Trong phần này tỏc giả cú sử dụng Chuẩn mực kiểm toỏn quốc tế số 550 (ISA550), Chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam số 550 (VSA550), Nguyờn tắc chỉ đạo kiểm toỏn quốc tế số 17 (IAG17) và Chuẩn mực kế toỏn quốc tế số 24 (IAS24).
a. Mục đớch thu thập bằng chứng về cỏc bờn hữu quan
Theo chuẩn mực kế toỏn quốc tế số 24 IAS24, Ban Giỏm đốc chịu trỏch nhiệm xỏc định và thuyết minh cỏc bờn hữu quan và cỏc nghiệp vụ với cỏc bờn hữu quan. Cỏc bờn hữu quan được hiểu là những đối tượng cú khả năng điều hành, kiểm soỏt hoặc cú ảnh hưởng đỏng kể đến đối tượng được kiểm toỏn trong quỏ trỡnh ra quyết định điều hành hay quyết định tài chớnh và ngược lại. Việc thu thập bằng chứng từ cỏc bờn hữu quan của khỏch thể kiểm toỏn rất quan trọng. Tuy nhiờn, trong thực tế cú thể tồn tại những nhõn tố hạn chế tớnh thuyết phục của những bằng chứng dựng để kết luận về cơ sở dẫn liệu của bỏo cỏo tài chớnh cụ thể. Cơ sở dẫn liệu của bỏo cỏo tài chớnh liờn quan đến tớnh đầy đủ của việc liệt kờ cỏc bờn hữu quan là khụng chắc chắn.
Chuẩn mực kiểm toỏn quốc tế ISA550 đoạn 2 nờu như sau: "Chuyờn gia kiểm toỏn phải thực hiện những thủ tục kiểm toỏn để thu được bằng chứng kiểm toỏn đầy đủ và thớch hợp cho việc xỏc định và thuyết minh của Ban Giỏm đốc về cỏc bờn hữu quan và về ảnh hưởng cú tớnh trọng yếu đối với bỏo cỏo tài chớnh của những nghiệp vụ với cỏc bờn hữu quan".
Như vậy cú thể thấy rằng mục đớch thu thập bằng chứng về cỏc bờn hữu quan là để xỏc định liệu Ban Giỏm đốc đó xỏc minh và thuyết minh một cỏch đầy đủ về cỏc bờn hữu quan và nghiệp vụ với cỏc bờn hữu quan hay chưa.
Vậy tại sao lại cần phải cú thụng tin đầy đủ về sự tồn tại cỏc bờn hữu quan và nghiệp vụ giữa cỏc bờn hữu quan được coi là hoạt động kinh doanh thụng thường. Đú chớnh là vỡ yờu cầu của chuẩn mực kế toỏn, vỡ sự tồn tại của cỏc bờn hữu quan và nghiệp vụ giữa cỏc bờn cú thể ảnh hưởng đến bỏo cỏo tài chớnh. Tiếp theo là vỡ nguồn bằng chứng kiểm toỏn ảnh hưởng tới đỏnh giỏ của kiểm toỏn viờn về độ tin cậy của bằng chứng đú (bằng chứng thu được từ bờn thứ ba khụng liờn quan sẽ đỏng tin cậy hơn) và vỡ thụng qua những thụng tin này, kiểm toỏn viờn cú thể phỏt hiện cỏc nghiệp vụ khụng mang tớnh kinh doanh thụng thường.
b. Thu thập bằng chứng về sự tồn tại của cỏc bờn hữu quan
Kiểm toỏn viờn cần kiểm tra tớnh đầy đủ của những thụng tin do Ban Giỏm đốc đơn vị cung cấp về việc xỏc định tờn cỏc bờn hữu quan tồn tại bằng cỏc thủ tục sau:
- Soỏt lại giấy tờ làm việc năm trước để kiểm tra tờn của những bờn hữu quan đó được biết;
- Kiểm tra cỏc thủ tục xỏc định cỏc bờn hữu quan của doanh nghiệp;
- Thẩm tra về mối liờn quan giữa cỏc uỷ viờn quản trị và thành viờn của Ban Giỏm đốc với cỏc doanh nghiệp khỏc;
- Kiểm tra bản ghi cỏc cổ phần để xỏc định tờn của những cổ đụng chớnh thức hoặc nếu cần thỡ phải thu thập danh sỏch cổ đụng chớnh từ bản ghi cỏc cổ phần;
- Xem xột lại biờn bản cuộc họp cổ đụng và họp ban quản trị và những ghi chộp theo luật định liờn quan như bản ghi phần tham vốn của cỏc uỷ viờn quản trị;
- Hỏi cỏc kiểm toỏn viờn khỏc hiện tham gia làm kiểm toỏn hoặc kiểm toỏn viờn tiền nhiệm những thụng tin về cỏc hữu quan khỏc mà họ biết;
- Xem xột tờ khai thuế lợi tức của khỏch hàng và những thụng tin khỏc cung cấp bởi cỏc cơ quan chủ quản.
