Hoàn thiện Qui chờ́ làm viờ ̣c của KTNN

6. Nội dung luận văn

3.1.2 Hoàn thiện Qui chờ́ làm viờ ̣c của KTNN

cơ chờ́ phụ́i hơ ̣p và phõn đi ̣nh rõ trách nhiờ ̣m của các vu ̣ chức năng và các Kiờ̉m toỏn DNNN trong quản lý hoạt động kiểm toỏn . Tăng cường sự kiờ̉m tra, kiờ̉m soát theo hướng cùng mụ ̣t nụ ̣i dung , mụ ̣t vṍn đờ̀ có thờ̉ có nhiờ̀u tụ̉ chức , cỏ nhõn thuộc nhiờ̀u cṍp khác nhau cùng thực hiờ ̣n kiờ̉m tra , kiờ̉m soát nhưng phải xác đi ̣nh rõ trỏch nhiệm, phạm vi, cṍp đụ ̣ để trỏnh trựng chộo và gõy phiền hà ỏch tắc .

Tăng cường vai trò quản lý của Kiờ̉m toán trưởng đụ́i với hoa ̣t đụ ̣ng của Đoàn kiờ̉m toán . Xỏc định rừ trỏch nhiệm của Kiểm toỏn trưởng và của Trưởng Đoàn đụ́i với hoa ̣t đụ ̣ng c ủa Đoàn kiểm toỏn . Kiờ̉m toán trưởng cõ̀n có mụ ̣t bụ ̣ máy giỳp viờ ̣c đờ̉ thực hiờ ̣n cụng tác quản lý theo chức năng và tro ̣ng tõm là quản lý hoa ̣t đụ ̣ng của Đoàn kiờ̉m toán . Củng cố tổ chức , bụ ̣ máy của KTNN chuyờn ngành ,

trong đó xác đi ̣nh rõ chức năng của Phòng Tụ̉ng hơ ̣p có nhiờ ̣m vu ̣ tham mưu giúp

Kiờ̉m toán trưởng thực hiờ ̣n chức năng quản lý của mình đó là : Kiờ̉m tra xem xét viờ ̣c xõy dựng kờ́ hoa ̣ch kiờ̉m toán chi tiờ́t của Đoàn kiờ̉m toán đờ̉ trì nh Tụ̉ng Kiờ̉m toỏn Nhà nước phờ duyệt ; Kiờ̉m tra Trưởng Đoàn kiờ̉m toán trong viờ ̣c chỉ đa ̣o xõy

dựng và xét duyờ ̣t kờ́ hoa ̣ch kiờ̉m toán chi tiờ́t của các Tụ̉ kiờ̉m toán ; viợ̀c phõn

cụng, bụ́ trí kiờ̉m toán viờn trong từng Tụ̉ kiờ̉m toá n; Kiờ̉m tra viờ ̣c xét duyờ ̣t biờn bản kiểm toỏn của cỏc Tổ kiểm toỏn . Đõy là cụng viờ ̣c thuụ ̣c trách nhiờ ̣m chính của Trưởng Đoàn kiờ̉m toán . Kiờ̉m toán trưởng cõ̀n chú tro ̣ng kiờ̉m tra , xem xét đờ̉ các biờn bản kiờ̉m toán đảm bả o chṍt lượng cu ̣ thờ̉ là : Đánh giá, kờ́t luõ ̣n ta ̣i biờ̉n bản phải trung thực, khỏch quan, cú đầy đủ bằng chứng , Kiờ́n nghi ̣ đưa ra phải phù hợp với kờ́t quả , kờ́t luõ ̣n kiờ̉m toán , phải cú đầy đủ căn cứ phỏp lý và cú tớnh khả thi, Nụ ̣i dung, kờ́t quả kiờ̉m toán thờ̉ hiờ ̣n ở biờn bản kiờ̉m toán phải phù hợp và đáp ứng nụ ̣i dung, yờu cõ̀u của kờ́ hoa ̣ch kiờ̉m toán chi tiờ́t đã được duyờ ̣t.

Cú sự chỉ đạo thống nhất, cương quyết theo kế hoạch cũng như cú sự điều chỉnh trong trường hợp cần thiết cho phự hợp với tỡnh hỡnh thực tế và thường xuyờn kiểm tra, xử lý kịp thời những vấn đề trong quỏ trỡnh kiểm toỏn của lónh đạo Kiểm toỏn DNNN, trưởng phú đoàn, tổ trưởng trong phạm vi quyền hạn của mỡnh để cuộc kiểm toỏn đạt chất lượng cao.

