6. Nội dung luận văn
3.1.1. Cỏc quan điểm, xu hướng xõy dựng định hướng hoàn thiện phỏp
luật KTNN
Thứ nhất, Phỏt triển phỏp luật KTNN trở thành cụng cụ quan trọng để KTNN cú thể thực hiện tốt chức năng kiểm tra, kiểm soỏt nghiờm ngặt tài chớnh nhà nước và tài sản nhà nước, chống tham nhũng lóng phớ là đài hỏi tất yếu khỏch quan của quỏ trỡnh xõy dựng nhà nước phỏp quyền xó hội chủ nghĩa và nền kinh tế thị trường định hướng xó hội chủ nghĩa.
Thứ hai, Phỏt triển phỏp luật KTNN phải đảm bảo quỏn triệt và thể chế hoỏ cỏc quan điểm của Đảng Cộng sản Việt Nam về KTNN, phỏt triển nõng cao vai trũ và vị thế của KTNN trong sự nghiệp đổi mới đất nước.
Thứ ba, Phỏt triển KTNN phải tuõn thủ và đỏp ứng cỏc yờu cầu, đũi hỏi của hệ thống luật phỏp, chớnh sỏch, chế độ của Nhà nước, đặc biệt là Luật Ngõn sỏch, Luật Doanh nghiệp.
Thứ tư, Phỏt triển phỏp luật KTNN đảm bảo xu thế hội nhập kinh tế quốc tế phự hợp với cỏc nguyờn tắc, thụng lệ quốc tế và sỏt hợp với điều kiện thực tế của Việt Nam hiện nay.
Về cơ bản mục tiờu của cỏc giải phỏp nõng cao chất lượng kiểm toỏn DNNN trờn cơ sở gồm 3 phương diện: lý thuyết, thực tiễn và phỏp lý, tỏc giả đề xuất cỏc nhúm giải phỏp:
3.2.1 Hoàn thiện quy định phỏp luật, xỏc định vai trũ và vị trớ của KTNN:
- Cần nghiên cứu trình bổ sung quy định vế tổ chức, hoạt động, địa vị pháp lí của Kiểm toán Nhà n-ớc trong Hiến pháp n-ớc Cộng hoà xã hội chủ nghĩa mặc dù trong Luật Kiểm toỏn Nhà nước do Quốc hội thụng qua ngày 14 thỏng 6 năm 2005 cú hiệu lực từ ngày 01 thỏng 01 năm 2006 đó tạo ra cơ sở phỏp lý cho vị trớ, chức năng, thể thức hoạt động của KTNN Việt nam.
- Sớm nghiờn cứu sửa đổi một số mẫu biểu hồ sơ kiểm toỏn DNNN cũn bất cập.
- Nhà nước nờn cú những quy định để KTNN cú được sự độc lập về tài chớnh. Theo nội dung của Phần 7 của Tuyờn bố Lima, một cơ quan Kiểm toỏn tối cao nờn cú sự độc lập về tài chớnh. Trờn phương diện này thỡ KTNN khụng hoàn toàn thực sự độc lập về tài chớnh. KTNN cũng cú ngõn sỏch của riờng mỡnh và giống như ở nhiều nước khỏc, hàng năm KTNN phải trỡnh kế hoạch ngõn sỏch và kế hoạch cỏn bộ cho Quốc hội thụng qua Bộ Tài chớnh, phải đàm phỏn về kế hoạch ngõn sỏch với Bộ Tài chớnh như bất kỳ một đơn vị sử dụng ngõn sỏch nào. Để cú được sự độc lập về tài chớnh, KTNN nờn được giao quyền đàm phỏn trực tiếp kế hoạch ngõn sỏch của mỡnh với Quốc hội.
- Luật KTNN nờn sửa đổi theo hướng KTNN độc lập về chức năng và tổ chức để thực hiện cỏc chức năng của mỡnh. Theo Phần 5.2 của Tuyờn bố Lima, cỏc Cơ quan Kiểm toỏn Tối cao cần độc lập về chức năng và tổ chức. Ủy ban Thường vụ của Quốc hội quy định chi tiết về tổ chức của KTNN. Tổng Kiểm toỏn Nhà nước phải trỡnh cho Ủy ban Thường vụ của Quốc hội để quyết định về kế hoạch cỏn bộ (nhõn sự), việc thành lập, sỏt nhập và giải thể cỏc đơn vị trong cơ cấu tổ chức của KTNN. Năm 2007, Ủy ban đó dựa trờn ý kiến của Ủy ban Kinh tế và Ngõn sỏch để thụng qua kế hoạch cỏn bộ, trong đú tăng thờm 200 cỏn bộ cho cỏc Kiểm toỏn nhà nước khu vực mới được thành lập và 100 nhõn sự cho trụ sở chớnh ở Hà Nội.