c. Thu thập bằng chứng về cỏc nghiệp vụ với cỏc bờn hữu quan
Kiểm toỏn viờn phải xem xột thụng tin xỏc định nghiệp vụ với cỏc bờn hữu quan do Ban Giỏm đốc cung cấp đồng thời cũng chỳ ý tới những nghiệp vụ quan trọng khỏc ngoài nghiệp vụ với bờn hữu quan.
Kiểm toỏn viờn cần phải quan tõm tới cỏc nghiệp vụ cú tớnh bất thường vỡ cỏc nghiệp vụ này cú thể chỉ ra sự hiện diện của cỏc bờn hữu quan chưa được xỏc định trước đú.
Cỏc thủ tục kiểm toỏn cần được tiến hành:
- Tiến hành kiểm tra chi tiết cỏc nghiệp vụ và số dư;
- Xem xột cỏc biờn bản họp cổ đụng và họp Ban Giỏm đốc;
- Xem xột lại cỏc ghi chộp kế toỏn đối với những nghiệp vụ và số dư lớn hoặc bất thường, đặc biệt chỳ ý tới những nghiệp vụ được ghi nhận vào cuối kỳ;
- Kiểm tra lại cỏc xỏc nhận về vay và cho vay, và cỏc xỏc nhận cuả ngõn hàng. Việc kiểm tra này cú thể chỉ ra mối quan hệ với người đứng ra bảo lónh và cỏc nghiệp vụ khỏc với cỏc bờn hữu quan khỏc;
- Kiểm tra cỏc nghiệp vụ đầu tư.
• Kiểm tra cỏc nghiệp vụ với cỏc bờn hữu quan đó được xỏc định:
ISA550 đoạn 17 chỉ ra rằng: "Khi xem xột nghiệp vụ đó được xỏc định với cỏc bờn hữu quan, chuyờn gia kiểm toỏn phải thu được bằng chứng kiểm toỏn đầy đủ, thớch hợp để xỏc nhận xem liệu những nghiệp vụ này đó được ghi chộp và thuyết minh đỳng hay chưa".
Do sự hạn chế về bằng chứng về nghiệp vụ với cỏc bờn liờn quan, kiểm toỏn viờn cần tiến hành cỏc thủ tục sau:
- Xỏc nhận điều kiện và giỏ trị nghiệp vụ với bờn hữu quan;
- Kiểm tra cỏc bằng chứng do bờn hữu quan nắm giữ;
- Xỏc nhận hay thảo luận thụng tin với những người cú liờn quan đến nghiệp vụ như ngõn hàng, luật sư, cỏc nhà bảo lónh và cỏc nhà mụi giới chứng khoỏn.
