Kiểm toỏn Việt Nam hiện tại đang cú những bước tiến rất đỏng khớch lệ. Để cú được thành quả như ngày nay một phần là nhờ những nỗ lực khụng mệt mỏi của cỏ nhõn cỏc cụng ty kiểm toỏn Việt Nam và một phần khỏc là những
chớnh sỏch điều tiết vĩ mụ đỳng đắn, hoàn toàn phự hợp với xu thế phỏt triển của thời đại của Nhà nước ta. Bờn cạnh đú, vẫn cũn một số hạn chế nhất định thuộc về phớa Nhà nước (như việc ban hành cỏc Chuẩn mức kế toỏn và kiểm toỏn cũn thiếu đồng bộ, cỏc quy chế và chớnh sỏch cũng như hệ thống luật phỏp quy định về ngành nghề kiểm toỏn, đặc biệt là đối với kiểm toỏn độc lập cũn chưa rừ ràng, tỡnh hiệu lực chưa cao) cú tỏc động rất lớn đến ngành kiểm toỏn làm cho nú chưa thể phỏt triển tương xứng với ngành kiểm toỏn khu vực và thế giới. Do vậy, ngay bõy giờ - ngay khi chỳng ta thực hiện tự do hoỏ thương mại khu vực, Nhà nước cần phải thể hiện ngay vai trũ điều tiết vĩ mụ của mỡnh trong việc khuyến khớch và thỳc đẩy ngành Kiểm toỏn nước nhà vươn lờn một tầm cao mới, đi ngang hàng với ngành kiểm toỏn tiờn tiến trờn thế giới. Để thực hiện điều này, khắc phục những hạn chế trước mắt em xin đề xuất một vài ý kiến sau:
Một là: Sớm ban hành luật Kế toỏn và cỏc văn bản hướng dẫn ỏp dụng, thi hành luật một cỏch nhanh chúng, thuận lợi, đồng thời phải hỗ trợ cỏc doanh nghiệp đổi mới khi doanh nghiệp gặp cỏc khú khăn trong thực thi cỏc yờu cầu của phỏp luật.
Hai là: Một yờu cầu rất quan trọng trong hệ thống kế toỏn của chỳng ta là cần phải nghiờn cứu kĩ lưỡng trước khi ban hành ra cỏc yờu cầu nào, trỏnh tỡnh trạng mất ổn định, khụng nhất quỏn với nhau tạo ra cỏc khú khăn khi doanh nghiệp phải chạy theo cỏc thay đổi về hạch toỏn kế toỏn trong một chu kỡ thời gian rất ngắn.
Ba là: Bộ Tài chớnh cần phải đưa ra cỏc tiờu chuẩn của dịch vụ kế toỏn, kiểm toỏn đồng thời nờn thành lập một cơ quan chuyờn đỏnh giỏ về chất lượng của cỏc cụng ty cựng thực hiện trong lĩnh vực này vỡ hiện tại cú rất nhiều cụng ty lớn nhỏ tham gia cung cấp dịch vụ kế toỏn, kiểm toỏn và tư vấn nhưng chất lượng của cỏc cụng ty chưa cú ai đứng ra bảo đảm vỡ vậy dẫn đến tỡnh trạng chất lượng cỏc cuộc kiểm toỏn của cỏc cụng ty nhỏ là rất thấp, khụng đủ tin tưởng, gõy nờn những tiờu cực trong ngành và ảnh hưởng đến uy tớn, danh tiếng của cỏc cụng ty khỏc cựng hoạt động trong lĩnh vực này.
Bờn cạnh đú Bộ Tài chớnh cũng cần ỏp dụng cỏc biện phỏp chống phỏ giỏ trong việc đấu thầu cung cấp dịch vụ kế toỏn, kiểm toỏn và tư vấn cho cỏc cụng ty, tổng cụng ty, cỏc dự ỏn lớn của nhà nước vỡ hiện tại cú rất nhiều
cụng ty đó phỏ giỏ để dành lấy việc cung cấp dịch vụ này nhưng chất lượng thỡ khụng bảo đảm.
Thực hiện được những điều này là hết sức cần thiết, ở chỗ:
Thứ nhất, giỳp quỏ trỡnh kiểm toỏn diễn ra một cỏnh hiệu quả nhất.
