biệt tại VACO
1.í kiến chuyờn gia
Kiểm toỏn viờn tại VACO cho đến nay ớt sử dụng ý kiến chuyờn gia vỡ:
• Theo chuẩn mực, ý kiến chuyờn gia được sử dụng khi cụng ty kiểm toỏn khụng thể cú đủ trỡnh độ chuyờn mụn và khả năng về lĩnh vực nào đú để thực hiện thủ tục kiểm toỏn cần thiết.
• Thụng thường, nếu cú khỏch hàng kinh doanh mặt hàng phức tạp (như đó nờu trong phần cơ sở lý luận) thỡ Chủ nhiệm kiểm toỏn và cỏc kiểm toỏn viờn sẽ cựng thảo luận với cỏc kỹ thuật viờn của khỏch hàng để cựng đi đến kết luận. Tất nhiờn Chủ nhiệm kiểm toỏn sẽ là người đưa ra quyết định cuối cựng.
• Cũng cú trường hợp khụng đưa ra ý kiến được, khi đú cỏc kiểm toỏn viờn sẽ chấp nhận kết quả của cỏc chuyờn gia của đơn vị được kiểm toỏn.
• Với cỏc khỏch hàng thường xuyờn hiện nay của VACO thỡ việc kiểm toỏn khụng cú gỡ khú khăn cần lấy ý kiến chuyờn gia.
• í kiến của chuyờn gia chỉ thu thập khi thực sự cần thiết, khụng cú bằng chứng nào thay thế, vỡ đõy cũng là bằng chứng cú tớnh độc lập khụng cao. Kiểm toỏn viờn phải xem xột trỡnh độ và tớnh độc lập của chuyờn gia.
2.Giải trỡnh của Ban Giỏm đốc
Giỏm đốc xỏc nhận trỏch nhiệm của mỡnh trong việc trỡnh bày bỏo cỏo tài chớnh trung thực và hợp lý, đồng thời ký bỏo cỏo. Ngoài ra cú cỏc giải trỡnh đặc biệt như cỏc nghiệp vụ với cỏc bờn liờn quan hoặc giải trỡnh về luật phỏp và qui định hiện hành…
Trờn thực tế, ngày lập thư giải trỡnh và ngày lập bỏo cỏo tài chớnh giống nhau để hạn chế rủi ro cho kiểm toỏn viờn.
Sau cuộc kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn bao giờ cũng thu thập thư giải trỡnh lại. Cỏc Giỏm đốc khụng từ chối cung cấp thư giải trỡnh.
Tất cả cỏc cuộc kiểm toỏn của VACO đều thu thập giải trỡnh của Ban Giỏm đốc theo qui định tại Chuẩn mực Kiểm toỏn Việt Nam số 580. Thụng thường thỡ cỏc giải trỡnh đều bằng văn bản và được thể hiện dưới hỡnh thức là
Thư giải trỡnh của Ban Giỏm đốc. Nếu kiểm toỏn viờn thấy cần thiết phải thờm một số giải trỡnh khỏc về cỏc vấn đề mà kiểm toỏn viờn quan tõm thỡ cú thể yờu cầu hoặc thỏa thuận thờm với Giỏm đốc.
Ở Việt Nam, mặc dự đó ban hành một chuẩn mực (Chuẩn mực số 580) về giải trỡnh của Ban Giỏm đốc nhưng đụi khi cỏc Giỏm đốc khụng hiểu trỏch nhiệm của mỡnh là phải đưa ra Bản giải trỡnh.
Tất cả cỏc Bản giải trỡnh của Giỏm đốc bắt buộc phải lưu vào hồ sơ kiểm toỏn và thường nằm ở chỉ mục 2000 trong hồ sơ kiểm toỏn.
Ngoài những nội dung trong Chuẩn mực, kiểm toỏn viờn cú thể yờu cầu Giỏm đốc giải trỡnh thờm một số nội dung khỏc. Nội dung giải trỡnh thờm phụ thuộc vào nhiều yếu tố: loại hỡnh kinh doanh, loại hỡnh doanh nghiệp, tớnh
chất trọng yếu của từng khoản mục (kiểm toỏn viờn cũn nghi ngại về vấn đề gỡ thỡ yờu cầu Giỏm đốc giải trỡnh về vấn đề đú). Vớ dụ:
• Cụng ty cổ phần phải giải trỡnh về:
- Sự thay đổi trong Hội đồng cổ đụng, Hội đồng quản trị
- Kế hoạch phỏt hành thờm cổ phiếu, trỏi phiếu…
• Ngõn hàng và cỏc tổ chức tớn dụng thường phải giải trỡnh về:
- Cỏc nghiệp vụ đối với cỏc bờn liờn quan, cỏc khoản phải thu, phải trả liờn quan bao gồm cỏc khoản mua, bỏn, đi vay, chuyển nhượng, thuờ tài sản và bảo lónh.