PHẦN II: Thực trạng thu thập và sử dụng Bằng chứng Kiểm toỏn đặc biệt tại VACO
I. Khỏi quỏt về tỡnh hỡnh hoạt động của VACO
1.Quỏ trỡnh hỡnh thành và phỏt triển
Cụng ty Kiểm toỏn Việt Nam thành lập ngày 13 thỏng 05 năm 1991, cú tờn giao dịch quốc tế là Vietnam Auditing Company (gọi tắt là VACO). Theo điều lệ, mục tiờu hoạt động của Cụng ty là kiểm tra, đưa ra ý kiến xỏc nhận tớnh khỏch quan, đỳng đắn, trung thực và hợp lý của số liệu, tài liệu kế toỏn và bỏo cỏo quyết toỏn của đơn vị được kiểm toỏn. Đồng thời, Cụng ty chịu trỏch nhiệm tư vấn và hướng dẫn cho khỏch hàng thực hiện cỏc quy định của Nhà nước về tài chớnh, kế toỏn, thuế... nhằm giỳp đơn vị được kiểm toỏn và tư vấn điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh cú hiệu quả, đỳng phỏp luật. Cụng ty VACO cú tư cỏch phỏp nhõn và hoạt động theo nguyờn tắc tự trang trải, tự chủ về tài chớnh phự hợp với Luật doanh nghiệp và cỏc quy định khỏc của phỏp luật. Hiện nay, Cụng ty VACO là cụng ty chuyờn ngành kiểm toỏn, tư vấn kế toỏn, tài chớnh, thuế và quản lý đầu tiờn của Việt Nam đạt trỡnh độ quốc tế và đó thực sự chiếm được sự tớn nhiệm của cỏc doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế trờn khắp cả nước với 1 trụ sở chớnh đặt tại số 8 - Phạm Ngọc Thạch – Hà Nội và 2 chi nhỏnh đặt tại 2 thành phố lớn là Hải Phũng và Thành phố Hồ Chớ Minh.
Ngày 4/4/1995, theo quyết định số 1187/GP của Ủy ban Nhà nước về hợp tỏc đầu tư cho phộp một bộ phận của VACO liờn doanh với Cụng ty kiểm toỏn hàng đầu thế giới Deloitte Touche Tohmatsu (DTT) thành lập Cụng ty liờn doanh VACO-DTT (cũn gọi là Phũng Dịch vụ quốc tế - ISD) đó đỏnh dấu một bước ngoặt đối với sự phỏt triển của Cụng ty. VACO trở thành Cụng ty kiểm toỏn Việt Nam đầu tiờn liờn doanh với nước ngoài.
Căn cứ vào quyết định số 697A/TC/QĐ/TCCB của Bộ tài chớnh cho phộp VACO mua lại phần vốn gúp của DTT trong liờn doanh VACO – DTT và Quyết định số 263/BKH – QLDA của Bộ kế hoạch và đầu tư phờ chuẩn việc nhận chuyển nhượng quyền lợi và nghĩa vụ của DTT trong liờn doanh VACO – DTT cho bờn Việt Nam là Cụng ty kiểm toỏn Việt Nam. Ngày 01/10/1997 VACO đó được chớnh thức cụng nhận là thành viờn của hóng kiểm toỏn quốc tế DTT. Là
thành viờn của 1 trong 4 hóng kiểm toỏn hàng đầu thế giới, VACO chịu sự quản lý, giỏm sỏt của DTT về mặt quy trỡnh và chất lượng kiểm toỏn đồng thời trớch nộp một phần lợi nhuận cho DTT với tư cỏch là phớ thành viờn. Về phớa DTT, bờn cạnh những ưu đói trong lĩnh vực đào tạo, hướng dẫn cỏc kỹ thuật kiểm toỏn, DTT đó chuyển giao cho Cụng ty kiểm toỏn Việt nam hệ thống phương phỏp kiểm toỏn tiờn tiến nhất Audit system 2 (AS/2). Sự kết hợp hài hũa và nhuần nhuyễn thế mạnh của Cụng ty Kiểm toỏn Việt Nam, thụng hiểu về mụi trường kinh doanh và luật phỏp tại Việt Nam với một hóng kiểm toỏn hàng đầu quốc tế cú bề dầy lịch sử và danh tiếng hàng trăm năm chớnh là chỡa khúa cho sự thành cụng vượt bậc của VACO trong những năm gần đõy.
Thỏng 3 năm 2004, VACO là cụng ty kiểm toỏn đầu tiờn đó hoàn thành việc chuyển đổi sang hỡnh thức Cụng ty TNHH một thành viờn – bước thứ nhất trong quỏ trỡnh chuyển đổi. VACO đó xõy dựng Cụng ty TNHH một thành viờn khụng cú hội đồng quản trị và Chủ tịch cụng ty kiờm Giỏm đốc Cụng ty. Đõy sẽ là bước quan trọng để VACO tiếp tục quỏ trỡnh chuyển đổi thành Cụng ty hợp danh. Theo đú, tờn gọi của Cụng ty sẽ chuyển thành VACO_TNHH.
Mụ hỡnh Cụng ty TNHH đảm bảo 3 yếu tố:
• Chủ sở hữu khụng can thiệp vào cụng việc của VACO mà chỉ can thiệp vào cỏc dự ỏn cú vốn chiếm trờn 50% tổng giỏ trị vốn của VACO.