Thứ hai, bảo đảm tớnh hợp lý, hợp lệ trong việc thực hiện và cụng bố kết quả cuộc kiểm toỏn khụng những trờn cả nước mà cũn được cả thế giới cụng nhận - thể hiện tớnh toàn cầu.
Thứ ba là tạo được niềm tin của khỏch hàng vào vai trũ của kiểm toỏn từ đú giỳp kiểm toỏn cú thể khẳng định vị thế vững chắc trong nền kinh tế hội nhập.
Về hệ thống luật phỏp liờn quan quyền hạn và trỏch nhiệm kiểm toỏn đối với kết quả hoạt động: Nhà nước cũng nờn xõy dựng một hành lang phỏp lý cú quy định chặt chẽ về trỏch nhiệm và quyền hạn của cỏc Kiểm toỏn viờn. Điều này vừa bảo đảm vai trũ phỏn quyết như một quan toà của quỏ khứ và đồng thời cũng bảo đảm được sự cụng minh, sỏng suốt trong quỏ trỡnh hành động. Biện phỏp này kiểm toỏn mới thực sự trở thành cụng cụ quan trọng của Nhà nước trong điều tiết vĩ mụ nền kinh tế và cũng giỳp nõng cao năng lực quản lý và nõng cao hiờu quả cỏc hoạt động sản xuất kinh doanh của cỏc đơn vị khỏch hàng kiểm toỏn.
Trờn đõy là những ý kiến của tỏc giả đó được chọn lọc và đỳc kết khỏ thận trọng, tỷ mỉ với mong muốn phần nào sẽ gúp phần hoàn thiện hơn nữa quy trỡnh kiểm toỏn Bỏo cỏo Tài chớnh, mà trọng tõm là quy trỡnh thu thập và sử dụng bằng chứng kiểm toỏn.
KẾT LUẬN
VACO ra đời trong bối cảnh đất nước chuyển từ nền kinh tế kế hoạch hoỏ tập trung sang nền kinh tế thị trường cú định hướng; cỏc hoạt động kinh tế, xó hội vận động theo sự điều chỉnh của cỏc quy luật kinh tế thị trường, từ đú sự ra đời và phỏt triển của hệ thống kiểm toỏn độc lập ở Việt Nam đó trở thành cụng cụ tài chớnh đắc lực làm lành mạnh nền tài chớnh, cung cấp cỏc thụng tin xỏc thực, cú độ tin cậy cao cho cụng tỏc quản lý.
Trong mười năm qua, VACO đó thực hiện hàng ngàn cuộc kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh doanh nghiệp, bỏo cỏo tài chớnh dự ỏn quốc tế, thương mại, đầu tư, tài chớnh. Tiến trỡnh này đó và đang diễn ra sõu rộng trờn phạm vi toàn thế giới và trong từng quốc gia. Việt Nam cũng đang chủ động và tớch cực vận động, tham gia vào tiến trỡnh hội nhập này. Nhiệm vụ trọng tõm đặt ra đối với ngành Tài chớnh trong thời kỳ mới là thực hiện hội nhập quốc tế về tài chớnh. Trong bối cảnh trờn, kế toỏn và kiểm toỏn đó được đặt ra lộ trỡnh cho sự phỏt triển với mục tiờu là tạo điều kiện phỏt triển mạnh ngành kế toỏn, kiểm toỏn và là nguồn cung cấp thụng tin tài chớnh, kinh tế kịp thời, đỳng đắn tỡnh hỡnh tài chớnh doanh nghiệp, quốc gia để làm cơ sở hoạch định cỏc chớnh sỏch kinh tế, tài chớnh cho từng doanh nghiệp cũng như quốc gia trong từng giai đoạn phỏt triển.
Cựng với tiến trỡnh hội nhập của nền kinh tế, ngành nghề kế toỏn, kiểm toỏn cũng khụng ngừng phỏt triển để đỏp ứng cỏc nhu cầu làm trong sạch và lành mạnh hoỏ nền tài chớnh của Việt Nam. Kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh với chức năng là đưa ra ý kiến về sự trung thực và hợp lý của Bỏo cỏo tài chớnh trờn cỏc khớa cạnh trọng yếu đó và đang mang đến niềm tin cho cỏc nhà đầu tư, cỏc nhà cung cấp, cỏc tổ chức tớn dụng, ngõn hàng về tỡnh hỡnh tài chớnh của một đơn vị kinh tế.
