chuẩn mực kiểm toỏn, quy trỡnh kiểm toỏn, quy chế tổ chức và hoạt động Đoàn kiểm toỏn của Kiểm toỏn nhà nước…

- Cỏc căn cứ để ra quyết định kiểm toỏn:

Theo Điờ̀u 33, Luật KTNN thỡ Tụ̉ng KTNN ra quyờ́t đi ̣nh kiờ̉m toán khi có

mụ ̣t trong các căn cứ sau đõy:

+ Kờ́ hoạch kiờ̉m toán hàng năm của KTNN;

+ Yờu cõ̀u củ a Quụ́c hụ ̣i , Uỷ ban thường vụ Quốc hội , Chớnh phủ , Thủ

tướng Chính phủ;

+ Yờu cõ̀u củ a Thường trực HĐND , ĐUBN tỉnh, thành phố trực thuộc

trung ương; đề nghị của cỏc đơn vị được quy định tại khoản 12 Điờ̀u 63 của Luật KTNN và các đơn vi ̣ khụng nằm trong kờ́ hoa ̣c h kiờ̉m toán hàng năm của KTNN đã được Tụ̉ng KTNN chṍp nhõ ̣n.

2.2. Trỡnh tự (quy trỡnh) kiểm toỏn đối với 3 loại hỡnh kiểm toỏn

2.2.1 Quy trỡnh kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh nhà nước (BCTC): Hiện tại,

để kiểm toỏn BCTC của DNNN, KTNN thực hiện theo Quy trỡnhkiểm toỏn DNNN

ban hành kốm theo Quyết định số 04/1999/QĐ-KTNN ngày 22/10/1999 của Tổng KTNN.

Đối tượng ỏp dụng: Quy trỡnh này ỏp dụng chủ yếu đối với kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh, kiểm toỏn tuõn thủ ở cỏc DNNN.

Sơ đồ 2.1 Quy trỡnh kiểm toỏn gồm 4 giai đoạn:

- Khõu chuẩn bị kiểm toỏn: Là việc KTV khảo sỏt và thu thập thụng tin về DNNN, lập kế hoạch kiểm toỏn, tổ chức đoàn và chuẩn bị điều kiện vật chất cần thiết cho cuộc kiểm toỏn, tổ chức thụng bỏo kế hoạch kiểm toỏn cho đơn vị.

Chuẩn bị kiểm toỏn Thực hiện kiểm toỏn Lập bỏo cỏo, cụng bố kết

quả và lưu trữ hồ sơ kiểm toỏn

Theo dừi, kiểm tra đơn vị thực hiện cỏc kiến nghị kiểm toỏn

Theo quy trỡnh kiểm toỏn, từ cơ sở của kờ́ hoạch kiờ̉m toán dài ha ̣n, trung ha ̣n và kờ́ hoa ̣ch kiờ̉m toán hàng năm của KTNN gắn với nhiờ ̣m vu ̣ mu ̣c tiờu phát triờ̉n kinh tờ́ - xó hội và yờu cầu cụng tỏc quản lý vĩ mụ của Đảng , Quụ́c hụ ̣i, Chớnh phủ vờ̀ tài chính, ngõn sách, vờ̀ chụ́ng tham nhũng , chụ́ng thṍt thoát, lóng phớ trong việc sử du ̣ng ngõn sách , tiờ̀n và tài sản Nhà nước , sau khi có kờ́ hoa ̣ch phõn cụng nhiờ ̣m vụ kiểm toỏn của Tổng KTNN dựa trờn kế hoạch kiểm toỏn năm, Kiờ̉m toán DNNN tụ̉ chức các tụ̉ khảo sát đờ̉ lõ ̣p kờ́ hoa ̣ch kiờ̉m toán cụ thể cho cuộc kiểm toỏn

DNNN. Cỏc KTV trong đoàn tỡm hiểu cỏc đặc điểm tỡnh hỡnh chủ yếu về hoạt động kinh doanh, kết quả kinh doanh… qua đú bổ sung hoàn chỉnh và khẳng định nội dung cơ bản của cuộc kiểm toỏn sẽ tiến hành tại DNNN.

