Trong phần này tỏc giả cú sử dụng Chuẩn mực kiểm toỏn quốc tế số 600 (ISA600), Chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam số 600 (VSA600) và Nguyờn tắc chỉ đạo kiểm toỏn quốc tế số 5 (IAG5).
a. Mục đớch sử dụng tư liệu của kiểm toỏn viờn khỏc
Khi kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh của một đơn vị trong đú cú gộp thụng tin tài chớnh của một hay nhiều đơn vị cấp dưới và đơn vị kinh tế khỏc, kiểm toỏn viờn độc lập (kiểm toỏn viờn chớnh) phải sử dụng tư liệu kiểm toỏn của kiểm toỏn viờn khỏc về cỏc thụng tin tài chớnh của cỏc đơn vị đú.
Kiểm toỏn viờn khỏc được hiểu là kiểm toỏn viờn chịu trỏch nhiệm kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh và ký bỏo cỏo kiểm toỏn của đơn vị cấp dưới hoặc đơn vị kinh tế khỏc được gộp trong bỏo cỏo tài chớnh của đơn vị cấp trờn. Kiểm toỏn viờn khỏc là kiểm toỏn viờn của cụng ty kiểm toỏn khỏc hoặc là kiểm toỏn viờn thuộc chi nhỏnh hoặc văn phũng của cụng ty kiểm toỏn.
Tuy nhiờn, trong trường hợp kiểm toỏn viờn chớnh kết luận bỏo cỏo tài chớnh của đơn vị cấp dưới và đơn vị kinh tế khỏc cú ảnh hưởng khụng trọng yếu thỡ khụng cần thu thập bằng chứng từ tư liệu của kiểm toỏn viờn khỏc trừ khi ảnh hưởng của nhiều đơn vị khụng trọng yếu lại là trọng yếu thỡ kiểm toỏn viờn chớnh cần phải cõn nhắc việc sử dụng tư liệu của kiểm toỏn viờn khỏc.
b. Sử dụng tư liệu của kiểm toỏn viờn khỏc
• Thủ tục kiểm toỏn do kiểm toỏn viờn chớnh thực hiện:
Khi lập kế hoạch trong đú cú dự kiến sẽ sử dụng tư liệu của kiểm toỏn viờn khỏc, kiểm toỏn viờn chớnh phải xem xột năng lực chuyờn mụn của cụng ty kiểm toỏn và kiểm toỏn viờn khỏc dựa vào bối cảnh cụng việc thực tế. Kiểm toỏn viờn chớnh cần phải căn cứ vào cỏc nguồn thụng tin sau:
- Tổ chức kiểm toỏn nơi kiểm toỏn viờn khỏc đăng kớ hành nghề
- Những cộng sự của kiểm toỏn viờn khỏc
- Khỏch hàng, những người cú quan hệ cụng việc với kiểm toỏn viờn khỏc
Kiểm toỏn viờn cũng cần thực hiện cỏc thủ tục cần thiết để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp chứng minh cụng việc do kiểm toỏn viờn khỏc thực hiện là phự hợp với cụng việc và mục đớch của kiểm toỏn viờn chớnh.
Kiểm toỏn viờn chớnh cần thụng bỏo cho kiểm toỏn viờn khỏc về:
- Yờu cầu về tớnh độc lập liờn quan đến đơn vị cấp trờn, cỏc đơn vị cấp dưới, đơn vị kinh tế khỏc và thu thập bản giải trỡnh về việc tuõn thủ cỏc yờu cầu đú;
- Việc sử dụng tư liệu và bỏo cỏo kiểm toỏn của kiểm toỏn viờn khỏc và sự phối hợp giữa hai bờn ngay từ khi lập kế hoạch kiểm toỏn;
- Những vấn đề cần đặc biệt quan tõm, những thủ tục xỏc định cỏc nghiệp vụ giao dịch nội bộ cần được nờu ra trong bản thuyết minh lịch trỡnh thực hiện kiểm toỏn;
- Những yờu cầu về kế toỏn, kiểm toỏn, lập bỏo cỏo và thu thập bản giải trỡnh về việc tuõn thủ cỏc yờu cầu trờn.
Đồng thời kiểm toỏn viờn chớnh cần phải xem xột những phỏt hiện quan trọng của kiểm toỏn viờn khỏc.
