Kế toán chi phí thuế TNDN

3.2.6.1. Nội dung

Cuối tháng, DN tính thuế thu nhập tạm nộp theo tháng với thuế suất 20%. Sau đó, tổng hợp lại theo từng quý để xác định thuế thu nhập tạm nộp của từng quý. Tiền thuế tạm nộp của quý sẽ được Kế toán tạm nộp vào tháng sau của quý.

Cuối năm, Kế toán xác định lại số thuế TNDN nguyên năm thực tế phải nộp trên cơ sở tổng thu nhập tính thuế nguyên năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành.

Theo khoản 1 Điều 3 Thông tư 78/2014/TT-BTC (sửa đổi, bổ sung bởi Thông tư 96/2015/TT-BTC), số thuế TNDN phải nộp trong kỳ tính thuế bằng thu nhập tính thuế trừ đi phần trích lập quỹ khoa học và công nghệ (nếu có) nhân với thuế suất.

Thuế TNDN năm 2018 phải nộp được xác định theo công thức sau:

Trong đó, thu nhập tính thuế được xác định theo công thức sau:

Theo Điều 2 Thông tư 96/2015/TT-BTC, thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế được xác định theo công thức sau:

Lưu ý: Thuế suất TNDN năm 2018 là 20% (Theo Điều 11 Thông tư 78/2014/TT- BTC).

55

3.2.6.2. Quy trình luân chuyển chứng từ

Cuối kỳ dựa vào tài liệu căn cứ nộp thuế bộ phận Kế toán tiến hành lập tờ khai quyết toán thuế gửi cho Giám đốc ký duyệt, tiếp theo đó sẽ gửi bộ hồ sơ (quyết toán thuế, báo cáo tài chính) đến cơ quan thuế, sau khi được cơ quan thuế xét duyệt, bộ phận Kế toán của Công ty sẽ tiến hành nộp thuế.

Hình 3.9: Quy trình luân chuyển chứng từ Kế toán Chi phí thuế TNDN

3.2.6.3. Một số nghiệp vụ phát sinh

1.Căn cứ vào kết quả kinh doanh năm 2018, thu nhập tính thuế trong năm 2018 của Công ty là 125.304.366 VNĐ (xem thêm tại phụ lục 18). Kế toán hạch toán:

Kế toán hạch toán : Nợ TK 82100: 125.304.366 x 20% = 25.060.873 Có TK 333400: 25.060.873 Khi nộp thuế : Nợ TK 333400 : 25.060.873 Có TK 112011 : 25.060.873

56

3.3. Kế toán xác định kết quả kinh doanh 3.3.1. Nội dung 3.3.1. Nội dung

Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt động khác.

3.3.2. Quy trình luân chuyển chứng từ

Cuối kỳ, Kế toán trưởng căn cứ vào dữ liệu lưu trữ có liên quan sẽ tiến hành kiểm tra, đối chiếu số liệu và làm thuật toán kết chuyển doanh thu, chi phí và xác định lãi lỗ trong kỳ. Máy tính xử lý vào các loại sổ sách và lưu thông tin tại đây.

57

3.3.3. Một số nghiệp vụ phát sinh

Cuối kỳ, Kế toán tiến hành tập hợp chi phí, doanh thu để xác định kết quả kinh doanh.

- Kết chuyển doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác:

Nợ TK 51100: 7.436.400.900 Nợ TK 51500: 24.646.247 Nợ TK 71100: 0

Có TK 91100: 7.461.047.147

- Kết chuyển giá vốn hàng bán, chi phí tài chính, chi phí khác, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp:

Nợ TK 91100: 7.294.734.631 Có TK 63200: 3.877.625.751 Có TK 63500: 120.446.268 Có TK 81100: 9.240.622 Có TK 64100: 61.350.000 Có TK 64200: 3.281.286.990 - Cuối kỳ kết chuyển chi phí thuế TNDN :

Nợ TK 91100 : 25.060.873

Có TK 82100 : 25.060.873

- Tính và kết chuyển số lợi nhuận sau thuế của hoạt động kinh doanh : Nợ TK 91100 : 86.036.643

58

TÓM TẮT CHƯƠNG 3

Qua chương này ta có thể thấy được quy trình để xác định kết quả kinh doanh trong một kỳ Kế toán. Một năm có 4 quý, tổng hợp lại ta có một kỳ Kế toán gồm những khoản doanh thu, chi phí phát sinh. Với mỗi khoản doanh thu và chi phí đó phải có chứng từ có liên quan, quy trình luân chuyển chứng từ, những nghiệp vụ phát sinh,…Từ đó có thể xác định được việc kinh doanh lãi hay lỗ và thuế TNDN tương ứng phải nộp (nếu lãi).