- Luật KTNN cần quy định rừ về sự độc lập về hoạt động của KTNN (những cơ quan nào, những lĩnh vực nào phải được kiểm toỏn). KTNN ra quyết định về kế hoạch kiểm toỏn hàng năm của mỡnh; trước khi thực hiện thỡ bỏo cỏo cho Ủy ban Thường vụ của Quốc hội và Chớnh phủ để tiếp thu cỏc ý kiến nhận xột, gúp ý, hoặc cỏc yờu cầu kiểm toỏn đặc biệt. Với kế hoạch kiểm toỏn 2007, KTNN đó nhận được cụng văn từ Ủy ban Thường vụ của Quốc hội đề nghị KTNN xem xột thờm một số yờu cầu kiểm toỏn. Một số, song khụng phải là tất cả, nội dung yờu cầu kiểm toỏn bổ sung đó được đưa vào kế hoạch kiểm toỏn năm 2007 theo Quyết định 917/QĐ- KTNN của Tổng Kiểm toỏn Nhà nước.
KTNN đang xõy dựng kế hoạch chiến lược để định hướng cỏc hoạt động kiểm toỏn của mỡnh và phạm vi cỏc đơn vị được kiểm toỏn theo quy định của Luật Kiểm toỏn Nhà nước. KTNN đó xõy dựng chiến lược cho năm 2008 đến năm 2015 và tầm nhỡn đến năm 2020, trong đú xỏc định định hướng chiến lược cho cỏc hoạt động kiểm toỏn. KTNN dự định đệ trỡnh chiến lược này tới Quốc hội trong năm 2008. KTNN cú nghĩa vụ kiểm toỏn tất cả cỏc hoạt động của Chớnh phủ ở tất cả cỏc cấp. Chiến lược phỏt triển của KTNNVN cam kết tiến hành kiểm toỏn hàng năm đối với tất cả cỏc đơn vị được kiểm toỏn vào năm 2010. Do vậy, cần phải cú kế hoạch cụ thể nào để đảm bảo thực hiện được mục tiờu này.
- Cần chỳ trọng đề cập đến cụng tỏc xỏc định giỏ trị doanh nghiệp khi cổ phần húa DNNN. Thẩm quyền kiểm toỏn tham gia vào quỏ trỡnh xỏc định giỏ trị doanh nghiệp khi cổ phần húa hiện nay là thuộc KTNN. Luật cũng đó quy định rừ điều này. Cơ quan KTNN nhỡn nhận về vấn đề này cần cú những kiểm toỏn chuyờn đề đối với lĩnh vực cổ phần húa. Thực tế thỡ chủ đề cổ phần húa rất rộng, trong đú xỏc định giỏ trị doanh nghiệp chỉ là một mảng. Việc định giỏ doanh nghiệp bõy giờ cũng linh hoạt hơn, trong đú yếu tố thị trường cú tớnh quyết định. Tuy nhiờn, khi định giỏ doanh nghiệp, ngoài tài sản hữu hỡnh, dứt khoỏt phải tớnh tới giỏ trị tài sản vụ hỡnh như thương hiệu, lợi thế kinh doanh, giỏ trị quyền sử dụng đất... KTNN cần tham gia vào quỏ trỡnh này là kiểm toỏn vốn và và tài sản Nhà nước tại doanh
nghiệp cú nghĩa là ở đõu cú đồng vốn và tài sản của Nhà nước thỡ kiểm toỏn. Đú là kiểm toỏn chuyờn đề, đỏnh giỏ hiệu quả đầu tư, kinh doanh vốn Nhà nước.
Luật Kiểm toỏn hiện nay mới cho phộp KTNN kiểm toỏn DNNN, gồm cụng ty 100% vốn Nhà nước; cụng ty trỏch nhiệm hữu hạn một thành viờn vốn Nhà nước; cụng ty cổ phần cú cỏc cổ đụng đều là Nhà nước; cỏc loại DNNN khỏc cú trờn 51% vốn Nhà nước. Nhưng đến thời gian tới cần kiểm toỏn cả Tổng cụng ty Đầu tư và Kinh doanh vốn Nhà nước (SCIC), cũng như Cụng ty mua bỏn nợ và tài sản tồn đọng (DATC). Giữa KTNN và SCIC cú hai quan hệ, vừa là đối tượng kiểm toỏn của KTNN, vừa phối hợp với KTNN trong việc kiểm toỏn, đỏnh giỏ hiệu quả sử dụng vốn Nhà nước tại DNNN.
