Kế toán thu nhập hoạt động khác - Kế toán xác định- 123docz.net

3.1.4.1. Nội dung

Kế toán thu nhập khác ghi nhận từ: thanh lý TSCĐ, xóa nợ phải trả, khoản phải thu (tạm ứng của khách hàng không yêu cầu thanh toán lại đã lâu), bán vật tư phế liệu thu hồi.

3.1.4.2. Phương pháp lập và quy trình luân chuyển chứng từ

Với trường hợp thanh lý TSCĐ: Khi có tài sản cần thanh lý, bộ phận kỹ thuật tiến hành lập bảng kê TSCĐ phải thanh lý. Bảng kê này được chuyển sang cho Giám đốc ký duyệt. Sau khi ký, yêu cầu này trở thành quyết định thanh lý và chuyển cho bộ phận Kế toán.

Tại đây, bộ phận Kế toán sẽ lập hợp đồng thanh lý TSCĐ và chuyển cho Giám đốc ký duyệt, sau đó 1 bản được chuyển cho khách hàng, 1 bản chuyển cho bộ phận kỹ thuật, bản còn lại lưu.

Bộ phận kỹ thuật dựa vào hợp đồng sẽ lập hóa đơn làm 3 liên và chuyển cho Kế toán trưởng ký duyệt, sau đó tiến hành nhập số liệu. Liên 1 của hóa đơn đã ký sẽ được lưu tại bộ phận Kế toán, liên 3 chuyển cho bộ phận kỹ thuật và liên 2 sẽ chuyển cho khách hàng cùng với TSCĐ thanh lý.

Hình 3.4: Quy trình lập luân chuyển chứng từ kế toán thu nhập khác từ thanh lý TSCĐ

3.1.4.3. Một số nghiệp vụ phát sinh

Trong năm 2018, Công ty không phát sinh nghiệp vụ liên quan đến các khoản thu nhập hoạt động khác.

3.2. Kế toán các khoản chi phí 3.2.1. Kế toán giá vốn hàng bán 3.2.1. Kế toán giá vốn hàng bán

3.2.1.1 Nội dung

Giá vốn hàng bán trong Công ty bao gồm: giá vốn hàng bán sản phẩm, vận chuyển, lắp đặt,…

Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, giá vốn hàng bán là một chi phí được ghi nhận đồng thời với doanh thu theo nguyên tắc phù hợp.

Công ty tính giá xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền. Theo phương pháp này, giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ. Giá trị trung bình có thể được tính theo từng kỳ hoặc sau từng lô hàng nhập về, phụ thuộc vào điều kiện cụ thể của doanh nghiệp. Đến cuối kỳ mới tính giá vốn của hàng xuất kho trong kỳ. Tùy theo kỳ dự trữ của doanh nghiệp áp dụng mà kế toán hàng tồn kho căn cứ vào giá nhập, lượng hàng tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ để tính giá đơn vị bình quân:

3.2.1.2. Quy trình luân chuyển chứng từ

Công ty TNHH Công Nghiệp MTI Việt Nam khi xuất hàng hóa giao cho khách hàng thì nhân viên bộ phận kỹ thuật lập bộ chứng từ liên quan đến nghiệp vụ xuất kho hàng hóa bao gồm: phiếu xuất kho, biên bản giao nhận hàng, chứng từ xác nhận đặt hàng kèm 3 liên HĐ GTGT bộ phận Kế toán lập có chữ ký của nhân viên giao hàng, chữ ký thủ trưởng đơn vị. Tùy theo hàng hóa xuất kho là lắp đặt, vận

45 chuyển, giá vốn hàng bán sẽ được hạch toán vào phần mềm Kế toán tương ứng với hàng hóa xuất kho đã cập nhập trên toàn hệ thống tại phần mềm Công ty.

Cụ thể đối với giá vốn hàng bán là sản phẩm thì quy trình luân chuyển chứng từ tương tự như quy trình luân chuyển chứng từ của Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

3.2.1.3. Một số nghiệp vụ phát sinh

1.Căn cứ phiếu xuất kho số PX16, ngày 04/05/2018 theo hóa đơn số 0000016, Công ty xuất bán một lô hàng cho Công ty TNHH XD TM Kim Sơn, kế toán ghi nhận giá vốn(xem thêm tại phụ lục 05).