Ngoài ra, tuỳ thuộc vào từng tỡnh huống và sự đỏnh giỏ về năng lực chuyờn mụn của kiểm toỏn viờn khỏc, kiểm toỏn viờn chớnh cú thể thảo luận với kiểm toỏn viờn khỏc về cỏc thủ tục kiểm toỏn đó được thực hiện hoặc xem xột hồ sơ kiểm toỏn. Kiểm toỏn viờn chớnh cũng cú thể thảo luận với kiểm toỏn viờn khỏc, với Giỏm đốc đơn vị cấp dưới, đơn vị khỏc về cỏc phỏt hiện quan trọng hoặc cỏc vấn đề khỏc ảnh hưởng trọng yếu đến bỏo cỏo tài chớnh. Trong trường hợp này, kiểm toỏn viờn chớnh cú thể thực hiện cỏc thủ tục kiểm tra bổ sung.
• Kết luận và lập bỏo cỏo kiểm toỏn:
VSA600 đoạn 18 cú đề cập: "Khi kiểm toỏn viờn chớnh kết luận là tư liệu kiểm toỏn viờn khỏc là khụng dựng được và kiểm toỏn viờn chớnh khụng thể tiến hành thờm cỏc thủ tục kiểm toỏn bổ sung đối với bỏo cỏo tài chớnh của đơn vị cấp dưới và đơn vị kinh tế khỏc được kiểm toỏn viờn khỏc kiểm toỏn, nếu xột thấy cú ảnh hưởng trọng yếu đến bỏo cỏo tài chớnh được kiểm toỏn thỡ kiểm toỏn viờn chớnh cần phải đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần hoặc ý kiến từ chối đưa ra ý kiến vị bị giới hạn phạm vi kiểm toỏn".
Khi kiểm toỏn viờn chớnh dựa vào ý kiến kiểm toỏn viờn khỏc thỡ bỏo cỏo kiểm toỏn của kiểm toỏn viờn chớnh phải núi rừ điều này và ghi giới hạn của bỏo cỏo tài chớnh được kiểm toỏn bởi kiểm toỏn viờn khỏc. Vớ dụ về bỏo cỏo kiểm toỏn của kiểm toỏn viờn chớnh trong trường hợp cú sử dụng tư liệu của kiểm toỏn viờn khỏc:
________________
Nguồn: Auditing- Jack. C. Roberson- Part I/ Appendix 3A: …
Chỳng tụi đó tiến hành kiểm toỏn bảng cõn đối kế toỏn hợp nhất giữa tập đoàn Templetor. Inc và cỏc đơn vị cấp dưới được lập vào ngày 31/12 năm 1994 và năm 1995 cựng với cỏc bỏo cỏo thu nhập, bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất trong 3 năm kết thỳc vào ngày 31/12/1995. Những bảng khai tài chớnh này là trỏch nhiệm thuộc Ban Giỏm đốc cụng ty. Trỏch nhiệm của chỳng tụi là bày tỏ ý kiến về cỏc bảng khai tài chớnh thụng qua tiến hành kiểm toỏn. Chỳng tụi khụng kiểm toỏn bảng khai tài chớnh của cụng ty American Reserve Company là một đơn vị cấp dưới mà cỏc bảng khai tài chớnh của đơn vị này phản ỏnh tổng tài sản chiếm 35% (1995), 36% (1994); tổng doanh thu chiếm 13% (1995), 14% (1994), 17% (1993) tổng số trong bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất. Chỳng tụi cũng khụng tiến hành kiểm toỏn cỏc bảng khai tài chớnh trong hai năm 1994 và 1995 của cụng ty Georgia Company và những bảng khai này đó được sử dụng làm cơ sở để ghi nhận vốn sở hữu của cụng ty trong thu nhập rũng của tập đoàn. Những bảng khai tài chớnh này được kiểm toỏn bởi cỏc kiểm toỏn viờn khỏc và tài liệu của cỏc kiểm toỏn viờn này được cung cấp cho chỳng tụi và ý kiến của chỳng tụi cú liờn quan đến thụng tin về American Reserve Company và Georgia Company dựa hoàn toàn trờn bỏo cỏo của cỏc kiểm toỏn viờn khỏc.