Sau đú, KTV lập kế hoạch kiểm toỏn chung và kế hoạch kiểm toỏn chi tiết DNNN để xỏc định nội dung, mục tiờu, phạm vi, phương phỏp, thời gian, nhõn sự giỳp KTV lựa chọn phương phỏp kiểm toỏn thớch hợp, hiệu quả để thu thập bằng chứng kiểm toỏn, bố trớ hợp lý cỏc nguồn lực và thời gian kiểm toỏn, thống nhất những hoạt động phối hợp giữa KTV và đơn vị được kiểm toỏn theo đỳng Chuẩn mực số 4 (ban hành ngày 24/12/1999 của Tổng KTNN) quy định về cụng tỏc lập kế hoạch kiểm toỏn.

Theo chuẩn mực này, KTV thu thập đầy đủ cỏc thụng tin cơ bản về đặc điểm chủ yếu, cơ sở phỏp lý và mụi trường hoạt động của DNNN: chức năng, nhiệm vụ, cơ cấu tổ chức, quỏ trỡnh hoạt động, tớnh hỡnh hoạt động của bộ mỏy quản lý, bộ mỏy kế toỏn và hệ thống kiểm soỏt nội bộ của DNNN.

Sau đú, KTV phõn tớch cỏc thụng tin thu thập được, xỏc định những nội dung trọng yếu của kiểm toỏn, mục tiờu, phạm vi, quy mụ, phương phỏp… cho từng nội dung kiểm toỏn. Đồng thời chuẩn bị đầy đủ cỏc tài liệu cần thiết, nguồn lực, nhõn lực thớch hợp cho cuộc kiểm toỏn DNNN.

Nội dung cơ bản của cụng tỏc lập kế hoạch kiểm toỏn được thực hiện cụ thể theo Quy trỡnh kiểm toỏn ban hành theo Quyết định số 03/1999/QĐ-KTNN ngày 6/10/1999 của Tổng KTNN.

Kế hoạch của cuộc kiểm toỏn DNNN bao gồm cỏc phần chủ yếu: mục tiờu, phạm vi, nội dung, phương phỏp của cuộc kiểm toỏn, thời kỳ kiểm toỏn, thời gian cho cuộc kiểm toỏn, tổ chức đoàn kiểm toỏn và cỏc điều kiện đảm bảo cho cuộc kiểm toỏn. Kế hoạch này được cấp cú thẩm quyền phờ duyệt trước khi thực hiện. Đoàn kiểm toỏn và KTV thực hiện đỳng cỏc nội dung trong kế hoạch kiểm toỏn đó được phờ duyệt, chỉ điều chỉnh kế hoạch khi cần thiết và phải được sự đồng ý của cấp cú thẩm quyền. Kế hoạch kiểm toỏn được duy trỡ trong suốt quỏ trỡnh kiểm toỏn và biểu hiện ra thành hai dạng kế hoạch:

Kế hoạch tổng quỏt (kế hoạch chiến lược) phản ỏnh kế hoạch toàn diện về dự kiến phạm vi kiểm toỏn, nội dung, thời kỳ, thời gian, đối tượng cụ thể, bố trớ nhõn lực tại DNNN đó được giao trong nhiệm vụ hàng năm (cỏc Tổng cụng ty, cỏc ngõn hang thương mại nhà nước…). Kế hoạch này là một tư liệu tổng hợp về mục tiờu cụ thể của cuộc kiểm toỏn, bản chất và cỏc đặc trưng cơ bản của doanh nghiệp được kiểm toỏn và chiến lược kiểm toỏn cơ bản; đõy chớnh là cụng cụ giỳp KTV xỏc định cỏc cụng việc cần thực hiện, cần tổ chức phối hợp thực hiện và phục vụ cho việc giỏm sỏt hoạt động của đoàn kiểm toỏn.

Kế hoạch tổng quỏt lập dựa theo Chuẩn mực lập kế hoạch kiểm toỏn, Điều 51, Luật KTNN. Kế hoạch này do trưởng đoàn kiểm toỏn thực hiện xõy dựng đề cương chi tiết cho cuộc kiểm toỏn và lập kế hoạch cụ thể triển khai cuộc kiểm toỏn DNNN.

Dự thảo kờ́ hoa ̣ch kiểm toỏn DNNN được giao cho Vụ Tụ̉ng hợp kiờ̉m tra ,

soỏt xột; lónh đạo Kiểm toỏn DNNN tham gia ý kiờ́n đờ̉ các tụ̉ khảo sát chỉnh sửa trước khi trình lãnh đa ̣o KTNN thụng qua . Đõy là một phần của cụng tỏc kiờ̉m tra , xem xét chṍt lượng cụng tác kiờ̉m toán đã được Kiờ̉m toán DNNN đă ̣c biờ ̣t quan tõm trong quá trình chỉ đa ̣o , tụ̉ chức hoa ̣t đụ ̣ng và coi đó là mụ ̣t cụng viờ ̣c thường xuyờn đụ́i với hoa ̣t đụ ̣ng các đoàn và tụ̉ kiờ̉m toán , mụ ̣t biờ ̣n pháp cõ̀n thiờ́t đờ̉ nõng cao chṍt lươ ̣ng kiờ̉m toán DNNN.