• Chủ sở hữu khụng can thiệp vào nhõn sự và tổ chức xắp xếp ở VACO (bổ nhiệm, bói miễn).
• Chủ tịch quản trị Cụng ty cú toàn quyền quyết định việc quản lý tổ chức Cụng ty, xắp xếp mụ hỡnh quản lý hiệu quả, mở chi nhỏnh, thờm phũng ban…
Mụ hỡnh này đảm bảo tớnh độc lập cao, tự chịu trỏch nhiệm đồng thời cũng mở ra sự thụng thoỏng trong cỏc hoạt động của VACO, từ đú tạo ra một mụi trường hoạt động hiệu quả hơn, chất lượng hơn đồng thời giỳp VACO mở rộng thanh thế, danh tiếng ra cỏc nước trờn thế giới.
2.Cơ cấu bộ mỏy tổ chức hoạt động
Để đảm bảo thực hiện tốt chức năng, nhiệm vụ được giao, đồng thời để phỏt huy những kinh nghiệm cú được trong quỏ trỡnh liờn doanh VACO-DTT, VACO đó thiết kế và thực hiện bộ mỏy cơ cấu tổ chức quản lý theo mụ hỡnh chức năng.
Cựng với đú, sự phõn cấp cụ thể để thực hiện và soỏt xột mọi cuộc kiểm toỏn, đảm bảo chất lượng của mọi cuộc kiểm toỏn do cụng ty tiến hành.
Giỏm đốc là người đứng đầu Cụng ty giữ vai trũ điều hành chung và khụng ngừng phỏt triển toàn diện toàn cụng ty. Cỏc Phú giỏm đốc chịu trỏch nhiệm hỗ trợ Giỏm đốc trong việc quản lý cỏc phũng nghiệp vụ, thay mặt cho Giỏm đốc lónh đạo Cụng ty trong thời gian Giỏm đốc đi vắng, tựy từng thời gian sẽ phụ trỏch từng mặt hoạt động theo sự phõn cụng của Giỏm đốc. Tất cả Giỏm đốc và Phú giỏm đốc đều là những người chịu trỏch nhiệm trực tiếp về chất lượng của cỏc cuộc kiểm toỏn do VACO thực hiện. Cỏc thành viờn của ban Giỏm đốc là người trực tiếp đỏnh giỏ rủi ro của cuộc kiểm toỏn và quyết định ký hợp đồng kiểm toỏn, là người thực hiện soỏt xột cuối cựng đối với mọi hồ sơ kiểm toỏn và cũng là người đại diện Cụng ty ký phỏt hành Bỏo cỏo kiểm toỏn và Thư quản lý.
Ngoài ra cũn cú cỏc Giỏm đốc chi nhỏnh giỳp việc cho Giỏm Đốc Cụng ty trong việc tổ chức, điều hành mọi hoạt động và khụng ngừng phỏt triển toàn diện Chi nhỏnh được phõn cụng. (Thực hiện đỳng nhiệm vụ của Giỏm đốc trong phạm vi Chi nhỏnh); định kỳ bỏo cỏo Giỏm đốc Cụng ty theo qui định.
Là một doanh nghiệp Nhà Nước hạch toỏn độc lập, kế toỏn trưởng của Cụng ty là người cú trỏch nhiệm phản ỏnh đầy đủ và kịp thời cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh và bỏo cỏo với cơ quan Nhà nước. Trong cụng ty, Kế toỏn trưởng đồng thời là người đứng đầu Phũng hành chớnh - tổng hợp, chịu trỏch nhiệm đối với mọi vấn đề cú liờn quan đến hành chớnh, kế toỏn của cụng ty. Phũng hành chớnh - tổng hợp cú chức năng đảm bảo mọi điều kiện vật chất như ăn, ở, phương tiện đi lại, mẫu giấy tờ làm việc, hồ sơ kiểm toỏn… tạo điều kiện thuận lợi giỳp cỏc thành viờn của cỏc nhúm kiểm toỏn hoàn thành nhiệm vụ.