…
Chỳng tụi tin rằng cụng việc kiểm toỏn của chỳng tụi và cỏc bỏo cỏo kiểm toỏn của cỏc kiểm toỏn viờn khỏc sẽ cung cấp cơ sở hợp lý cho cỏc ý kiến của chỳng tụi.
…
Trong trường hợp kiểm toỏn viờn khỏc đưa ra hoặc dự kiến đưa ra bỏo cỏo kiểm toỏn sửa đổi thỡ kiểm toỏn viờn chớnh cần phải xem xột lại bản chất và mức độ ảnh hưởng của những sửa đổi đú đối với bỏo cỏo tài chớnh do kiểm toỏn viờn chớnh kiểm toỏn và từ đú cú thể phải sửa đổi bỏo cỏo kiểm toỏn của mỡnh.
Kiểm toỏn viờn cần lưu vào hồ sơ kiểm toỏn của mỡnh cỏc tài liệu liờn quan đến bỏo cỏo tài chớnh đó được kiểm toỏn viờn khỏc kiểm toỏn; cỏc tài liệu về việc thực hiện thủ tục kiểm toỏn và cỏc kết luận thu được từ cỏc thủ tục kiểm toỏn; tờn của kiểm toỏn viờn khỏc và cỏc kết luận dự khụng trọng yếu của kiểm toỏn viờn khỏc. Tuy nhiờn, kiểm toỏn viờn chớnh vẫn là người phải chịu trỏch nhiệm cuối cựng về những rủi ro kiểm toỏn khi sử dụng tư liệu của kiểm toỏn viờn khỏc.
5.Bằng chứng về cỏc bờn hữu quan (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Trong phần này tỏc giả cú sử dụng Chuẩn mực kiểm toỏn quốc tế số 550 (ISA550), Chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam số 550 (VSA550), Nguyờn tắc chỉ đạo kiểm toỏn quốc tế số 17 (IAG17) và Chuẩn mực kế toỏn quốc tế số 24 (IAS24).
a. Mục đớch thu thập bằng chứng về cỏc bờn hữu quan
Theo chuẩn mực kế toỏn quốc tế số 24 IAS24, Ban Giỏm đốc chịu trỏch nhiệm xỏc định và thuyết minh cỏc bờn hữu quan và cỏc nghiệp vụ với cỏc bờn hữu quan. Cỏc bờn hữu quan được hiểu là những đối tượng cú khả năng điều hành, kiểm soỏt hoặc cú ảnh hưởng đỏng kể đến đối tượng được kiểm toỏn trong quỏ trỡnh ra quyết định điều hành hay quyết định tài chớnh và ngược lại. Việc thu thập bằng chứng từ cỏc bờn hữu quan của khỏch thể kiểm toỏn rất quan trọng. Tuy nhiờn, trong thực tế cú thể tồn tại những nhõn tố hạn chế tớnh thuyết phục của những bằng chứng dựng để kết luận về cơ sở dẫn liệu của bỏo cỏo tài chớnh cụ thể. Cơ sở dẫn liệu của bỏo cỏo tài chớnh liờn quan đến tớnh đầy đủ của việc liệt kờ cỏc bờn hữu quan là khụng chắc chắn.
Chuẩn mực kiểm toỏn quốc tế ISA550 đoạn 2 nờu như sau: "Chuyờn gia kiểm toỏn phải thực hiện những thủ tục kiểm toỏn để thu được bằng chứng kiểm toỏn đầy đủ và thớch hợp cho việc xỏc định và thuyết minh của Ban Giỏm đốc về cỏc bờn hữu quan và về ảnh hưởng cú tớnh trọng yếu đối với bỏo cỏo tài chớnh của những nghiệp vụ với cỏc bờn hữu quan".
Như vậy cú thể thấy rằng mục đớch thu thập bằng chứng về cỏc bờn hữu quan là để xỏc định liệu Ban Giỏm đốc đó xỏc minh và thuyết minh một cỏch đầy đủ về cỏc bờn hữu quan và nghiệp vụ với cỏc bờn hữu quan hay chưa.