Sau khi kế hoạch kiểm toỏn DNNN được kiểm toỏn trưởng kiểm toỏn DNNN xem xột, trỡnh lónh đạo KTNN phờ duyệt sẽ được đoàn kiểm toỏn triển khai thực

hiện. Tổng KTNN ra quyết định kiểm toỏn DNNN và thành lập Đoàn kiểm toỏn cú trưởng đoàn, phú trưởng đoàn, tổ trưởng, thành viờn khỏc sau khi cú bỏo cỏo khảo sỏt và kế hoạch kiểm toỏn của Kiểm toỏn DNNN.

Trưởng đoàn kiểm toỏn phõn cụng nhiệm vụ cho cỏc phú trưởng đoàn, tổ trưởng tổ kiểm toỏn chỉ đạo, điều hành đoàn kiểm toỏn theo kế hoạch kiểm toỏn đó được phờ duyệt. Nếu cần cú sự điều chỉnh về phạm vi, nội dung, đơn vị, nhõn sự đoàn kiểm toỏn do khi ra quyết định kiểm toỏn chưa cú đầy đủ thụng tin về đơn vị được kiểm toỏn thỡ trưởng đoàn kiểm toỏn sẽ đề nghị kiểm toỏn trưởng Kiểm toỏn DNNN xem xột trỡnh lónh đạo KTNN ra quyết định điều chỉnh hoặc bổ sung.

Kế hoạch kiểm toỏn DNNN thực hiện phải bỏm sỏt kế hoạch kiểm toỏn năm đó được Uỷ ban Thường Vụ Quốc hội phờ chuẩn, phự hợp với điều kiện của kiểm toỏn DNNN và DNNN được kiểm toỏn. Khõu chuẩn bị kiểm toỏn được thực hiện chu đỏo, kỹ lưỡng đó tập trung vào 3 điểm trọng tõm: Khảo sỏt cụ thể để lập kế hoạch chung và kế hoạch chi tiết; trang bị những điều kiện cần thiết của đối tượng kiểm toỏn cho kiểm toỏn viờn, chuẩn bị cỏc điều kiện vật chất, tinh thần cho kiểm toỏn viờn; bố trớ sắp xếp lực lượng cho phự hợp tỡnh hỡnh thực tế và khả năng, năng

lực của cỏn bộ (từ trưởng phú đoàn, tổ trưởng đến KTV). Bố trớ đoàn kiểm toỏn

DNNN với cơ cấu KTV phự hợp và tinh gọn, linh hoạt. Trưởng đoàn kiểm toỏn là Kiểm toỏn trưởng và Trưởng phũng làm phú trưởng đoàn; trong lónh đạo đoàn kiểm toỏn cú sự phõn cụng, phõn nhiệm hợp lý, đảm bảo vai trũ trỏch nhiệm của trưởng đoàn và cỏc thành viờn trong đoàn kiểm toỏn. Đoàn kiểm toỏn, Tổ kiểm toỏn phõn cụng nhiệm vụ cụ thể cho từng bộ phận và mỗi cỏ nhõn rừ ràng dứt khoỏt, cú sự phối hợp hoàn thành nhiệm vụ chung trờn cơ sở đấu tranh phờ và tự phờ, bàn bạc dõn chủ, thực hiện đỳng nội quy quy chế của ngành, kịp thời nắm bắt những vướng mắc nảy sinh, xỏc định rừ nguyờn nhõn, thống nhất đề ra biện phỏp khắc phục.

Quyết định gửi cho DNNN được kiểm toỏn sau 3 ngày kể từ ngày ký theo Điều 35 Luật KTNN năm 2005.

nhưng khỏ xỏc thực về DNNN và đó hoàn thành khỏ tốt khõu chuẩn bị trước khi kiểm toỏn.