- Cỏc khoản bảo lónh
- Cỏc cụng cụ tài chớnh cú mức tập trung rủi ro tớn dụng cao, tớnh riờng cho từng đơn vị hay cả tập đoàn.
- Cầm cố chứng từ thanh toỏn cú cỏc điều khoản truy đũi
- Cỏc khoản cho vay bị tổn thất về giỏ trị
- Việc phõn loại tài sản, cụng nợ
- Cỏc khoản cụng nợ hay lói/lỗ tiềm tàng cần trớch trước
- Cỏc ước tớnh kế toỏn cú thể phải thay đổi trong một tương lai gần và cú thể ảnh hưởng trọng yếu đối với bỏo cỏo tài chớnh.
- Cỏc khoản nợ quỏ hạn và trớch lập dự phũng
- Cỏc khoản huy động tiết kiệm từ năm trước
- Chi phớ phõn bổ cho kỳ kế toỏn sau…
• Doanh nghiệp thương mại và dịch vụ giải trỡnh về:
- Thuế nhà thầu, thuế thu nhập…
- "Mõu thuẫn về lợi ớch" giữa người phụ trỏch và nhõn viờn
- Thiết lập và duy trỡ hệ thống kiếm soỏt kế toỏn nội bộ…
• Doanh nghiệp sản xuất giải trỡnh:
- Kế hoạch sản xuất sản phẩm cũ, sản phẩm mới hoặc ngừng sản xuất
- Hàng tồn kho…
Dưới đõy tỏc giả xin đưa ra hai Bản giải trỡnh của hai đơn vị khỏc nhau để minh họa cụ thể hơn nội dung của một Bản giải trỡnh.
TỔNG CễNG TY XYZ NHÀ MÁY X
---
THƯ GIẢI TRèNH CỦA BAN GIÁM ĐỐC
Bỏo cỏo tài chớnh năm kết thỳc ngày 31 thỏng 12 năm 2002
Kớnh gửi: Cụng ty Kiểm toỏn Việt Nam Số 8 - Phạm ngọc Thạch – Hà Nội
Chỳng tụi xin gửi tới quớ vị Bỏo cỏo này liờn quan đến cuộc kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh ngày 31/12/2002 của Nhà mỏy X thuộc Tổng Cụng ty XYZ, nhằm đưa ra những ý kiến về tớnh đỳng đắn và trung thực của Bỏo cỏo Tài chớnh dựa trờn những văn bản quy định do Bộ tài chớnh ban hành cung với cỏc quy định của Tổng Cụng ty XYZ.
Chỳng tụi xỏc nhận những điểm sau đõy:
1. Đảm bảo bỏo cỏo tài chớnh cũng như phần diễn giải cỏc thụng tin được trỡnh bày trung thực, tuõn thủ chế độ kế toỏn Việt Nam do bộ Tài chớnh ban hành và cỏc hướng dẫn của Tổng Cụng ty XYZ.
2. Khụng cú sự bất hợp lý từ phớa bộ phận quản lý cũng như nhõn viờn cú trỏch nhiệm trong hệ thống kiểm soỏt nội bộ, dẫn tới những sai lệch đến bỏo cỏo tài chớnh.
3. Chỳng tụi đó cung cấp cho Quý vị cỏc sổ sỏch kế toỏn, cỏc tài liệu liờn quan, kể từ đầu năm tài chớnh cho tới ngày lập bỏo cỏo này.
4. Bỏo cỏo tài chớnh khụng cú sai sút trọng yếu. Khụng cú những nghiệp vụ nào liờn quan đến tài sản hay cụng nợ phỏt sinh mà khụng được ghi chộp sổ sỏch đầy đủ. Nhà mỏy đó sử dụng hệ thống sổ sỏch kế toỏn được Bộ Tài chớnh quy định và cỏc quy định của Tổng Cụng ty XYZ.