Cụ thể năm 2018: - Doanh thu: 7.461.047.147 - Chi phí: 7.294.734.631 - LNTT: 111.097.516 - Thuế TNDN: 25.060.873 - LNST: 86.036.643

59

CHƯƠNG 4 : NHẬN XÉT – KIẾN NGHỊ 4.1. Nhận xét

Trong năm 2018, thị trường cung cấp máy nén khi trở nên ồ ạt, phức tạp. Các công ty cung cấp máy nén khí ngày càng nhiều, sức cạnh tranh càng lớn. Nhưng không vì thế mà ảnh hưởng tới lợi nhuận của công ty bởi những chính sách cũng như uy tín lâu năm như kinh nghiệm và năng lực đang là nhà phân phối chính của hãng Boge trên thị trường Việt Nam. Cùng với năng lực về kinh doanh, dịch vụ sau bán hàng và sự đa dạng của các dòng sản phẩm công ty đã đem lại cho khách hàng những giải pháp phù hợp và hiệu quả.

Để có được thành quả trên công ty đã không ngừng mở rộng thị trường tiêu thụ, khai thác triệt để các vùng thị trường tiềm năng, đồng thời có những biện pháp thỏa đáng với những đối tác truyền thống tạo sự gắn bó hơn nữa nhằm tạo ra nguồn cung cấp hàng hóa dồi dào và một thị trường tiêu thụ ổn định. Ngoài ra, để có được kết quả như trên phải nói đến sự cố gắng nỗ lực không ngừng của tất cả các thành viên trong công ty. Trong đó, có sự đóng góp không nhỏ của phòng tài chính kế toán. Với cách bố trí công việc khoa học, hợp lý công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh đã đi vào ổn định và đã đạt được những thành quả nhất định.

4.1.1. Nhận xét tổng quan về tình hình chung của Công ty

Các năm vừa qua, mặc dù còn nhiều khó khăn nhưng Công ty đã cố gắng hoàn thành các kế hoạch đề ra, mở rộng nhiều đối tượng khách hàng, đặc biệt là những khách hàng lớn và những công trình trọng điểm quốc gia. Bên cạnh đó, Công ty đã chủ động nâng cao chăm lo đời sống cho người lao động như thưởng lễ, Tết, nghỉ mát,…các phong trào thi đua do Công ty tổ chức được hưởng ứng nhiệt tình, sôi nổi tạo bầu không khí thân thiện, vui tươi, khơi gợi tinh thần làm việc hang say của nhân viên. Công tác điều hành kinh doanh được tổ chức và thực hiện thống nhất từ Ban Giám đốc đến từng bộ phận.

60

4.1.2. Nhận xét tình hình công tác kế toán tại Công ty 4.1.2.1. Ưu điểm 4.1.2.1. Ưu điểm

 Về hình thức tổ chức Kế toán

Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán của Công ty TNHH Công Nghiệp MTI Việt Nam gọn nhẹ và hoạt động tương đối hiệu quả. Hình thức kế toán tập trung tạo được nhiều thuận lợi trong công tác quản lý Kế toán, hệ thống máy tính được nối mạng giữa các bộ phận. Do đó, việc Công ty tổ chức bộ máy Kế toán tập trung vừa phù hợp với đặc điểm tổ chức vừa đảm bảo hạch toán đầy đủ, kịp thời và đúng quy định Kế toán.

 Về tổ chức bộ máy Kế toán

Vì được tổ chức theo mô hình trực tuyến nên có sự quản lý và trao đổi trực tiếp giữa Kế toán trưởng và Kế toán phần hành, thông tin được cung cấp và tổng hợp một cách nhanh chóng, chính xác, kịp thời. Mọi thắc mắc về nghiệp vụ chuyên môn cũng như về chế độ Kế toán, chính sách tài chính Kế toán của Nhà nước đều được giải quyết nhanh chóng. Bộ máy Kế toán được tổ chức một cách khoa học, hợp lý với hoạt động kinh doanh tập trung về mặt không gian và mặt bằng kinh doanh.

Bộ máy Kế toán của Công ty được chia thành nhiều phần hành khác nhau và phân công cho các nhân viên phòng Kế toán thực hiện một cách hiệu quả, vừa đảm bảo việc ghi nhận, xử lý, cung cấp thông tin chính xác, vừa có thể kiểm soát lẫn nhau.

Công ty hoạch định cụ thể công việc của từng phòng ban, để tránh tình trạng trùng lắp hoặc ứ đọng công việc ở bộ phận này còn bộ phận khác thì nhàn rỗi.