Việc nghiờn cứu và ngày càng hoàn thiện cỏc quy trỡnh kiểm toỏn nhằm bảo đảm về cả hai mặt hiệu năng và hiệu quả trong cụng tỏc kiểm toỏn, từ đú tiến tới nõng cao chất lượng dịch vụ luụn là một vấn đề hết sức quan trọng đối với sự tồn tại và phỏt triển của bất kỳ một cụng ty kiểm toỏn nào.
Riờng đối với hoạt động kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh, một hoạt động chiếm tỷ trọng lớn về doanh thu trong cỏc cuộc Kiểm toỏn, luụn được đặc biệt quan tõm với mục tiờu cung cấp cho khỏch hàng những dịch vụ chất lượng với những ý kiến tư vấn thiết thực và hữu ớch. Việc thu thập và sử dụng một cỏch hiệu quả cỏc bằng chứng kiểm toỏn là cơ sở quan trọng để cú thể đưa ra ý kiến đỳng mức về bỏo cỏo tài chớnh của đơn vị được kiểm toỏn. Đõy cũng là cụng việc quan trọng và tất yếu của mọi cuộc kiểm toỏn núi chung và kiểm toỏn tài chớnh núi riờng.
Chuyờn đề là kết quả của toàn bộ quỏ trỡnh tỡm tũi, học tập và nghiờn cứu của bản thõn tỏc giả. Để cú được thành cụng này, em cũng nhận được sự hướng dẫn, chỉ bảo tận tỡnh của cỏc thầy cụ giỏo trong Khoa, cỏc anh chị trong Cụng ty Kiểm toỏn Việt Nam.
Do thời gian và kiến thức cú hạn nờn bỏo cỏo này khụng thể trỏnh khỏi những sai sút. Em rất mong nhận được sự gúp ý của thầy giỏo hướng dẫn TS.Chu Thành để cú thể hoàn thiện hơn nữa chuyờn đề thực tập tốt nghiệp này.
Em xin chõn thành cảm ơn.
Sinh viờn thực tập
Danh Mục Tài Liệu Tham Khảo Tỏc giả Tỏc phẩm Nhà xuất bản Năm xuất bản 1 A. Arens & Loebbecke Auditing Thống kờ 2001 2 Bộ tài chớnh Hệ thống chuẩn mực kế toỏn
Việt Nam
Tài chớnh 2001
3 Bộ tài chớnh Hệ thống chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam quyển I
Tài chớnh 1999 4 Bộ tài chớnh Hệ thống chuẩn mực kiểm
toỏn Việt Nam quyển II
Tài chớnh 2000 5 Bộ tài chớnh Hệ thống chuẩn mực kiểm
toỏn Việt Nam quyển III
Tài chớnh 2002
6 TS. Nguyễn Văn Cụng Kế toỏn tài chớnh Tài chớnh 2001 7 Ero- Tập Việt Sổ tay kiểm toỏn Tài chớnh 1998 8 Liờn đoàn kế toỏn quốc tế-
Phạm Ngọc Hữu dịch
Nguyờn tắc chỉ đạo kiểm toỏn quốc tế
Tài chớnh 1992 9 Ngõn hàng thế giới dịch Chuẩn mực kế toỏn quốc tế Chớnh trị
quốc gia
2001 10 GS.TS. Nguyễn Quang
Quynh chủ biờn
Kiểm toỏn tài chớnh Tài chớnh 2001 11 GS.TS. Nguyễn Quang
Quynh chủ biờn
Lý thuyết kiểm toỏn Tài chớnh 1998
12 Trường Đại Học Tài Chớnh Kế toỏn Hà Nội
Kiểm toỏn quốc tế Thống kờ 1993 13 Trường Đại Học Tài Chớnh
Kế toỏn Hà Nội
MỤC LỤC
LỜI NểI ĐẦU...1
PHẦN I: Cơ sở lý luận về Bằng chứng Kiểm toỏn đặc biệt...3
I.Bằng chứng Kiểm toỏn ... 3