5. Chỳng tụi tuõn thủ cỏc điều khoản quy định của Tổng Cụng ty XYZ và Bộ tài chớnh khi lập bỏo cỏo tài chớnh năm 2002.
6. Chỳng tụi đó tiến hành kiểm kờ đầy đủ tiền, tài sản, hàng tồn kho,... tại ngày 31 thỏng 12 năm 2002, tất cả cỏc số liệu thể hiện trờn bỏo cỏo kiểm kờ đều khớp với cỏc số liệu trỡnh bày trờn bỏo cỏo tài chớnh.
7. Nhà mỏy đó thể hiện đầy đủ cỏc tài sản trờn bỏo cỏo. Cỏc khoản phải thu thể hiện trờn giấy bỏo nợ đối với khỏch nợ và khụng bao gồm cỏc khoản mục phỏt sinh sau ngày lập bảng cõn đối kế toỏn.
8. Chỳng tụi đó ghi chộp và trỡnh bày tất cả cỏc khoản cụng nợ trong Bỏo cỏo tài chớnh để làm cơ sở thanh toỏn cho cỏc bờn thứ ba. Tất cả những chi tiờu
đều cú húa đơn chứng từ gốc, được lập cỏc chứng từ ghi sổ phản ỏnh đầy đủ cựng với hoạt động của Nhà mỏy.
9. Ngoài những khoản mục đó được diễn giải trong Ghi chỳ cỏc bỏo cỏo tài chớnh, khụng cú nghiệp vụ phỏt sinh nào diễn ra sau ngày lập Cõn đối tài sản mà cần phải điểu chỡnh hay trỡnh bày trong Bỏo cỏo tài chớnh và cỏc Ghi chỳ liờn quan.
10.Nhà mỏy đó phõn loại đỳng trờn Bỏo cỏo tài chớnh về cỏc khoản tài sản cố định, đầu tư và cỏc tài sản khỏc.
11.Chỳng tụi cú trỏch nhiệm thiết lập và duy trỡ hệ thống kiểm soỏt nội bộ, nhằm mục đớch bảo đảm an toàn đối với tài sản cố định, trỏnh sự mất mỏt do việc sử dụng khụng đỳng mục đớch.
12.Khụng cú yếu kộm trầm trọng trong hệ thống kiểm soỏt nội bộ. Chỳng tụi tin rằng chi phớ hợp lý đem lại hiệu quả cho quỏ trỡnh hoạt động của Nhà mỏy.
Trõn trọng,
Giỏm đốc
CễNG TY AB
Kớnh gửi: Cụng ty Kiểm toỏn Việt Nam
Thành viờn Hóng Deloitte Touche Tohmatsu Số 8 Phạm Ngọc Thạch, Hà Nội
Việt Nam
Nội dung: Thư giải trỡnh của Ban giỏm đốc
Thư giải trỡnh này được lập ra nhằm phục vụ cụng việc kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh cho năm tài chớnh kết thỳc ngày 31/12/2003 nhằm đưa ra ý kiến về tớnh trung thực và hợp lý của bỏo cỏo tài chớnh này, trờn cỏc khớa cạnh trọng yếu, về tỡnh hỡnh tài chớnh, kết quả hoạt động kinh doanh và tỡnh hỡnh lưu chuyển tiền tệ của Cụng ty phự hợp với cỏc nguyờn tắc kế toỏn được chấp nhận chung tại Việt Nam. Chỳng tụi khẳng định trỏch nhiệm của mỡnh đối với cỏc vấn đề sau:
a. Sự trung thực và hợp lý của bỏo cỏo tài chớnh về tỡnh hỡnh tài chớnh, kết quả hoạt động kinh doanh và tỡnh hỡnh lưu chuyển tiền tệ theo cỏc nguyờn tắc kế toỏn được chấp nhận chung tại Việt Nam. Ngoài ra, chỳng tụi cú trỏch nhiệm đảm bảo rằng hệ thống kế toỏn đó đăng ký với Bộ Tài Chớnh là được chấp thuận.
b. Xõy dựng và thực hiện chương trỡnh, biện phỏp kiểm soỏt nhằm ngăn ngừa, phỏt hiện gian lận.
c. Trong phạm vi trỏch nhiệm và sự hiểu biết của mỡnh, chỳng tụi xỏc nhận cỏc giải trỡnh sau đõy:
1. Bỏo cỏo tài chớnh đề cập ở trờn được trỡnh bày trung thực và hợp lý, tuõn thủ cỏc nguyờn tắc kế toỏn được chấp nhận chung tại Việt Nam.