Lónh đạo cỏc đơn vị và cỏc trưởng phú đoàn tăng cường kiểm tra, cú bỏo cỏo thường xuyờn cho Kiểm toỏn trưởng về tiến độ, tỡnh hỡnh thực hiện kiểm toỏn để chỉ đạo thống nhất. Thụng bỏo kịp thời tới cỏc tổ kiểm toỏn về những phỏt hiện sai sút trọng yếu của cỏc đơn vị được kiểm toỏn để cỏc tổ kiểm toỏn tập trung thời gian, năng lực kiểm toỏn viờn kiểm toỏn sõu những vấn đề thuộc về tổ mỡnh hay tổ mỡnh

Phõn cṍp cụng tác kiờ̉m tra , soỏt xột: Viờ ̣c phõn chia này có thờ̉ được phõn ra ở cỏc cấp độ sau: Trưởng, Phú đoàn và tổ trưởng thực hiện kiểm tra , kiờ̉m soát ngay trong các đoàn kiờ̉m toán của mình ; Kiờ̉m toán trưởng thực hiờ ̣n viờ ̣c kiờ̉m tra , kiờ̉m soỏt cỏc đoàn kiểm toỏn , tụ̉ kiờ̉m to ỏn thuộc đơn vị mỡnh ; Kiờ̉m tra, kiờ̉m soát của phũng Tổng hợp giỳp việc lónh đạo Kiểm toỏn DNNN (trong đó bao hàm có cả tụ̉ thõ̉m đi ̣nh do phòng Tụ̉ng hợp chủ trì đờ̉ kiờ̉m tra , soỏt xột chất lượng cỏc Biờn bản kiờ̉m toán). Cỏc tổ chức này thực hiện việc kiểm tra , soỏt xột cú tớnh chất đan xen , hụ̃ trơ ̣ nhau, trỏnh chồng chộo, trựng lắp.

3.2.3 Hoàn thiện nội dung, phạm vi và phương phỏp kiểm toỏn hoạt động nghiệp vụ kiểm toỏn BCTC, kiểm toỏn tuõn thủ, kiểm toỏn hoạt động kiểm toỏn DNNN:

- KTNN cần cú cơ chế để đảm bảo rằng tất cả cỏc hoạt động/ lĩnh vực được kiểm toỏn trong một khoảng thời gian “cú thể chấp nhận được” và khụng bị giới hạn bởi “giới hạn kiểm toỏn” do hạn chế về thời gian, nhõn sự… trong kế hoạch kiểm toỏn để nõng cao giỏ trị của cuộc kiểm toỏn được tiến hành và để phự hợp với Luật Kiểm toỏn Nhà nước, theo đú quy định rằng chức năng kiểm toỏn tài chớnh của KTNN phải bao gồm tất cả cỏc loại hỡnh nghiệp vụ trọng yếu, đặc biệt là tiền mặt, tài sản cố định và nợ trong DNNN. Điều này càng nhấn mạnh sự cần thiết đó đề cập ở trờn về việc xõy dựng hệ thống lập kế hoạch kiểm toỏn đảm bảo cho việc sử dụng cỏc nguồn lực kiểm toỏn hiện cú sao cho tất cả cỏc hoạt động/ rủi ro của đơn vị được kiểm toỏn được xem xột, rà soỏt trong một phạm vi thời gian nhất định.

- Cần nờu rừ và giải thớch cỏc lý do cho việc lựa chọn một số giao dịch kế toỏn nhất định để làm mẫu, và việc chọn mẫu phải cú tớnh đại diện về mặt toỏn học. Những bất cập và thiếu sút do được phỏt hiện ra qua cỏc đợt kiểm toỏn của KTNN cần được đỏnh giỏ trờn tổng thể cỏc giao dịch kế toỏn được kiểm toỏn để từ đú đưa ra ý kiến nhận xột về chất lượng của cỏc bỏo cỏo quyết toỏn ngõn sỏch….