Nợ TK 6321 : 15.464.790 Có TK 1561: 15.464.790

2.Căn cứ phiếu xuất kho số PX112, ngày 18/07/2018 theo hóa đơn số 0000112, Công ty xuất bán một lô hàng cho Công ty TNHH XD TM Kim Sơn, kế toán ghi nhận giá vốn(xem thêm tại phụ lục 06).

Nợ TK 6321 : 21.477.097 Có TK 1561 : 21.477.097

3.2.2. Kế toán chi phí hoạt động tài chính

3.2.2.1. Nội dung

Công ty ghi nhận chi phí hoạt động tài chính do lỗ chênh lệch tỷ giá trong kỳ, trả lãi vay ngân hàng.

3.2.2.2. Phương pháp lập và quy trình luân chuyển chứng từ

Khi kế toán thanh toán nhận được chứng từ liên quan đến lãi vay như phiếu tính lãi thì sẽ kiểm tra, sau đó dựa vào chứng từ này lập thành ủy nhiệm chi làm 2 liên và chuyển sang cho Kế toán trưởng ký duyệt. Căn cứ vào UNC liên 1 đã duyệt Kế toán thanh toán tiền hàng nhập trên phần mềm. UNC đã duyệt liên 2 sẽ được gửi tới ngân hàng để trả lãi vay. Khi đó Ngân hàng sẽ gửi GBN về Công ty.

Hình 3.6: Quy trình luân chuyển chứng từ Kế toán chi phí tài chính

3.2.2.3. Một số nghiệp vụ phát sinh

1. Căn cứ vào giấy báo Nợ, ngày 26/02/2018 thu lãi của Ngân hàng Thương Mại Cổ phần Tiên Phong (TPBank) số tiền 1.273.209VNĐ (xem thêm tại phụ lục 07). Kế toán hạch toán:

48 Nợ TK 6351 : 1.273.209

Có TK 112011 : 1.273.209

2. Căn cứ vào giấy báo Nợ, ngày 26/02/2018 thu lãi của Ngân hàng Thương Mại Cổ phần Tiên Phong (TPBank) số tiền 882.105VNĐ (xem thêm tại phụ lục 08). Kế toán hạch toán:

Nợ TK 6351 : 882.105

Có TK 112011 : 882.105

3. Căn cứ vào Giấy đề nghị mua ngoại tệ theo đơn hàng số PO-2018/MTI- ANDEROL-P01 ngày 01/02/2018. Chênh lệch tỷ giá giữa tờ khai hàng hóa nhập khẩu (giá: 25.971 VNĐ/EUR) và giấy đề mua ngoại tệ (giá: 26.215 VNĐ/EUR). Số tiền nhập khẩu dầu dùng cho máy nén khí là 6.048 EUR, phí vận chuyển 859,5 EUR (xem thêm tại phụ lục 09, 10). Kế toán hạch toán:

Nợ TK 6352 : 244 x ( 6.048 + 859,5) = 1.685.430 Có TK 11212: 1.685.430

3.2.3. Chi phí bán hàng

3.2.3.1. Nội dung

Chi phí bán hàng trong Công ty gồm chi phí lương cho nhân viên bán hàng, chi phí tiền điện nước, công tác phí của bộ phận bán hàng, chi phí sửa chữa bảo trì, chi phí tiếp khách, chi phí quảng cáo,…

3.2.3.2. Quy trình luân chuyển chứng từ

Chi phí phát sinh liên quan đến chi phí bán hàng từ các bộ phận, cá nhân, nội dung công tác nhất định được tập hợp lại trong đó phản ánh khoản chi phí đã có thực tế phát sinh, giấy đề nghị thanh toán được lập với những chứng từ cụ thể, số hóa đơn nếu có, kèm theo diễn giải ngắn gọn nội dung thực tế phát sinh chi phí, giấy đề nghị này được in theo mẫu Excel đã quy định tại Công ty TNHH Công Nghiệp MTI Việt Nam.