2. Chỳng tụi đó cung cấp cho Quý Ngài toàn bộ: a. Bỏo cỏo tài chớnh và thụng tin liờn quan.
b. Cỏc biờn bản họp cổ đụng và Ban Giỏm đốc hoặc cỏc bản túm tắt hoạt động một số cuộc họp gần đõy chưa lập được biờn bản.
3. Chỳng tụi khụng phỏt hiện được bất kỳ gian lận nào đó xảy ra hoặc cú thể xảy ra ảnh hưởng đến Cụng ty liờn quan đến (1) Ban Giỏm đốc, (2) nhõn viờn nắm vai trũ quan trọng trong kiểm soỏt nội bộ, hoặc (3) những đối
tượng khỏc cú hành vi gian lận cú thể ảnh hưởng trọng yếu đến bỏo cỏo tài chớnh.
4. Chỳng tụi khụng nhận được bất kỳ cỏo giỏc nào về cỏc hành vi gian lận đó xảy ra hoặc cú thể xảy ra ảnh hưởng đến Cụng ty phản ỏnh từ cỏc nhõn viờn đương nhiệm, nhõn viờn cũ, chuyờn gia phõn tớch, cơ quan quản lý Nhà nước hoặc cỏc đối tượng khỏc.
5. Khụng cú phản ỏnh nào từ cỏc cơ quan quản lý nhà nước về việc khụng tuõn thủ hoặc tuõn thủ khụng đầy đủ cỏc qui định về kế toỏn.
6. Chỳng tụi thấy rằng khụng cú bất kỳ sự khiếu kiện nào sẽ xảy ra, những khoản bồi thường được yờu cầu trỡnh bày, cụng bố trờn Bỏo cỏo tài chớnh, và chỳng tụi cũng khụng nhận được bất kỳ thụng bỏo nào từ phớa chuyờn gia tư vấn luật về cỏc khiếu kiện và cỏc khoản bồi thường cần được cụng bố trờn Bỏo cỏo tài chớnh.
7. Ngoại trừ những trỡnh bày tại phụ lục A, khụng cú giao dịch nào khụng được ghi chộp một cỏch đỳng đắn trong cỏc ghi chộp kế toỏn dưới dạng cỏc Bỏo cỏo tài chớnh.
8. Chỳng tụi tin rằng cỏc sai sút chưa được điều chỉnh cú liờn quan đến kỳ kế toỏn hiện tại do Quý Ngài phỏt hiện trong quỏ trỡnh kiểm toỏn năm nay khụng ảnh hưởng trọng yếu, xột cho từng sai sút cũng như tổng thể toàn bộ cỏc sai sút, đối với bỏo cỏo tài chớnh. Bản tổng hợp cỏc sai sút chưa điều chỉnh được trỡnh bày trong Phụ lục A.
Ngoại trừ cỏc trường hợp đặc biệt khỏc được trỡnh bày dưới đõy, tổng ảnh hưởng của cỏc sai sút nhỏ hơn 5.000.000.000 VaNĐ sẽ khụng được coi là cỏc trường hợp được trỡnh bày tiếp trờn thư này. Con số này cũng khụng phải là dấu hiệu cần thiết về mặt số học để quyết định điều chỉnh hoặc trỡnh bày số liệu trờn bỏo cỏo tài chớnh.
9. Nghiệp vụ đối với cỏc bờn liờn quan, cỏc khoản phải thu, phải trả liờn quan bao gồm cỏc khoản mua, bỏn, đi vay, chuyển nhượng, thuờ tài sản và bảo lónh (bằng lời hay văn bản), trong phạm vi ỏp dụng thớch hợp, đó được xỏc định phự hợp, ghi chộp đầy đủ và trỡnh bày hợp lý trờn bỏo cỏo tài chớnh. 10.Cụng ty khụng cú kế hoạch hay dự tớnh nào cú thể ảnh hưởng tới giỏ trị ghi
sổ hay việc phõn loại tài sản, cụng nợ. 11.Cụng ty khụng:
a. Vi phạm hay cú thể vi phạm luật phỏp mà cần xem xột trỡnh bày sự ảnh hưởng trờn bỏo cỏo tài chớnh hay ghi nhận một khoản lỗ tiềm tàng.
b. Cỏc khoản cụng nợ hay lói/lỗ tiềm tàng khỏc cần được trớch trước hay trỡnh bày trờn bỏo cỏo tài chớnh.
