tại công ty ASEAN-AC
Để làm rõ thêm về quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán Báo cáo tài chính, em xin lấy số liệu thực tế kiểm toán BCTC cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2020 của Công ty Cổ phần ABC.
Công ty Cổ phần Thương mại Dịch vụ ABC bắt đầu được ASEAN-AC cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC từ năm 2017 và là khách hàng thường niên của ASEAN-AC cho tới nay. Tuy nhiên, trước mỗi đợt kiểm toán, Ban giám đốc của ASEAN-AC cũng tiến hành trao đổi với Ban giám đốc của Công ty ABC về tình hình hoạt động kinh doanh cũng như công tác tổ chức có biến động gì trong năm không. Sau đó, bên khách hàng và Công ty cùng đi đến thống nhất và cùng ký kết hợp đồng kiểm toán như sau:
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập- Tự do- Hạnh phúc Số: 134/2021/ASEAN-AC-HĐKT
Hà Nội, ngày 20 tháng 01 năm 2021
HỢP ĐỒNG KIỂM TOÁN
(V/v: Kiểm toán BCTC cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2020 của Công ty Cổ phần ABC)
Căn cứ Bộ luật Dân sự của Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam số 33/2005/QH ngày 14 tháng 6 năm 2005;
Căn cứ Luật Kiểm toán của Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam số 67/2011/QH12 ngày 29 tháng 3 năm 2011;
Căn cứ Nghị định số 17/2012/NĐ-CP ngày 13/03/2012 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Kiểm toán độc lập;
Căn cứ chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 210 về Hợp đồng kiểm toán;
Theo thỏa thuận giữa Công ty Cổ phần ABC và Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn ASEAN (ASEAN-AC)
Hợp đồng này được lập bởi và giữa các bên:
BÊN A: CÔNG TY CỔ PHẦN ABC
Người đại diện: Ông Phạm Văn D
Chức vụ: Tổng Giám đốc
Địa chỉ: Tòa nhà BRT3- Khuất Duy Tiến- Thanh Xuân- Hà Nội Điện thoại: 043 5 530 *** Fax: 043 8 544 *** Số tài khoản: 2221.000.000.****
Tại ngân hàng: TMCP Đầu tư và Phát triển Việt Nam- CN Thanh Xuân- Hà Nội Mã số thuế: 0100106426
BÊN B: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ASEAN Người đại diện: Ông Đặng Tấn Sơn
Chức vụ: Giám Đốc
Địa chỉ: P.0308 T2B Tòa nhà TSQ Euro Land – Khu đô thị Mỗ Lao – Phường Mộ Lao – Quận Hà Đông – Thành phố Hà Nội.
Điện thoại:043 537 9516 Fax: 043 3755 7448 Số tài khoản: 4710191232110
Tại ngân hàng: Thương mại cổ phần Quân đội - CN Cầu Giấy, Hà Nội Mã số thuế: 0103850538
Sau khi thỏa thuận, hai bên nhất trí kí hợp đồng gồm các điều khoản sau:
ĐIỀU 1: NỘI DUNG HỢP ĐỒNG
Bên B sẽ cung cấp cho bên A dịch vụ Kiểm toán Báo cáo tài chính của Công ty Cổ phần ABC cho các năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2020.
ĐIỀU 2: LUẬT ĐỊNH VÀ CHUẨN MỰC
Bên B sẽ thực hiện kiểm toán phù hợp với các Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam. Theo đó, bên B sẽ lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán nhằm đạt được
sự đảm bảo hợp lý rằng các Báo cáo tài chính của bên A không có sai sót trọng yếu do sai sót hoặc gian lận. Vì vậy, cuộc kiểm toán được thiết lập để đạt được sự đảm bảo hợp lý, nhưng không tuyệt đối rằng: các Báo cáo tài chính không có sai sót. Cuộc kiểm toán không nhằm phát hiện các sai sót, gian lận không mang tính trọng yếu đối với Báo cáo tài chính của bên A. Cuộc kiểm toán bao gồm việc kiểm tra trên cơ sở chọn mẫu các bằng chứng liên quan đến các số liệu được trình bày trên Báo cáo tài chính, đánh giá các nguyên tắc kế toán được áp dụng và các ước tính kế toán trọng yếu của Ban Giám đốc cũng như đánh giá tổng quát tính đúng đắn của việc trình bày các thông tin trên Báo cáo tài chính.