Vậy, việc tạo ra danh mục "giới hạn kiểm toỏn" đó làm hạn chế giỏ trị của hoạt động kiểm toỏn. Quy mụ hoạt động kiểm toỏn của KTNN cũn rất hạn chế so với yờu cầu phải được kiểm toỏn hàng năm đối với cỏc đơn vị quản lý, sử dụng

ngõn sỏch, tiền và tài sản nhà nước, nhất là lĩnh vực kiểm toỏn ngõn sỏch; chất lượng kiểm toỏn cũn chưa tương xứng với chức năng nhiệm vụ của cơ quan KTNN

- Cỏc Tập đoàn, Tổng cụng ty nhà nước cú hoạt động đầu tư xõy dựng cơ bản lớn hiện nay nhưng trong 10 năm qua Vụ kiểm toỏn DNNN khụng kiểm toỏn thỡ cần đề nghị lónh đạo KTNN đưa nhiệm vụ này vào chương trỡnh kiểm toỏn hàng năm trong đú Vụ kiểm toỏn DNNN cú thể phối kết hợp với cỏc Vụ kiểm toỏn Đầu tư - Dự ỏn thực hiện kiểm toỏn nhằm phản ỏnh hết việc quản lý và sử dụng vốn nhà nước tại cỏc DNNN.

- Cần xõy dựng năng lực kiểm toỏn dài hạn. Từ năm 2006, KTNN đó tiến hành kiểm toỏn một số chương trỡnh, tổ chức và dự ỏn đầu tư trong đú cú cỏc nội dung về hoạt động. KTNN hiện đó tiến hành kiểm toỏn việc quản lý, sử dụng phớ đường bộ, trong đú khụng chỉ bao gồm kiểm toỏn tuõn thủ mà cũn cú kiểm toỏn hoạt động. Đợt kiểm toỏn này cũn cú sự tham gia của cỏc nhà tư vấn đến từ cơ quan Kiểm toỏn Tối cao của Đức trong cụng tỏc lập kế hoạch.

- Cần tiến hành kiểm toỏn định kỳ đối với cỏc Tổng cụng ty, DNNN cũn độc

quyền kinh doanh cỏc sản phẩm chủ yếu của nền kinh tế quốc dõn. Kiểm toỏn cỏc doanh nghiệp chuẩn bị chuyển đổi hỡnh thức sở hữu, cỏc doanh nghiệp đang hưởng ưu đói của Nhà nước, gắn kết kết quả kiểm toỏn của cỏc doanh nghiệp với chủ trương sắp xếp lại và chuyển đổi hỡnh thức sở hữu DNNN.

- Chỳ trọng cụng tỏc kiểm toỏn hoạt động DNNN:

Cho đến nay KTNN vẫn chưa cú nhiều kinh nghiệm về kiểm toỏn hoạt động. KTNN đó loại trừ một số giao dịch kế toỏn nhất định trong nội dung kiểm toỏn của mỡnh (hay gọi là giới hạn kiểm toỏn).

Vỡ kinh nghiệm kiểm toỏn hoạt động của KTNN vẫn cũn hạn chế. Bờn cạnh kiểm toỏn tài chớnh và kiểm toỏn tuõn thủ, KTNN cú thẩm quyền và trỏch nhiệm tiến hành kiểm toỏn hoạt động và mới đõy đó bao gồm kiểm toỏn hoạt động vào cỏc cuộc kiểm toỏn DNNN thường xuyờn của mỡnh.

đến với một chi phớ cố định cần đạt được kết quả tốt nhất. Cụ thể khi thực hiện kiểm toỏn hoạt động đối với một dự ỏn, KTV cần xem xột cỏc khớa cạnh sau: DNNN cú xỏc định và miờu tả một cỏch rơ ràng cỏc mục tiờu quan trọng của DNNN hay khụng, cú xõy dựng cỏc phương ỏn để đạt được từng mục tiờu và dự toỏn chi phớ cần thiết cho từng phương ỏn, cú xem xột tớnh phự hợp của những phương ỏn và lựa chọn phương ỏn kinh tế, hiệu quả nhất, việc tuõn thủ cỏc phương ỏn đă chọn và tớnh kinh tế trong quỏ trỡnh thực hiện, những mục tiờu đề ra cú đạt được khụng và mức độ như thế nào khi dự ỏn kết thỳc.

- Cần thực hiện kiểm toỏn toàn diện bỏo cỏo tài chớnh cú kết hợp kiểm toỏn tuõn thủ và hoạt động của doanh nghiệp để kiểm tra, xỏc nhận và đỏnh giỏ thực trạng hoạt động kinh doanh, thực trạng tài chớnh của cỏc doanh nghiệp, đỏnh giỏ huy động cho vay vốn và mức độ rủi ro của cỏc doanh nghiệp trong lĩnh vực ngõn hàng, đỏnh giỏ việc thực hiện chớnh sỏch, chế độ quản lý tài chớnh - kế toỏn, nhất là quy định trong Luật doanh nghiệp, Luật kế toỏn, Luật cỏc tổ chức tớn dụng, chuẩn mực kế toỏn... và tớnh hiệu quả, tớnh kinh tế trong việc sử dụng tài sản của Nhà nước, đỏnh giỏ khả năng cạnh tranh và hội nhập thị trường khu vực và quốc tế, sự tồn tại và phỏt triển của doanh nghiệp