1.Kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh...3
2.Bằng chứng kiểm toỏn – Cơ sở hỡnh thành ý kiến kết luận kiểm toỏn...4
a.Khỏi niệm...4
b.Cỏc loại bằng chứng kiểm toỏn...5
c.Cỏc tớnh chất của bằng chứng kiểm toỏn...6
d.Cỏc phương phỏp thu thập bằng chứng kiểm toỏn...9
3.Bằng chứng kiểm toỏn đặc biệt...12
a.Khỏi niệm...12
b.Sự cần thiết phải sử dụng bằng chứng kiểm toỏn đặc biệt...13
II.Thu thập và sử dụng bằng chứng kiểm toỏn đặc biệt ... 14
1.í kiến chuyờn gia...14
a.Mục đớch sử dụng ý kiến chuyờn gia...14
b.Thu thập và sử dụng tư liệu của chuyờn gia...15
2.Giải trỡnh của Ban Giỏm đốc...17
a.Mục đớch thu thập giải trỡnh của Giỏm đốc...17
b.Khỏi quỏt về giải trỡnh của Giỏm đốc...18
c.Thu thập và sử dụng giải trỡnh của Ban Giỏm đốc...19
3.Tư liệu của kiểm toỏn viờn nội bộ...23
a.Mục đớch sử dụng tư liệu của kiểm toỏn nội bộ...23
b.Đỏnh giỏ chung về hệ thống kiểm toỏn nội bộ...23
c.Thu thập và sử dụng tư liệu của kiểm toỏn nội bộ:...24
4.Tư liệu của kiểm toỏn viờn khỏc...26
a.Mục đớch sử dụng tư liệu của kiểm toỏn viờn khỏc...26
b.Sử dụng tư liệu của kiểm toỏn viờn khỏc...26
5.Bằng chứng về cỏc bờn hữu quan...29
a.Mục đớch thu thập bằng chứng về cỏc bờn hữu quan...29
b.Thu thập bằng chứng về sự tồn tại của cỏc bờn hữu quan...30
PHẦN II: Thực trạng thu thập và sử dụng Bằng chứng Kiểm toỏn đặc biệt tại VACO
...32
I.Khỏi quỏt về tỡnh hỡnh hoạt động của VACO ... 32
1.Quỏ trỡnh hỡnh thành và phỏt triển...32
2.Cơ cấu bộ mỏy tổ chức hoạt động...33
3.Cỏc dịch vụ chủ yếu...35
4.Cỏc khỏch hàng chủ yếu...38
5.Những kết quả đó đạt được...39
6.Hệ thống kiểm soỏt chất lượng...40
7.Hệ thống Audit System 2 (AS/2)...43
II.Thực trạng thu thập và sử dụng Bằng chứng kiểm toỏn đặc biệt tại VACO ... 46
1.í kiến chuyờn gia...46
2.Giải trỡnh của Ban Giỏm đốc...47
3.Tư liệu của kiểm toỏn viờn nội bộ...54
4.Tư liệu của kiểm toỏn viờn khỏc...55
5.Bằng chứng về cỏc bờn hữu quan...57
PHẦN III: Một số nhận xột và kiến nghị để hoàn thiện quy trỡnh thu thập và sử dụng Bằng chứng kiểm toỏn đặc biệt tại VACO...62
I.Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trỡnh thu thập và sử dụng bằng chứng kiểm toỏn đặc biệt ... 62
1.Yờu cầu hội nhập khu vực và quốc tế...62
2.Chiến lược phỏt triển của Cụng ty ...63
3.Một số nhận xột về việc ỏp dụng bằng chứng kiểm toỏn đặc biệt tại Cụng ty Kiểm toỏn Việt Nam...64
II.Kiến nghị ... 66
1.Việc sử dụng cỏc chuyờn gia...67
2.Quy trỡnh thu thập bằng chứng kiểm toỏn đặc biệt...67
3.Chớnh sỏch của Nhà Nước...67
KẾT LUẬN...70
Danh Mục Tài Liệu Tham Khảo...72