Vậy tại sao lại cần phải cú thụng tin đầy đủ về sự tồn tại cỏc bờn hữu quan và nghiệp vụ giữa cỏc bờn hữu quan được coi là hoạt động kinh doanh thụng thường. Đú chớnh là vỡ yờu cầu của chuẩn mực kế toỏn, vỡ sự tồn tại của cỏc bờn hữu quan và nghiệp vụ giữa cỏc bờn cú thể ảnh hưởng đến bỏo cỏo tài chớnh. Tiếp theo là vỡ nguồn bằng chứng kiểm toỏn ảnh hưởng tới đỏnh giỏ của kiểm toỏn viờn về độ tin cậy của bằng chứng đú (bằng chứng thu được từ bờn thứ ba khụng liờn quan sẽ đỏng tin cậy hơn) và vỡ thụng qua những thụng tin này, kiểm toỏn viờn cú thể phỏt hiện cỏc nghiệp vụ khụng mang tớnh kinh doanh thụng thường.
b. Thu thập bằng chứng về sự tồn tại của cỏc bờn hữu quan
Kiểm toỏn viờn cần kiểm tra tớnh đầy đủ của những thụng tin do Ban Giỏm đốc đơn vị cung cấp về việc xỏc định tờn cỏc bờn hữu quan tồn tại bằng cỏc thủ tục sau:
- Soỏt lại giấy tờ làm việc năm trước để kiểm tra tờn của những bờn hữu quan đó được biết;
- Kiểm tra cỏc thủ tục xỏc định cỏc bờn hữu quan của doanh nghiệp;
- Thẩm tra về mối liờn quan giữa cỏc uỷ viờn quản trị và thành viờn của Ban Giỏm đốc với cỏc doanh nghiệp khỏc;
- Kiểm tra bản ghi cỏc cổ phần để xỏc định tờn của những cổ đụng chớnh thức hoặc nếu cần thỡ phải thu thập danh sỏch cổ đụng chớnh từ bản ghi cỏc cổ phần;
- Xem xột lại biờn bản cuộc họp cổ đụng và họp ban quản trị và những ghi chộp theo luật định liờn quan như bản ghi phần tham vốn của cỏc uỷ viờn quản trị;
- Hỏi cỏc kiểm toỏn viờn khỏc hiện tham gia làm kiểm toỏn hoặc kiểm toỏn viờn tiền nhiệm những thụng tin về cỏc hữu quan khỏc mà họ biết;
- Xem xột tờ khai thuế lợi tức của khỏch hàng và những thụng tin khỏc cung cấp bởi cỏc cơ quan chủ quản.
c. Thu thập bằng chứng về cỏc nghiệp vụ với cỏc bờn hữu quan
Kiểm toỏn viờn phải xem xột thụng tin xỏc định nghiệp vụ với cỏc bờn hữu quan do Ban Giỏm đốc cung cấp đồng thời cũng chỳ ý tới những nghiệp vụ quan trọng khỏc ngoài nghiệp vụ với bờn hữu quan.
Kiểm toỏn viờn cần phải quan tõm tới cỏc nghiệp vụ cú tớnh bất thường vỡ cỏc nghiệp vụ này cú thể chỉ ra sự hiện diện của cỏc bờn hữu quan chưa được xỏc định trước đú.
Cỏc thủ tục kiểm toỏn cần được tiến hành:
- Tiến hành kiểm tra chi tiết cỏc nghiệp vụ và số dư;
- Xem xột cỏc biờn bản họp cổ đụng và họp Ban Giỏm đốc;
- Xem xột lại cỏc ghi chộp kế toỏn đối với những nghiệp vụ và số dư lớn hoặc bất thường, đặc biệt chỳ ý tới những nghiệp vụ được ghi nhận vào cuối kỳ;
- Kiểm tra lại cỏc xỏc nhận về vay và cho vay, và cỏc xỏc nhận cuả ngõn hàng. Việc kiểm tra này cú thể chỉ ra mối quan hệ với người đứng ra bảo lónh và cỏc nghiệp vụ khỏc với cỏc bờn hữu quan khỏc;
- Kiểm tra cỏc nghiệp vụ đầu tư.
• Kiểm tra cỏc nghiệp vụ với cỏc bờn hữu quan đó được xỏc định:
ISA550 đoạn 17 chỉ ra rằng: "Khi xem xột nghiệp vụ đó được xỏc định với cỏc bờn hữu quan, chuyờn gia kiểm toỏn phải thu được bằng chứng kiểm toỏn đầy đủ, thớch hợp để xỏc nhận xem liệu những nghiệp vụ này đó được ghi chộp và thuyết minh đỳng hay chưa".