Cuộc kiểm toán bao gồm việc tìm hiểu về tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ để lập kế hoạch kiểm toán cũng như xác định tính chất, thời gian và phạm vi các thủ tục kiểm toán sẽ được thực hiện. Tuy nhiên, cuộc kiểm toán không nhằm cung cấp sự đảm bảo cũng như báo cáo về hệ thống kiểm soát nội bộ.
Mục tiêu của cuộc kiểm toán là đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của Báo cáo tài chính được trình bày theo các Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Chế độ kế toán Việt Nam và các quy định hiện hành về kế toán tại Việt Nam trên tất cả các khía cạnh trọng yếu. Việc đưa ra ý kiến kiểm toán cũng như việc trình này ý kiến bằng văn bản của Bên B sẽ phụ thuộc vào tình hình thực tế tại ngày Bên B lập Báo cáo kiểm toán. Nếu vì bất kì lý do nào phát sinh từ phía Bên A khiến cho Bên B không hoàn thành được cuộc Kiểm toán hoặc không thể đưa ra ý kiến kiểm toán, Bên B có thể từ chối đưa ra ý kiến hoặc từ chối phát hành Báo cáo kiểm toán, các lý do đó sẽ được Bên B trao đổi với Ban Giám đốc Bên A.
ĐIỀU 3: TRÁCH NHIỆM CỦA CÁC BÊN
Trách nhiệm của Bên A:
Việc lập Báo cáo tài chính thuộc trách nhiệm của Ban Giám đốc bên A. Theo đó, Ban Giám đốc bên A có trách nhiệm, (1) thiết lập và duy trì hệ thống
kiểm soát nội bộ hữu hiệu, (2) đảm bảo rằng Bên A đã tuân thủ các quy định hiện hành đối với mọi hoạt động của mình, bao gồm việc lưu giữ và quản lý các chứng từ, sổ kế toán, Báo cáo tài chính và các tài liệu có liên quan một cách an toàn, bí mật theo đúng quy định của Nhà nước, (3) phản ánh các nghiệp vụ phát sinh một cách đúng đắn vào sổ kế toán, (4) điều chỉnh Báo cáo tài chính trong trường hợp có sai sót trọng yếu, (5) thực hiện các ước tính kế toán phù hợp, (6) bảo vệ an toàn cho các tài sản, (7) đánh giá tổng quát tính đúng đắn của Báo cáo tài chính phù hợp với các Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Hệ thống kế toán Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan, (8) đảm bảo cung cấp kịp thời các thông tin cần thiết có liên quan đến Báo cáo tài chính của Công ty cho Bên B, (9) bố trí nhân sự liên quan cùng làm việc với Bên B trong quá trình Kiểm toán.
Tạo điều kiện thuận lợi cho các nhân viên của Bên B trong quá trình kiểm toán tại Văn phòng của Bên A.
Bên B sẽ đưa ra các yêu cầu cụ thể đối với Bên A về các thông tin trình bày trên Báo cáo tài chính. Để thực hiện thủ tục kiểm toán, Bên B sẽ yêu cầu các nhà quản lý Bên A cung cấp Thư giải trình của Ban Giám đốc cho Bên B nêu rõ trách nhiệm của Ban giám đốc Bên A trong việc lập Báo cáo tài chính và khẳng định rằng ảnh hưởng của các sai sót mà không được điều chỉnh trên Báo cáo tài chính do Bên B tổng hợp trong quá trình kiểm toán chi kì hiện tại và các sai sót liên quan đến kì hoạt động trước là không trọng yếu đối với tổng thể Báo cáo tài chính. Bên B cũng sẽ yêu cầu các nhà quản lý Bên A xác nhận các giải trình đã cung cấp cho Bên B trong quá trình thực hiện kiểm toán. Theo các chuẩn mực kiểm toán chung được thừa nhận, việc đáp ứng các yêu cầu này và Thư giải trình của Ban Giám đốc Bên A về những vẫn đề liên quan là một trong những cơ sở để Bên B đưa ra ý kiến của mình về Báo cáo tài chính của Bên A.