 Về việc tổ chức, vận dụng chế độ chứng từ, sổ sách Kế toán - Chế độ chứng từ Kế toán:

61 Công ty có một hệ thống sổ sách rõ ràng với các chứng từ phù hợp với mô hình kinh doanh của đơn vị.

Công ty sử dụng hình thức hóa đơn điện tử, những nội dung cơ bản trong hóa đơn, kể cả tên hàng hóa, quy cách hàng hóa đều được cài đặt sẵn trong phần mềm giúp hạn chế sai sót và thủ tục chứng từ tốn thời gian.

Việc luân chuyển chứng từ và ghi sổ được thực hiện một cách hợp lý, được ký nhận và lưu trữ ở các phòng ban có liên quan nhằm đảm bảo tốt nhất cho việc xử lý, ghi nhận số liệu Kế toán cũng như công tác kiểm tra, kiểm soát khi có nhu cầu.

- Chế độ sổ Kế toán:

Công ty áp dụng hình thức Nhật ký chung là phù hợp với đặc điểm của doanh nghiệp, có ưu điểm là việc hạch toán và ghi sổ gọn nhẹ, tránh trùng lắp, thuận lợi cho việc đối chiếu, khả năng tổng hợp, xử lý và cung cấp thông tin cũng nhanh chóng, kịp thời hơn do chỉ cần nhập một lần chứng từ gốc, các số liệu sẽ tự động cập nhật vào các số liên quan.

 Về công tác hạch toán

Công ty theo dõi theo từng khách hàng hoặc từng công trình, bán hàng theo đơn đặt hàng, từng hợp đồng đã ký kết, trong đó có sự kiểm soát và đánh giá khả năng thanh toán của Kế toán giúp cho việc thu hồi công nợ được rõ ràng, dễ theo dõi, tránh được tình trạng nợ phải thu của khách hàng quá lớn mà không có khả năng thanh toán làm cho nguồn vốn của Công ty bị ứ đọng và bị chiếm dụng.

Công ty sử dụng hệ thống tài khoản chi tiết rõ ràng, phân chia theo từng đối tượng, vì vậy các chi phí được tính toán và phân bổ một cách phù hợp, làm cho công tác hạch toán được chính xác, đầy đủ.

Trong việc ứng dụng tin học vào Kế toán, bên cạnh tính toán trên bảng biểu Excel. Công ty đang hoàn thành nhập dữ liệu trên phần mềm Kế toán Misa để hỗ trợ nhập dữ liệu và làm báo cáo quý, năm. Phần mềm Misa đang nhập dữ liệu đầu kỳ chưa đưa vào sử dụng thay thế Excel.

62 Định kỳ Công ty đều thực hiện việc kết chuyển tất cả các khoản doanh thu và chi phí để xác định kết quả kinh doanh, xác định lợi nhuận và thuế TNDN. Qua đó, có thể nhìn thấy rõ hiệu quả hoạt động của từng kỳ, có sự so sánh giữa các kỳ với nhau để đánh giá được mức độ hoạt động, có phương án kinh doanh trong kỳ tiếp theo.

4.1.2.2. Nhược điểm

 Tổ chức bộ máy kế toán

Nhân viên của bộ phận còn ít, không dự phòng trước các trường hợp như nhân viên nghỉ thai sản, ốm đau,… không thay thế kịp thời vị trí đó dẫn đến chứng từ, sổ sách bị ứ đọng, chậm trễ.

Kế toán viên phải làm việc với áp lực cao và liên tục vào thời điểm cuối quý và cuối năm tài chính nên dễ dẫn đến sai sót trong khi làm việc, nếu có các sai sót trọng yếu xảy ra mà không phát hiện kịp thời sẽ gây ra những hậu quả đáng tiếc và mất nhiều thời gian để sửa chữa.

 Các nhược điểm khác:

Sức ép cạnh tranh gay gắt từ các Công ty cùng ngành gây khó trong việc tìm kiếm khách hàng ảnh hưởng tới doanh thu cho Công ty. Công ty cần có chính sách phù hợp với tình hình kinh tế hiện nay để tạo hiệu quả hơn.

Chi phí khác năm 2018 tăng mạnh, nguyên nhân hầu hết là do phạt nộp chậm thuế GTGT, TNDN, vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế,…ảnh hưởng tới doanh thu của Công ty.