3.2.4 Đề xuất nhằm hoàn thiện hệ thống chuẩn mực Kiểm toỏn Nhà nước hiện hành:

- Chuẩn mực Kiểm toỏn nhà nước cũng cần phải cú thờm những lưu ý như của INTOSAI và phải núi rừ và cú sự giải thớch cho những phần liờn quan, khỏc biệt giữa kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh, kiểm toỏn tuõn thủ và kiểm toỏn hoạt động.

- Vừa bỏm sỏt chuẩn mực kiểm toỏn của INTOSAI vừa phải cú sự vận dụng sỏng tạo vào điều kiện cụ thể của Việt Nam trờn cơ sở tụn trọng cấu trỳc và khung chuẩn mực kiểm toỏn của INTOSAI với cỏc lý do sau đõy:

+ Nền tảng xõy dựng chuẩn mực KTNN Việt Nam dựa trờn cỏc chuẩn mực kiểm toỏn quốc tế của INTOSAI và của IFAC (Liờn đoàn Kế toỏn quốc tế). Hơn nữa KTNN Việt Nam đó là thành viờn của INTOSAI từ những năm 1996 và ASOSAI từ 1997, thỡ việc tụn trọng chuẩn mực và thụng lệ chung này là cần thiết.

+ KTNN Việt Nam cũn non trẻ, kinh nghiệm chưa nhiều, trỡnh độ chưa cao, nguồn lực rất hạn chế. Vỡ vậy, cần phải kế thừa những thành tựu và tri thức kiểm toỏn cũng như cần tới sự giỳp đỡ về nhiều mặt của KTNN cỏc nước phỏt triển và của INOTSAI. Vỡ võy chớnh là những thành tựu hàng trăm năm của nhõn loại của KTNN trờn thế giới. Mặt khỏc, xu hướng hội nhập cần phải tuõn thủ những quy định và thụng lệ chung.

+ Sự hiểu biết về kiểm toỏn ở Việt Nam đến nay cũng chưa hoàn toàn thống

nhất, cỏc văn bản phỏp lý cú liờn quan đến kiểm toỏn thiếu đồng bộ, chưa hoàn toàn thống nhất... Chớnh vỡ vậy, KTNN cần bổ sung ngay 04 chuẩn mức chung của INTOSAI mà chuẩn mực KTNN Việt Nam chưa cú và chưa được đề cập đầy đủ (bổ sung từ 21a đến 21e của INTOSAI).

+ Cần bổ sung thờm nguyờn tắc cơ bản và chuẩn mực chung của KTNN.

+ Hệ thống chuẩn mực KTNN cần phải ban hành chi tiết và cụ thể hơn, nờn

cú thờm phần phụ lục để tham khảo và dễ vận dụng.

Trờn thế giới, KTNN ra đời đó lõu, kinh nghiệm nhiều, trỡnh độ kinh tế-xó hội phỏt triển cao nờn họ cú hệ thống chuẩn mực KTNN cú tớnh khỏi quỏt cao là hoàn toàn phự hợp. Ở nước ta phải cú lộ trỡnh và bõy giờ chưa thể làm như vậy được. Chỳng ta cần phải xõy dựng và ban hành hệ thống chuẩn mực phải chi tiết, cụ thể, dễ hiểu, dễ ỏp dụng, trỏnh hiểu sai, hiểu lầm... Chớnh vỡ vậy, cần cú sự nghiờn cứu kết hợp giữa chuẩn mực của INTOSAI và chuẩn mực của IFAC theo 2 lĩnh vực cụng và tư trờn quan điểm định hướng khỏi quỏt của lĩnh vực cụng kết hợp với kỹ thuật cụ thể cú sự vận dụng sỏng tạo của lĩnh vực tư nhõn.

Từ lý do này, khụng nờn gộp cỏc chuẩn mực phõn tớch tỡnh hỡnh kinh tế tài chớnh, phõn tớch tổng quỏt bỏo cỏo tài chớnh, chọn mẫu kiểm toỏn, kiểm toỏn trong mụi trường vi tớnh hoỏ... vào quy trỡnh kiểm toỏn, mà nờn để nguyờn nhúm chuẩn mực thực hành mà KTNN đó ban hành, nhưng cú phần mở rộng và khỏi quỏt thờm cho cỏc loại kiểm toỏn tuõn thủ, kiểm toỏn hoạt động, cú những giải thớch và cú hướng dẫn vận dụng phự hợp để làm rừ từng vấn đề quan trọng cần nhấn mạnh và

Quốc tế và một số nước phỏt triển đó khụng tỏch ra thành cỏc chuẩn mực riờng rẽ như vậy.