Tùy theo chi phí thực tế phát sinh mà bộ chứng từ liên quan tương ứng nhau : thanh toán tiền điện nước, viễn thông, internet, xăng dầu,…liên quan đến bộ phận bán hàng. Bộ chứng từ kèm giấy đề nghị thanh toán này phải có chữ ký của người

49 đề nghị thanh toán cũng như trưởng bộ phận người đề nghị thanh toán. Kế toán thanh toán sẽ kiểm tra tính hợp lý cũng như đầy đủ của bộ chứng từ trên sau đó chuyển đến Giám đốc xét duyệt giấy đề nghị thanh toán, dựa vào giấy đề nghị đã duyệt Kế toán thanh toán tiến hành lập UNC gồm 2 liên và chuyển sang cho Kế toán trưởng ký duyệt. UNC liên 1 đã duyệt Kế toán tiến hành nhập phần mềm, UNC đã duyệt liên 2 sẽ được chuyển qua ngân hàng, lúc này ngân hàng sẽ gửi GBN đến Công ty. Kế toán thanh toán nhận GBN và lưu cùng với bộ chứng từ trên.

3.2.3.3. Một số nghiệp vụ phát sinh

1. Ngày 03/03/2018, căn cứ vào GBN- DD025 Kế toán tiến hành trả tiền phí SMS Banking cho Ngân hàng TPBANK số tiền là 45.000VNĐ, thuế VAT 10% bằng tiền gửi Ngân hàng TPBANK (xem thêm tại phụ lục 11). Kế toán hạch toán:

Nợ TK 64181 : 45.000 Nợ TK 1331 : 4.500

Có TK 112011 : 49.500

2. Ngày 20/02/2018, căn cứ vào HĐ GTGT số 0182943 Kế toán tiền hành trả tiền tiếp khách cho CN TP.HCM- Công ty Cổ Phần Đầu Tư Thương Mại Quốc Tế Mặt Trời Đỏ số tiền là 1.260.000VNĐ, thuế VAT 10% thanh toán bằng tiền mặt (xem thêm tại phụ lục 12). Kế toán hạch toán:

Nợ TK 64171 : 1.260.000 Nợ TK 1331 : 126.000

Có TK 11111 : 1.386.000

3. Ngày 06/03/2018, căn cứ vào HĐ GTGT số 1884211, 1884213 Kế toán tiền hành trả tiền điện thoại cho Tổng Công ty Viễn Thông MOBIFONE số tiền 512.398VNĐ, thuế VAT 10% bằng tiền mặt (xem thêm tại phụ lục 13). Kế toán hạch toán:

Nợ TK 64131 : 512.398 Nợ TK 1331 : 51.240

Có TK 11111 : 563.638

3.2.4. Chi phí quản lý doanh nghiệp

3.2.4.1. Nội dung

Chi phí quản lý DN tại Công ty bao gồm : lương và các khoản trích theo lương phải trả cho Giám đốc, nhân viên các phòng ban, chi phí vật liệu quản lý, văn phòng phẩm, chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận quản lý, hóa đơn bán lẻ, vé xe, giấy báo cước,… các chứng từ khác có liên quan đến chi phí quản lý.

51 Cuối mỗi tháng trong năm, DN tiến hành trích khấu hao TSCĐ tính theo tháng, chi phí BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ tháng, phân bổ chi phí trả trước, phân bổ tiền điện trong tháng và chi phí cho tiền cơm,…

3.2.4.2. Quy trình lập và luân chuyển chứng từ

Quy trình luân chuyển chứng từ Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp như quy trình luân chuyển chứng từ của bộ phận bán hàng.