- KTNN cần cú sự phối hợp với Thanh tra nhà nước trong quỏ trỡnh thực hiện cụng việc để trỏnh chồng chộo mặc dự Luật Thanh tra Nhà nước ngày 15 thỏng 6 năm 2004 và KTNN đó gúp phần phõn định rừ cụng việc của hai cơ quan này.
- Nõng cao tớnh độc lập của KTNN trong việc thiết kế cơ cấu tổ chức của bản thõn cơ quan này và quyền đàm phỏn trực tiếp kế hoạch ngõn sỏch với Quốc hội bằng việc bói bỏ cỏc thoả thuận hoặc quyết định của Quốc hội và theo đú, điều chỉnh Luật NSNN một cỏch tương ứng.
- Cần cú sự phõn định rừ ràng giữa chức năng quản lý hành chớnh và chức năng quản lý về chuyờn mụn nghiệp vụ giữa lónh đạo kiểm toỏn DNNN với Đoàn kiểm toỏn và KTV, do vậy, chưa đề cao đỳng mức vai trũ, trỏch nhiệm cuả Kiểm toỏn trưởng, Trưởng đoàn kiểm toỏn, Tổ trưởng tổ kiểm toỏn và KTV khi thực hiện nhiệm vụ của mỡnh.
3.1.2 Hoàn thiện Qui chờ́ làm viờ ̣c của KTNN : Luật KTNN cõ̀n qui định rõ cơ chờ́ phụ́i hơ ̣p và phõn đi ̣nh rõ trách nhiờ ̣m của các vu ̣ chức năng và các Kiờ̉m cơ chờ́ phụ́i hơ ̣p và phõn đi ̣nh rõ trách nhiờ ̣m của các vu ̣ chức năng và các Kiờ̉m toỏn DNNN trong quản lý hoạt động kiểm toỏn . Tăng cường sự kiờ̉m tra, kiờ̉m soát theo hướng cùng mụ ̣t nụ ̣i dung , mụ ̣t vṍn đờ̀ có thờ̉ có nhiờ̀u tụ̉ chức , cỏ nhõn thuộc nhiờ̀u cṍp khác nhau cùng thực hiờ ̣n kiờ̉m tra , kiờ̉m soát nhưng phải xác đi ̣nh rõ trỏch nhiệm, phạm vi, cṍp đụ ̣ để trỏnh trựng chộo và gõy phiền hà ỏch tắc .
Tăng cường vai trò quản lý của Kiờ̉m toán trưởng đụ́i với hoa ̣t đụ ̣ng của Đoàn kiờ̉m toán . Xỏc định rừ trỏch nhiệm của Kiểm toỏn trưởng và của Trưởng Đoàn đụ́i với hoa ̣t đụ ̣ng c ủa Đoàn kiểm toỏn . Kiờ̉m toán trưởng cõ̀n có mụ ̣t bụ ̣ máy giỳp viờ ̣c đờ̉ thực hiờ ̣n cụng tác quản lý theo chức năng và tro ̣ng tõm là quản lý hoa ̣t đụ ̣ng của Đoàn kiờ̉m toán . Củng cố tổ chức , bụ ̣ máy của KTNN chuyờn ngành ,
trong đó xác đi ̣nh rõ chức năng của Phòng Tụ̉ng hơ ̣p có nhiờ ̣m vu ̣ tham mưu giúp
Kiờ̉m toán trưởng thực hiờ ̣n chức năng quản lý của mình đó là : Kiờ̉m tra xem xét viờ ̣c xõy dựng kờ́ hoa ̣ch kiờ̉m toán chi tiờ́t của Đoàn kiờ̉m toán đờ̉ trì nh Tụ̉ng Kiờ̉m toỏn Nhà nước phờ duyệt ; Kiờ̉m tra Trưởng Đoàn kiờ̉m toán trong viờ ̣c chỉ đa ̣o xõy
dựng và xét duyờ ̣t kờ́ hoa ̣ch kiờ̉m toán chi tiờ́t của các Tụ̉ kiờ̉m toán ; viợ̀c phõn
cụng, bụ́ trí kiờ̉m toán viờn trong từng Tụ̉ kiờ̉m toá n; Kiờ̉m tra viờ ̣c xét duyờ ̣t biờn bản kiểm toỏn của cỏc Tổ kiểm toỏn . Đõy là cụng viờ ̣c thuụ ̣c trách nhiờ ̣m chính của Trưởng Đoàn kiờ̉m toán . Kiờ̉m toán trưởng cõ̀n chú tro ̣ng kiờ̉m tra , xem xét đờ̉ các biờn bản kiờ̉m toán đảm bả o chṍt lượng cu ̣ thờ̉ là : Đánh giá, kờ́t luõ ̣n ta ̣i biờ̉n bản phải trung thực, khỏch quan, cú đầy đủ bằng chứng , Kiờ́n nghi ̣ đưa ra phải phù hợp với kờ́t quả , kờ́t luõ ̣n kiờ̉m toán , phải cú đầy đủ căn cứ phỏp lý và cú tớnh khả thi, Nụ ̣i dung, kờ́t quả kiờ̉m toán thờ̉ hiờ ̣n ở biờn bản kiờ̉m toán phải phù hợp và đáp ứng nụ ̣i dung, yờu cõ̀u của kờ́ hoa ̣ch kiờ̉m toán chi tiờ́t đã được duyờ ̣t.