Đề cương kiểm toỏn DNNN đó phản ỏnh được quan điểm chỉ đạo, sự quan tõm ở tầm vĩ mụ và vi mụ đối với hoạt động kinh tế tài chớnh liờn quan đến DNNN. Cỏc đề cương kiểm toỏn DNNN đó được Tổng KTNN phờ duyệt đều làm chỗ dựa, nội dung cơ bản cho việc tổ chức và tiến hành cỏc cuộc kiểm toỏn. Điều đú thể hiện ở: đối tượng - phạm vi - thời gian kiểm toỏn - nội dung cụ thể và cả phương phỏp chung để tiến hành kiểm toỏn. Trờn cơ sở làm tốt khõu chuẩn bị đó giỳp hỡnh thành cỏc văn bản quyết định kiểm toỏn đối với DNNN, tổ chức Đoàn kiểm toỏn và là căn cứ để điều phối và sử dụng lực lượng tổng hợp của KTNN hướng vào mục tiờu kiểm toỏn DNNN đó được xỏc định.

Cụng tỏc chuẩn bị kiểm toỏn DNNN luụn được nghiờn cứu, bổ sung, hoàn thiện cựng với sự hoàn thiện và phỏt triển của ngành KTNN. Từ những bước đi ban đầu nghiờn cứu những tài liệu nước ngoài vừa học vừa làm, đỳc rỳt kinh nghiệm thực tiễn và ban hành thực hiện thống nhất trong toàn ngành. Lập kế hoạch kiểm toỏn DNNN liờn quan chặt chẽ đến việc triển khai một cuộc kiểm toỏn, giỳp cho cụng việc kiểm toỏn tiến hành cú hiệu quả, đỳng thời gian vỡ nú cú ảnh hưởng đến quy mụ, chất lượng của cuộc kiểm toỏn, nếu cú sai sút hoặc khụng đầy đủ sẽ dẫn đến cỏc sai sút khú sửa chữa trong khi tiến hành kiểm toỏn.

Khõu hậu cần trong cụng tỏc chuẩn bị kiểm toỏn phục vụ cho cỏc Đoàn kiểm toỏn tuy cũn lỳng tỳng song cơ bản đảm bảo được cỏc nhu cầu tối thiểu của cỏc cuộc kiểm toỏn.

Tuy nhiờn, kế hoạch kiểm toỏn mà Kiểm toỏn DNNN lập cho cuộc kiểm toỏn DNNN cũn hạn chế vỡ bao gồm nội dung về "Giới hạn Kiểm toỏn", trong đú loại trừ một số lĩnh vực hoặc nhúm giao dịch kế toỏn nhất định (như tiền mặt, vốn đầu tư) trong đợt kiểm toỏn. Điều này đó làm hạn chế giỏ trị của cuộc kiểm toỏn được tiến hành (Tham khảo Phụ biểu 01. Kế hoạch kiểm toỏn, phần Giới hạn kiểm toỏn). Như đó nờu, KTNN chưa cú cơ chế để đảm bảo rằng tất cả cỏc hoạt động/ lĩnh vực được kiểm toỏn trong một khoảng thời gian “cú thể chấp nhận được”. Một cơ quan Kiểm

toỏn Tối cao cú thể quyết định tập trung vào kiểm toỏn một số nội dung cụ thể của cỏc giao dịch kế toỏn trong phạm vi một số mẫu cú trước và bỏ qua cỏc mẫu khỏc. Tuy nhiờn, cơ quan đú phải đảm bảo rằng, trong quỏ trỡnh thực hiện một số cuộc kiểm toỏn thỡ tất cả cỏc nội dung giao dịch kế toỏn sẽ được kiểm toỏn.

Việc loại trừ một số nội dung kiểm toỏn như trờn mõu thuẫn với Luật Kiểm toỏn Nhà nước, theo đú quy định rằng chức năng kiểm toỏn tài chớnh của KTNN Việt nam phải bao gồm tất cả cỏc loại hỡnh nghiệp vụ trọng yếu, đặc biệt là tiền mặt, tài sản cố định và nợ. Đồng thời, việc loại trừ một số nội dung trong cuộc kiểm toỏn khụng phải là phương ỏn được cỏc chuẩn mực kiểm toỏn cụng nhận. Điều này càng nhấn mạnh sự cần thiết đó đề cập ở trờn về việc xõy dựng hệ thống lập kế hoạch kiểm toỏn đảm bảo cho việc sử dụng cỏc nguồn lực kiểm toỏn hiện cú sao cho tất cả cỏc hoạt động/ rủi ro của đơn vị được kiểm toỏn được xem xột, rà soỏt trong một phạm vi thời gian nhất định.