3.2.4.3. Một số nghiệp vụ phát sinh

1. Ngày 01/03/2018, căn cứ vào HĐ GTGT số 0263767 Kế toán tiến hành thanh toán tiền nước cho Công ty Cổ phần Cấp nước Thủ Đức số tiền là 150.480VNĐ, thuế VAT 5% (xem thêm tại phụ lục 14). Kế toán hạch toán:

Nợ TK 6427 : 150.480 Nợ TK 1331 : 6.840

Có TK 1111 : 157.320

2. Căn cứ vào bảng thanh toán lương, kế toán phản ánh lương Giám đốc và các nhân viên quản lý tháng 11 số tiền 13.800.000VNĐ, các khoản trích BHXH, BHYT, BHTN (21,5%) số tiền là 2.967.000VNĐ (xem thêm tại phụ lục 15). Kế toán hạch toán:

Nợ TK 64211: 13.800.000 Có TK 3341: 10.833.000 Có TK 3383 : 2.967.000

3. Căn cứ vào bảng tính khấu hao TSCĐ số hóa đơn 0007502, ngày 06/05/2018 Công ty mua 01 xe Triton Mitsubishi phục vụ cho bộ phận quản lý số tiền là 533.636.364VNĐ, khấu hao 84 tháng (xem thêm tại phụ lục 16). Kế toán định khoản khấu hao tháng 6:

Mua TSCĐ:

Nợ TK 2111: 533.636.364 Nợ TK 1332: 53.363.636

Có TK 11212: 587.000.000 Trích khấu hao tháng 6:

52 Nợ TK 6424: 6.352.814

Có TK 214: 6.352.814

3.2.5. Kế toán chi phí khác

3.2.5.1. Nội dung

Chi phí khác của Công ty là các khoản chi không liên quan đến sản xuất, bán hàng hay quản lý. Đó là các khoản như giảm trừ nợ khó đòi, điều chỉnh công nợ, đóng phạt hành chính bảo vệ môi trường, phạt thuế do vi phạm hành chính (mất hóa đơn,…) hay đó là khoản phí cam kết ngoại tệ.

3.2.5.2. Phương pháp lập và quy trình luân chuyển chứng từ

Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến chi phí khác thì Kế toán thanh toán sẽ nhận được các chứng từ như: Hóa đơn GTGT, giấy phạt,…lúc đó sẽ gửi qua Giám đốc xét duyệt.

Các chứng từ sau khi được xét duyệt sẽ chuyển lại cho Kế toán thanh toán để lập UNC làm 2 liên và gửi sang cho Kế toán trưởng ký duyệt.

Một liên của UNC sẽ được gửi cho Ngân hàng. Kế toán thanh toán căn cứ vào UNC còn lại cùng với hóa đơn GTGT, giấy phạt tiến hành nhập vào phần mềm và lưu bộ chứng từ này.

Hình 3.8: Quy trình luân chuyển chứng từ Kế toán Chi phí khác

3.2.5.3. Một số nghiệp vụ phát sinh

1.Ngày 13/07/2018, căn cứ vào Giấy nộp tiền vào Ngân sách Nhà nước số 0115169, Công ty đóng tiền chậm nộp thuế TNDN, GTGT và phạt vi phạm hành chính số tiền là 8.498.079 VNĐ thanh toán bằng TK ngân hàng Vietinbank CN 12 (xem thêm tại phụ lục 17). Kế toán hạch toán:

54 Nợ TK 8111: 8.498.079

Có TK 11213: 8.498.079

3.2.6. Kế toán chi phí thuế TNDN

3.2.6.1. Nội dung

Cuối tháng, DN tính thuế thu nhập tạm nộp theo tháng với thuế suất 20%. Sau đó, tổng hợp lại theo từng quý để xác định thuế thu nhập tạm nộp của từng quý. Tiền thuế tạm nộp của quý sẽ được Kế toán tạm nộp vào tháng sau của quý.

Cuối năm, Kế toán xác định lại số thuế TNDN nguyên năm thực tế phải nộp trên cơ sở tổng thu nhập tính thuế nguyên năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành.

Theo khoản 1 Điều 3 Thông tư 78/2014/TT-BTC (sửa đổi, bổ sung bởi Thông tư 96/2015/TT-BTC), số thuế TNDN phải nộp trong kỳ tính thuế bằng thu nhập tính thuế trừ đi phần trích lập quỹ khoa học và công nghệ (nếu có) nhân với thuế suất.