Cú sự chỉ đạo thống nhất, cương quyết theo kế hoạch cũng như cú sự điều chỉnh trong trường hợp cần thiết cho phự hợp với tỡnh hỡnh thực tế và thường xuyờn kiểm tra, xử lý kịp thời những vấn đề trong quỏ trỡnh kiểm toỏn của lónh đạo Kiểm toỏn DNNN, trưởng phú đoàn, tổ trưởng trong phạm vi quyền hạn của mỡnh để cuộc kiểm toỏn đạt chất lượng cao.
Lónh đạo cỏc đơn vị và cỏc trưởng phú đoàn tăng cường kiểm tra, cú bỏo cỏo thường xuyờn cho Kiểm toỏn trưởng về tiến độ, tỡnh hỡnh thực hiện kiểm toỏn để chỉ đạo thống nhất. Thụng bỏo kịp thời tới cỏc tổ kiểm toỏn về những phỏt hiện sai sút trọng yếu của cỏc đơn vị được kiểm toỏn để cỏc tổ kiểm toỏn tập trung thời gian, năng lực kiểm toỏn viờn kiểm toỏn sõu những vấn đề thuộc về tổ mỡnh hay tổ mỡnh
Phõn cṍp cụng tác kiờ̉m tra , soỏt xột: Viờ ̣c phõn chia này có thờ̉ được phõn ra ở cỏc cấp độ sau: Trưởng, Phú đoàn và tổ trưởng thực hiện kiểm tra , kiờ̉m soát ngay trong các đoàn kiờ̉m toán của mình ; Kiờ̉m toán trưởng thực hiờ ̣n viờ ̣c kiờ̉m tra , kiờ̉m soỏt cỏc đoàn kiểm toỏn , tụ̉ kiờ̉m to ỏn thuộc đơn vị mỡnh ; Kiờ̉m tra, kiờ̉m soát của phũng Tổng hợp giỳp việc lónh đạo Kiểm toỏn DNNN (trong đó bao hàm có cả tụ̉ thõ̉m đi ̣nh do phòng Tụ̉ng hợp chủ trì đờ̉ kiờ̉m tra , soỏt xột chất lượng cỏc Biờn bản kiờ̉m toán). Cỏc tổ chức này thực hiện việc kiểm tra , soỏt xột cú tớnh chất đan xen , hụ̃ trơ ̣ nhau, trỏnh chồng chộo, trựng lắp.
3.2.3 Hoàn thiện nội dung, phạm vi và phương phỏp kiểm toỏn hoạt động nghiệp vụ kiểm toỏn BCTC, kiểm toỏn tuõn thủ, kiểm toỏn hoạt động kiểm toỏn DNNN:
- KTNN cần cú cơ chế để đảm bảo rằng tất cả cỏc hoạt động/ lĩnh vực được kiểm toỏn trong một khoảng thời gian “cú thể chấp nhận được” và khụng bị giới hạn bởi “giới hạn kiểm toỏn” do hạn chế về thời gian, nhõn sự… trong kế hoạch kiểm toỏn để nõng cao giỏ trị của cuộc kiểm toỏn được tiến hành và để phự hợp với Luật Kiểm toỏn Nhà nước, theo đú quy định rằng chức năng kiểm toỏn tài chớnh của KTNN phải bao gồm tất cả cỏc loại hỡnh nghiệp vụ trọng yếu, đặc biệt là tiền mặt, tài sản cố định và nợ trong DNNN. Điều này càng nhấn mạnh sự cần thiết đó đề cập ở trờn về việc xõy dựng hệ thống lập kế hoạch kiểm toỏn đảm bảo cho việc sử dụng cỏc nguồn lực kiểm toỏn hiện cú sao cho tất cả cỏc hoạt động/ rủi ro của đơn vị được kiểm toỏn được xem xột, rà soỏt trong một phạm vi thời gian nhất định.