Vì hàng hóa là hàng nhập khẩu nên khó khăn trong công tác đặt hàng, vận chuyển, phí,…Mức thuế nhập khẩu đối với hàng hóa của Công ty áp dụng là 5%, thuế TTĐB áp dụng là 0%, thuế BVMT áp dụng thuế suất 2000VNĐ/LTR, thuế GTGT áp dụng là 10%. Tùy vào hàng hóa mà vận chuyển bằng đường hàng không hay đường biển, do đó công ty cũng gặp nhiều rủi ro lớn như thiếu hàng hóa, chi phí phát sinh, tốn thời gian, chứng từ gửi hải quan, ngân hàng. Việc mua ngoại tệ cũng

63 phát sinh chi phí tài chính ảnh hưởng tới doanh thu của công ty. Hợp đồng các bên điều kiện chính xác, dễ hiểu, đầy đủ,…

Hệ thống mạng Wifi trong Công ty thiếu ổn định, vì nhân viên Công ty chủ yếu liên lạc, làm việc trên Zalo, gửi Email cho khách hàng gây ảnh hưởng không nhỏ tới chất lượng công việc.

Diện tích nhà xưởng còn tương đối nhỏ trong khi số lượng máy móc, dụng cụ nhập khẩu nhiều dẫn tới việc lưu kho, lưu bãi. Công ty cần mở rộng, sửa chữa lại nhà xưởng sắp xếp máy móc khoa học để tránh sự cố cháy nổ, đổ vỡ,…

4.1.3. Nhận xét về Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh

Cuối kỳ, bảng kế bán hàng, chứng từ của chi nhánh Hà Nội được chuyển phát nhanh về Công ty. Đồng nghĩa với doanh thu của Công ty không được cập nhật kịp thời tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ. Điều này vi phạm nguyên tắc “Cơ sở dồn tích”, theo nguyên tắc này thì mọi nghiệp vụ phát sinh phải được ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh. Vì vậy, việc cập nhật tình hình kinh doanh không chính xác, không kịp thời. Việc để cuối kỳ nhận chứng từ, hóa đơn,… của chi nhánh Hà Nội làm chậm trễ, ứ đọng công tác của nhân viên kế toán.

Hàng hóa của Công ty đa số là những mặt hàng công nghiệp nhập khẩu có giá trị cao dẫn đến chênh lệch tỷ giá khi tỷ giá thay đổi.

Tài sản cố định của Công ty được dùng cho cả bộ phận bán hàng và quản lý doanh nghiệp nhưng chi phí khấu hao tài sản cố định tại công ty lại hạch toán tất cả vào chi phí quản lý doanh nghiệp, điều này chưa hợp lý theo quy định của kế toán.

4.2. Một số kiến nghị

 Kiến nghị 1: Đội ngũ nhân viên Kế toán.

Công ty cần phân công thêm nhân viên hỗ trợ nhân viên mua hàng và phân công công việc phù hợp để đáp ứng nhu cầu nhập hàng hóa kịp thời.

64 Ban lãnh đạo Công ty cũng như Kế toán trưởng cần xem xét cân nhắc tuyển dụng thêm nhân viên để giảm tải công việc, nâng cao hiệu quả hoạt động của phòng Kế toán, hỗ trợ công việc một cách nhanh chóng và chính xác. Ngoài ra, khi có nhân viên nghỉ phép sẽ có người làm thay, tránh sự tồn đọng công việc gây áp lực cho nhân viên.

Việc tăng lương cho nhân viên rất quan trọng và cần thiết thể hiện sự gắn bó, động lực để tiếp tục với công ty. Hiện nay, công ty thực hiện chế độ tăng lương 1 lần/năm, hiệu quả chưa cao vì vẫn có nhiều trường hợp nhân viên nghỉ do lương thấp. Vì vậy việc tăng lương lên thực hiện 2 lần/năm để đảm bảo nhân viên tích cực làm việc ổn định, lâu dài. Chế độ phụ cấp cũng cần phải cải thiện như phụ cấp tiền ăn trưa cho nhân viên, đặc cách cho nhân viên có thai, con nhỏ được về sớm hơn quy định của Công ty,…

 Kiến nghị 2: Tiến hành sử dụng phần mềm Misa

Công ty đã mua phần mềm Misa để phục vụ kế toán nhập số liệu một cách dễ dàng, thuận tiện và nhanh chóng hơn. Nhưng vẫn chưa được sử dụng tại phòng Kế toán do công tác nhập tồn đầu kỳ vẫn chưa xong.Vì vậy, cần đẩy nhanh tiến độ nhập số liệu để hoàn thiện dữ liệu trong phần mềm Misa, có thể sử dụng sớm nhất vì càng để lâu chứng từ phát sinh càng nhiều việc nhập sẽ tốn nhiều thời gian hơn.

 Kiến nghị 3: Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ

Chi phí tài chính ảnh hưởng không nhỏ tới doanh thu của Công ty, việc chênh lệch tỷ giá khi mua hàng hóa nhập khẩu là việc không tránh khỏi. Nguyên nhân khiến tỷ giá thay đổi là do Mỹ áp thuế lên hàng hóa của Trung Quốc và sự đáp trả