+ Cần ban hành thờm chuẩn mực xử lý gian lận và cỏc yếu tố bất thường

trong nhúm chuẩn mực bỏo cỏo như chuẩn mực của ITOSAI.

Tờn chuẩn mực cú thể tụn trọng tờn chuẩn mực của INTOSAI hoặc cú thể lấy tờn là “Xử lý gian lận và cỏc yếu tố bất thường” hay “Xử lý gian lận, tham nhũng và cỏc yếu tố bất thường”. Trong nhúm chuẩn mực bỏo cỏo của INTOSAi hoàn toàn khỏc với chuẩn mực tuõn thủ phỏp luật và quy định ở giai đoạn thực hành kiểm toỏn. Trong nhúm chuẩn mực bỏo cỏo, với chức năng của KTNN cũng như sự khỏc biệt giữa KTNN với kiểm toỏn độc lập, việc xử lý gian lận, tiờu cực, tham nhũng là một vấn đề cần thiết khụng thể thiếu được và cũng hoàn toàn phự hợp điều kiện của Việt Nam về Luật chống tham nhũng mới được ban hành. Nếu bỏ chuẩn mực này thỡ nhúm chuẩn mực bỏo cỏo của KTNN khụng cú gỡ khỏc với nhúm chuẩn mực bỏo cỏo của kiểm toỏn độc lập và chớnh điều này khụng thể hiện được nột riờng biệt của KTNN.

+ Cần chỉ rừ phạm vi ỏp dụng chuẩn mực KTNN ngay từ đầu chuẩn mực

giống như chuẩn mực của INTOSAI cho mỗi loại kiểm toỏn khỏc nhau.

+ Cần phải xỏc định hệ thống chuẩn mực KTNN luụn phải được bổ sung, hoàn chỉnh và thay đổi cho phự hợp với thụng lệ chung cũng như chuẩn mực kiểm KTNN Việt Nam trong từng giai đoạn vỡ khụng cú một sản phẩm nào hoàn hảo cho mọi lĩnh vực và tồn tại vĩnh viễn trong mọi thời kỳ. Luật phỏp và những chuẩn mực quốc tế luụn thay đổi tuõn theo quy luật vận động của nú. Chỳng vận động cựng sự phỏt triển của xó hội và nền kinh tế.

+ Tăng cường tham khảo, học tập và vận dụng kinh nghiệm nước ngoài: Tiếp tục đẩy mạnh hợp tỏc quốc tế, tranh thủ tốt nhất sự giỳp đỡ của cỏc tổ chức và cơ quan KTNN trờn thế giới, nhất là về kinh nghiệm kiểm toỏn hoạt động, đào tạo cỏn bộ, tài trợ trang thiết bị để triển khai thực hiện tốt chức năng, nhiệm vụ theo quy định của Luật kiểm toỏn nhà nước, từng bước nõng cao hiệu lực, hiệu quả hoạt động KTNN đỏp ứng yờu cầu nhiệm vụ và hội nhập quốc tế.

3.2.5 Hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn DNNN:

Trong qui trình chưa cú quy định việc thực hiờ ̣n những cuụ ̣c kiờ̉m toán “trước” và kiờ̉m toán “trong” quá trình thực hiờ ̣n ta ̣i các DNNN . Những hướng dõ̃n khỏi quỏt về thực hiện loại hỡnh kiểm toỏn hoạt động chưa cú vị trớ trong qui trỡnh kiểm toỏn DNNN.

Cần cú quy trình kiểm toỏn DNNN chuyờn sõu như : Quy trình kiểm toỏn

thu thuế xuất nhập khẩu , thuế giỏ trị gia tăng và thuế tiờu thụ đặc biệt hàng nhập khẩu; Quy trình kiểm toỏn thu thuế nội địa , thu phớ và lệ phớ ; Quy trình kiểm toỏn thu từ hoạt động sự nghiệp; Quy trình kiểm toỏn chi đầu tư phỏt triển ; Quy trình kiểm toỏn chi thường xuyờn ...

+ Hoàn thiện qui trình , chuẩn mực kiờ̉m toán của KTNN cõ̀n cu ̣ thờ̉ hoá , dựa