Thuế TNDN năm 2018 phải nộp được xác định theo công thức sau:

Trong đó, thu nhập tính thuế được xác định theo công thức sau:

Theo Điều 2 Thông tư 96/2015/TT-BTC, thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế được xác định theo công thức sau:

Lưu ý: Thuế suất TNDN năm 2018 là 20% (Theo Điều 11 Thông tư 78/2014/TT- BTC).

3.2.6.2. Quy trình luân chuyển chứng từ

Cuối kỳ dựa vào tài liệu căn cứ nộp thuế bộ phận Kế toán tiến hành lập tờ khai quyết toán thuế gửi cho Giám đốc ký duyệt, tiếp theo đó sẽ gửi bộ hồ sơ (quyết toán thuế, báo cáo tài chính) đến cơ quan thuế, sau khi được cơ quan thuế xét duyệt, bộ phận Kế toán của Công ty sẽ tiến hành nộp thuế.

Hình 3.9: Quy trình luân chuyển chứng từ Kế toán Chi phí thuế TNDN

3.2.6.3. Một số nghiệp vụ phát sinh

1.Căn cứ vào kết quả kinh doanh năm 2018, thu nhập tính thuế trong năm 2018 của Công ty là 125.304.366 VNĐ (xem thêm tại phụ lục 18). Kế toán hạch toán:

Kế toán hạch toán : Nợ TK 82100: 125.304.366 x 20% = 25.060.873 Có TK 333400: 25.060.873 Khi nộp thuế : Nợ TK 333400 : 25.060.873 Có TK 112011 : 25.060.873

3.3. Kế toán xác định kết quả kinh doanh 3.3.1. Nội dung 3.3.1. Nội dung

Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt động khác.

3.3.2. Quy trình luân chuyển chứng từ

Cuối kỳ, Kế toán trưởng căn cứ vào dữ liệu lưu trữ có liên quan sẽ tiến hành kiểm tra, đối chiếu số liệu và làm thuật toán kết chuyển doanh thu, chi phí và xác định lãi lỗ trong kỳ. Máy tính xử lý vào các loại sổ sách và lưu thông tin tại đây.

3.3.3. Một số nghiệp vụ phát sinh

Cuối kỳ, Kế toán tiến hành tập hợp chi phí, doanh thu để xác định kết quả kinh doanh.

- Kết chuyển doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác:

Nợ TK 51100: 7.436.400.900 Nợ TK 51500: 24.646.247 Nợ TK 71100: 0

Có TK 91100: 7.461.047.147

- Kết chuyển giá vốn hàng bán, chi phí tài chính, chi phí khác, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp:

Nợ TK 91100: 7.294.734.631 Có TK 63200: 3.877.625.751 Có TK 63500: 120.446.268 Có TK 81100: 9.240.622 Có TK 64100: 61.350.000 Có TK 64200: 3.281.286.990 - Cuối kỳ kết chuyển chi phí thuế TNDN :

Nợ TK 91100 : 25.060.873

Có TK 82100 : 25.060.873

- Tính và kết chuyển số lợi nhuận sau thuế của hoạt động kinh doanh : Nợ TK 91100 : 86.036.643

TÓM TẮT CHƯƠNG 3

Qua chương này ta có thể thấy được quy trình để xác định kết quả kinh doanh trong một kỳ Kế toán. Một năm có 4 quý, tổng hợp lại ta có một kỳ Kế toán gồm những khoản doanh thu, chi phí phát sinh. Với mỗi khoản doanh thu và chi phí đó phải có chứng từ có liên quan, quy trình luân chuyển chứng từ, những nghiệp vụ phát sinh,…Từ đó có thể xác định được việc kinh doanh lãi hay lỗ và thuế TNDN tương ứng phải nộp (nếu lãi).

Cụ thể năm 2018: - Doanh thu: 7.461.047.147 - Chi phí: 7.294.734.631 - LNTT: 111.097.516 - Thuế TNDN: 25.060.873 - LNST: 86.036.643

CHƯƠNG 4 : NHẬN XÉT – KIẾN NGHỊ 4.1. Nhận xét

Trong năm 2018, thị trường cung cấp máy nén khi trở nên ồ ạt, phức tạp. Các công ty cung cấp máy nén khí ngày càng nhiều, sức cạnh tranh càng lớn. Nhưng