- Cần nờu rừ và giải thớch cỏc lý do cho việc lựa chọn một số giao dịch kế
toỏn nhất định để làm mẫu, và việc chọn mẫu phải cú tớnh đại diện về mặt toỏn học.
Những bất cập và thiếu sút do được phỏt hiện ra qua cỏc đợt kiểm toỏn của
KTNN cần được đỏnh giỏ trờn tổng thể cỏc giao dịch kế toỏn được kiểm toỏn để từ
đú đưa ra ý kiến nhận xột về chất lượng của cỏc bỏo cỏo quyết toỏn ngõn sỏch….
Vậy, việc tạo ra danh mục "giới hạn kiểm toỏn" đó làm hạn chế giỏ trị của hoạt động kiểm toỏn. Quy mụ hoạt động kiểm toỏn của KTNN cũn rất hạn chế so với yờu cầu phải được kiểm toỏn hàng năm đối với cỏc đơn vị quản lý, sử dụng
ngõn sỏch, tiền và tài sản nhà nước, nhất là lĩnh vực kiểm toỏn ngõn sỏch; chất lượng kiểm toỏn cũn chưa tương xứng với chức năng nhiệm vụ của cơ quan KTNN
- Cỏc Tập đoàn, Tổng cụng ty nhà nước cú hoạt động đầu tư xõy dựng cơ bản lớn hiện nay nhưng trong 10 năm qua Vụ kiểm toỏn DNNN khụng kiểm toỏn thỡ cần đề nghị lónh đạo KTNN đưa nhiệm vụ này vào chương trỡnh kiểm toỏn hàng năm trong đú Vụ kiểm toỏn DNNN cú thể phối kết hợp với cỏc Vụ kiểm toỏn Đầu tư - Dự ỏn thực hiện kiểm toỏn nhằm phản ỏnh hết việc quản lý và sử dụng vốn nhà nước tại cỏc DNNN.
- Cần xõy dựng năng lực kiểm toỏn dài hạn. Từ năm 2006, KTNN đó tiến hành kiểm toỏn một số chương trỡnh, tổ chức và dự ỏn đầu tư trong đú cú cỏc nội dung về hoạt động. KTNN hiện đó tiến hành kiểm toỏn việc quản lý, sử dụng phớ đường bộ, trong đú khụng chỉ bao gồm kiểm toỏn tuõn thủ mà cũn cú kiểm toỏn hoạt động. Đợt kiểm toỏn này cũn cú sự tham gia của cỏc nhà tư vấn đến từ cơ quan Kiểm toỏn Tối cao của Đức trong cụng tỏc lập kế hoạch.
- Cần tiến hành kiểm toỏn định kỳ đối với cỏc Tổng cụng ty, DNNN cũn độc
quyền kinh doanh cỏc sản phẩm chủ yếu của nền kinh tế quốc dõn. Kiểm toỏn cỏc doanh nghiệp chuẩn bị chuyển đổi hỡnh thức sở hữu, cỏc doanh nghiệp đang hưởng ưu đói của Nhà nước, gắn kết kết quả kiểm toỏn của cỏc doanh nghiệp với chủ trương sắp xếp lại và chuyển đổi hỡnh thức sở hữu DNNN.
- Chỳ trọng cụng tỏc kiểm toỏn hoạt động DNNN:
Cho đến nay KTNN vẫn chưa cú nhiều kinh nghiệm về kiểm toỏn hoạt động. KTNN đó loại trừ một số giao dịch kế toỏn nhất định trong nội dung kiểm toỏn của mỡnh (hay gọi là giới hạn kiểm toỏn).
Vỡ kinh nghiệm kiểm toỏn hoạt động của KTNN vẫn cũn hạn chế. Bờn cạnh kiểm toỏn tài chớnh và kiểm toỏn tuõn thủ, KTNN cú thẩm quyền và trỏch nhiệm tiến hành kiểm toỏn hoạt động và mới đõy đó bao gồm kiểm toỏn hoạt động vào cỏc cuộc kiểm toỏn DNNN thường xuyờn của mỡnh.