Hội đồng cố vấn DTT chịu trỏch nhiệm tư vấn, giỏm sỏt về chất lượng nghiệp vụ và đào tạo kiểm toỏn viờn chuyờn nghiệp, nõng cao trỡnh độ mọi mặt cho kiểm toỏn viờn. Hội đồng cố vấn sẽ đảm bảo mọi mặt về kỹ thuật giỳp cho mọi thủ tục kiểm toỏn, phương phỏp kiểm toỏn được ỏp dụng đầy đủ và phự hợp.
Phũng Dịch vụ quốc tế phối hợp với Phũng nghiệp vụ IV phụ trỏch kiểm toỏn cỏc doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài. Ngoài ra, phũng nghiệp vụ IV cũn đảm nhiệm việc kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh của cỏc Dự ỏn.
Phũng Đào tạo đảm nhiệm kiểm toỏn cỏc khỏch hàng thuộc lĩnh vực bảo hiểm, ngõn hàng đồng thời chịu trỏch nhiệm về cụng tỏc đào tạo cho nhõn viờn Cụng ty.
Phũng tư vấn và giải phỏp thực hiện chức năng tư vấn về thuế, tư vấn cỏc giải phỏp quản lý, tư vấn tài chớnh doanh nghiệp…
Phũng nghiệp vụ I đảm nhiệm cỏc khỏch hàng kinh doanh trong lĩnh vực xi măng, rượu, bia, thuốc lỏ.
Phũng nghiệp vụ II đảm nhiệm kiểm toỏn cỏc khỏch hàng thuộc lĩnh vực hàng khụng dõn dụng.
Phũng nghiệp vụ III kiểm toỏn cỏc khỏch hàng thuộc lĩnh vực than, bưu chớnh viễn thụng.
Phũng Kiểm toỏn XDCB chuyờn kiểm toỏn cỏc dự ỏn XDCB.
Như vậy, chức năng chung của cỏc Phũng nghiệp vụ đều là kiểm toỏn. Đứng đầu cỏc phũng là cỏc Trưởng phũng và phú phũng (cỏc chủ nhiệm kiểm toỏn). Cỏc nhõn viờn trong phũng, tựy theo số năm làm việc, khả năng cụng tỏc được phõn làm nhiều mức khỏc nhau như kiểm toỏn viờn chớnh và cỏc Trợ lý kiểm toỏn viờn. Thụng thường, sau khi một hợp đồng kiểm toỏn chớnh thức được ký bởi cỏc thành viờn ban giỏm đốc, Chủ nhiệm kiểm toỏn sẽ chịu trỏch nhiệm xem xột, lập kế hoạch kiểm toỏn và soỏt xột hồ sơ kiểm toỏn cũng như bỏo cỏo kiểm toỏn trước khi trỡnh ban giỏm đốc ký duyệt để phỏt hành. Đối với những khỏch hàng lớn khi cú sự hợp nhất kết quả kiểm toỏn để phỏt hành bỏo cỏo thỡ Chủ nhiệm kiểm toỏn tại cỏc đơn vị khỏc nhau cựng phờ duyệt và soỏt xột. Cũn với cỏc trường hợp như khỏch hàng cú quy mụ nhỏ, nghiệp vụ kinh doanh đơn giản, khỏch hàng quen thỡ việc lập kế hoạch kiểm toỏn sẽ được thực hiện bởi Kiểm toỏn viờn chớnh là trưởng nhúm kiểm toỏn và cú sự phờ duyệt, soỏt xột của Chủ nhiệm kiểm toỏn. Sau đú cỏc dự thảo bỏo cỏo kiểm toỏn sẽ được lập bởi trưởng nhúm kiểm toỏn trước khi trỡnh lờn cấp trờn soỏt xột, phờ duyệt.
Như vậy, với cơ cấu tổ chức quản lý như trờn, mọi thành viờn trong cụng ty đều cú thể phối kết với nhau để thực hiện cụng việc được giao cũng như hướng tới cỏc mục tiờu chung của Cụng ty, đảm bảo thực hiện cụng việc kiểm toỏn chất lượng, hiệu quả.
3.Cỏc dịch vụ chủ yếu
VACO cú cỏc loại hỡnh dịch vụ đa dạng cung cấp cho khỏch hàng trong mọi ngành nghề thuộc cỏc thành phần kinh tế.
Với đội ngũ kiểm toỏn viờn quốc gia nhiều nhất so với cỏc cụng ty kiểm toỏn khỏc ở Việt Nam, dịch vụ kiểm toỏn là dịch vụ cú chất lượng cao của VACO.