Bờn cạnh việc giới hạn một số nội dung kiểm toỏn trong hoạt động kiểm toỏn, vẫn cũn cú những điểm yếu khỏc trong cỏc thụng lệ KTNN hiện nay. Vớ dụ, cần nờu rừ và giải thớch cỏc lý do cho việc lựa chọn một số giao dịch kế toỏn nhất định để làm mẫu kiểm toỏn, và việc chọn mẫu phải cú tớnh đại diện về mặt toỏn học.

Từ năm 2006, cỏc Bỏo cỏo kiểm toỏn đó phải bao gồm danh sỏch cỏc điểm cũn bất cập, hạn chế được phỏt hiện trong quỏ trỡnh kiểm toỏn cựng với việc nhận diện rừ tớnh chất và nguyờn nhõn của những điểm cũn hạn chế, sai phạm và đưa ra kiến nghị về giải phỏp sửa đổi. Việc xỏc định nguyờn nhõn sai phạm và kiến nghị giải phỏp sửa đổi giờ đõy đó là một mục tiờu trong mọi cuộc kiểm toỏn hiện tại. Điều này đó giỳp khắc phục những vấn đề tồn tại trước đõy khi mà cỏc đơn vị được kiểm toỏn cảm thấy khú mà hiểu được nguyờn nhõn của những sai phạm được phỏt hiện và cú cỏc biện phỏp ngăn ngừa cỏc sai phạm tương tự khụng xảy ra trong tương lai. Thụng thường, đõy là những khiếm khuyết về hỡnh thức (như khụng cú chữ ký, khụng tuõn thủ quy định về quy trỡnh, khụng cú đủ giấy tờ, văn bản…).

toỏn DNNN hiện nay cần kiểm toỏn cả phần vốn của Nhà nước đầu tư vào doanh nghiệp và kiểm toỏn trực tiếp kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh DNNN vỡ bỏo cỏo tài chớnh DNNN đó được cỏc cụng ty kiểm toỏn thực hiện kiểm toỏn nhưng thực tế hiện nay chưa cú cơ quan nào thẩm định kết quả kiểm toỏn đú nờn việc cơ quan KTNN kiểm toỏn cỏc bỏo cỏo tài chớnh DNNN khụng gõy ra sự trựng lắp, lóng phớ mà nhằm đảm bảo sự minh bạch và đỏng tin cậy của cỏc hoạt động tài chớnh của DNNN trong nền kinh tế quốc dõn.

Theo quy trỡnh kiểm toỏn DNNN của KTNN thỡ việc kảo sỏt xong mới thành lập đoàn kiểm toỏn DNNN cú tỏc dụng là nắm được đầy đủ cỏc thụng tin đối với đơn vị được kiểm toỏn làm căn cứ cho việc ra Quyết định kiểm toỏn. Quyết định kiểm toỏn sẽ ớt phải điều chỉnh và cụng tỏc kế hoạch cũng ớt phải quan tõm nhiều.

Nhưng cỏch làm này đụi khi tỏch rời giữa người khảo sỏt, lập kế hoạch kiểm toỏn với người thực hiện kiểm toỏn do vậy nhiều thụng tin, ý tưởng của người khảo sỏt lập kế hoạch khụng đồng nhất với người thực hiện kiểm toỏn. Nhiều thụng tin về đơn vị được kiểm toỏn thu thập sẽ khụng được sử dụng nhiều trong quỏ trỡnh kiểm toỏn; cỏc giai đoạn của quy trỡnh kiểm toỏn bị xộ lẻ, cắt khỳc. Thực chất đoàn kiểm toỏn DNNN chỉ thực hiện kiểm toỏn và lập bỏo cỏo kiểm toỏn mà chưa cú Bảng đánh giá kiờ̉m soát nụ ̣i bụ ̣ của đơn vi ̣ được kiờ̉m toán nhằm đảm bảo qui đi ̣nh của Tổ chức cỏc cơ quan kiểm toỏn tối cao và hướng dẫn cụ thể cho KTV.

Mặt khỏc, hệ thống thụng tin chọn lọc về DNNN để KTNN lập bỏo cỏo kiểm toỏn hạn chế, gõy khú khăn cho KTNN khi xem xột, chọn lựa để lập kế hoạch kiểm toỏn. Đặc biệt, cỏc thụng tin kinh tế, cỏc bỏo cỏo tài chớnh và những thụng tin mọi mặt khỏc cú liờn quan đến cụng tỏc kiểm toỏn DNNN chưa cú thời gian tập hợp đầy đủ. Chưa cú Quy chế cỏc DNNN phải nộp bỏo cỏo tài chớnh hàng năm cho KTNN.