Do sự hạn chế về bằng chứng về nghiệp vụ với cỏc bờn liờn quan, kiểm toỏn viờn cần tiến hành cỏc thủ tục sau:
- Xỏc nhận điều kiện và giỏ trị nghiệp vụ với bờn hữu quan;
- Kiểm tra cỏc bằng chứng do bờn hữu quan nắm giữ;
- Xỏc nhận hay thảo luận thụng tin với những người cú liờn quan đến nghiệp vụ như ngõn hàng, luật sư, cỏc nhà bảo lónh và cỏc nhà mụi giới chứng khoỏn. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
PHẦN II: Thực trạng thu thập và sử dụng Bằng chứng Kiểm toỏn đặc biệt tại VACO
I. Khỏi quỏt về tỡnh hỡnh hoạt động của VACO
1.Quỏ trỡnh hỡnh thành và phỏt triển
Cụng ty Kiểm toỏn Việt Nam thành lập ngày 13 thỏng 05 năm 1991, cú tờn giao dịch quốc tế là Vietnam Auditing Company (gọi tắt là VACO). Theo điều lệ, mục tiờu hoạt động của Cụng ty là kiểm tra, đưa ra ý kiến xỏc nhận tớnh khỏch quan, đỳng đắn, trung thực và hợp lý của số liệu, tài liệu kế toỏn và bỏo cỏo quyết toỏn của đơn vị được kiểm toỏn. Đồng thời, Cụng ty chịu trỏch nhiệm tư vấn và hướng dẫn cho khỏch hàng thực hiện cỏc quy định của Nhà nước về tài chớnh, kế toỏn, thuế... nhằm giỳp đơn vị được kiểm toỏn và tư vấn điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh cú hiệu quả, đỳng phỏp luật. Cụng ty VACO cú tư cỏch phỏp nhõn và hoạt động theo nguyờn tắc tự trang trải, tự chủ về tài chớnh phự hợp với Luật doanh nghiệp và cỏc quy định khỏc của phỏp luật. Hiện nay, Cụng ty VACO là cụng ty chuyờn ngành kiểm toỏn, tư vấn kế toỏn, tài chớnh, thuế và quản lý đầu tiờn của Việt Nam đạt trỡnh độ quốc tế và đó thực sự chiếm được sự tớn nhiệm của cỏc doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế trờn khắp cả nước với 1 trụ sở chớnh đặt tại số 8 - Phạm Ngọc Thạch – Hà Nội và 2 chi nhỏnh đặt tại 2 thành phố lớn là Hải Phũng và Thành phố Hồ Chớ Minh.
Ngày 4/4/1995, theo quyết định số 1187/GP của Ủy ban Nhà nước về hợp tỏc đầu tư cho phộp một bộ phận của VACO liờn doanh với Cụng ty kiểm toỏn hàng đầu thế giới Deloitte Touche Tohmatsu (DTT) thành lập Cụng ty liờn doanh VACO-DTT (cũn gọi là Phũng Dịch vụ quốc tế - ISD) đó đỏnh dấu một bước ngoặt đối với sự phỏt triển của Cụng ty. VACO trở thành Cụng ty kiểm toỏn Việt Nam đầu tiờn liờn doanh với nước ngoài.
Căn cứ vào quyết định số 697A/TC/QĐ/TCCB của Bộ tài chớnh cho phộp VACO mua lại phần vốn gúp của DTT trong liờn doanh VACO – DTT và Quyết định số 263/BKH – QLDA của Bộ kế hoạch và đầu tư phờ chuẩn việc nhận chuyển nhượng quyền lợi và nghĩa vụ của DTT trong liờn doanh VACO – DTT cho bờn Việt Nam là Cụng ty kiểm toỏn Việt Nam. Ngày 01/10/1997 VACO đó được chớnh thức cụng nhận là thành viờn của hóng kiểm toỏn quốc tế DTT. Là
thành viờn của 1 trong 4 hóng kiểm toỏn hàng đầu thế giới, VACO chịu sự quản lý, giỏm sỏt của DTT về mặt quy trỡnh và chất lượng kiểm toỏn đồng thời trớch