12.Cụng ty là chủ sở hữu hợp phỏp cỏc tài sản đang sở hữu và khụng cú bất kỳ một tài sản trong số này bị đem đi cầm cố, thế chấp hoặc bị cầm giữ ngoại trừ mỏy múc, quyền sử dụng đất, những cơ sở đó cầm cố, thế chấp cho cỏc khoản vay ngắn hạn với giỏ trị thực xỏc định là 61.034.409.809 VNĐ.
13.Để lập bỏo cỏo tài chớnh theo cỏc nguyờn tắc kế toỏn được chấp nhận chung tại Việt Nam, Ban Giỏm đốc đó sử dụng cỏc ước tớnh kế toỏn. Cụng ty đó trỡnh bày trờn bỏo cỏo tài chớnh tất cả cỏc ước tớnh cú thể phải thay đổi trong một tương lai gần và ảnh hưởng của sự thay đổi đú cú thể trọng yếu đối với bỏo cỏo tài chớnh.
14.Cụng ty đó tuõn thủ mọi điều khoản của cỏc hợp đồng mà hành vi vi phạm hợp đồng sẽ ảnh hưởng trọng yếu đến bỏo cỏo tài chớnh.
15.Khụng cú bất kỳ sự kiện nào phỏt sinh sau ngày 31/12/2003 cần phải điều chỉnh hoặc trỡnh bày trong bỏo cỏo tài chớnh.
16.Cụng ty cú trỏch nhiệm tớnh toỏn và bảo đảm cỏc khoản dự phũng phải thu khú đũi được tớnh đầy đủ cũng như cơ sở để xỏc định cỏc khoản đú. Ban Giỏm đốc cho rằng cỏc khoản dự phũng này đủ để trang trải cỏc khoản nợ khú đũi ước tớnh.
17.Khụng cú một khoản dự phũng nào được lập để làm giảm số dư hàng tồn kho nhằm điều chỉnh hàng tồn kho về giỏ trị thuần cú thể thực hiện được. Tất cả hàng tồn kho đều là tài sản của Cụng ty và khụng bao gồm bất kỳ một khoản nào được gửi đi, đó bỏn cho khỏch hàng, hoặc phải trả chưa được ghi nhận.
18.Chỳng tụi tin tưởng rằng mọi sự giảm giỏ được đề cập đến trong tương lai đều đó được bự đắp.
Cú thể nhận thấy nội dung của 2 bản giải trỡnh đều cú cỏc điểm giải trỡnh chung về:
- Sự trung thực hợp lý, tuõn thủ chế độ kế toỏn Việt Nam của bỏo cỏo tài chớnh
- Thiết lập và duy trỡ hệ thống kiếm soỏt nội bộ
- Giỏm đốc đó cung cấp đầy đủ tài liệu liờn quan đến cuộc kiểm toỏn
- Khẳng định bỏo cỏo khụng cú sai sút trọng yếu
- Khụng cú bất kỳ sự kiện nào phỏt sinh sau ngày kết thỳc niờn độ Ngoài ra ở Nhà mỏy X cú một số điểm giải trỡnh thờm là:
- Về việc kiểm kờ tiền, tài sản, hàng tồn kho
- Cỏc tài sản, cỏc khoản phải thu trờn giấy bỏo nợ đối với khỏch hàng
- Cỏc khoản cụng nợ
Cũn ở Cụng ty AB cú giải trỡnh về một số điểm như:
- Khụng cú bất kỳ sự khiếu kiện hay khoản bồi thường nào
- Cỏc sai sút chưa được điều chỉnh
- Nghiệp vụ đối với cỏc bờn liờn quan
- Cỏc ước tớnh kế toỏn cú thể thay đổi
- Cỏc khoản dự phũng
- Sự giảm giỏ
Nội dung của mỗi bản giải trỡnh khụng giống nhau và cũng khụng theo