Cam kết của Bên B trong việc thực hiện các dịch vụ nêu trên không bao gồm việc phát hành hoặc tái phát hành tài liệu nào thay mặt Bên A. Mọi yêu cầu
của bên A để tái phát hành Báo cáo kiểm toán hoặc tham khảo các thông tin liên quan trong các thư chào hàng, các tài liệu hoặc việc phổ biến trên các thông tin điện tứ sẽ được xem xét trên cơ sở tình hình thực tế tại thời điểm yêu cầu. Phí dịch vụ đưa ra trong hợp đồng này không bao gồm bất kì dịch vụ nào liên quan tới những yêu cầu trên. Phí của các dịch vụ này( cũng như phạm vi của chúng) sẽ do hai Bên thỏa thuận và sẽ được trình bày trong một hợp đồng khác hoặc bằng một thỏa thuận riêng.
Thanh toán đầy đủ phí dịch vụ và các chi phí khác (nếu có) như đã cam kết tại điều 6 của Hợp đồng này
Trách nhiệm của bên B
Bên B sẽ có trách nhiệm trong việc: (1) tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán hiện hành (đã nêu tại điều 2), (2) lập và thông báo cho Bên A về nội dung và kế hoạch kiểm toán, (3) thực hiện cuộc kiểm toán theo kế hoạch và theo nguyên tắc độc lập, khách quan và bảo mật số liệu, và (4) cử các kiểm toán viên có năng lực và kinh nghiệm thực hiện kiểm toán, (5) xuất hóa đơn GTGT đầy đủ sau khi Bên A chuyển tiền tạm ứng theo Hợp đồng sau khi thanh lý Hợp đồng.
ĐIỀU 4: THỜI GIAN VÀ ĐỊA ĐIỂM THỰC HIỆN
Kiểm toán Báo cáo tài chính chi giai đoạn 1/1/2020-31/12/2020
Dự kiến cuộc kiểm toán sẽ được bắt đầu không chậm hơn 03 ngày kể từ ngày Bên B nhận được Báo cáo tài chính chính thức cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2020 của Bên A (dự kiến thời gian bắt đầu kiểm toán từ ngày 26/1/2021) và kết thúc trong vòng 5 ngày kể từ ngày cuộc kiểm toán bắt đầu. Báo cáo kiểm toán dự thảo về Báo cáo tài chính của Công ty Cổ phần ABC sẽ được Bên B gửi cho Bên A không chậm hơn 10 ngày kể từ ngày cuộc kiểm toán kết thúc.
Báo cáo kiểm toán chính thức sẽ được phát hành không chậm hơn 3 ngày kể từ ngày hai Bên thồng nhất các vấn đề đã nêu trong Báo cáo kiểm toán dự thảo.
Trong quá trình thực hiện công việc, nếu phát sinh vấn đề ảnh hưởng đến tiền độ công việc, hai bên sẽ phải thông báo kịp thời cho nhau để tìm biện pháp xử lý thích hợp.
ĐIỀU 5: BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Sau khi kết thúc kiểm toán, Bên B sẽ cung cấp cho Bên A các tài liệu bao gồm: 08 bộ Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2020 của công ty Cổ phần ABC bằng tiếng Việt.
ĐIỀU 6: PHÍ DỊCH VỤ VÀ PHƯƠNG THỨC THANH TOÁN 1. Phí dịch vụ
Phí dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2020 của Công ty Cổ phần ABC là 70.000.000 đồng
( Bày mươi triệu đồng chẵn./.)
Phí dịch vụ nói trên chưa bao gồm 10% thuế giá trị gia tăng.
2. Phương thức thanh toán
- 50% giá trị hợp đồng được thanh toán ngay sau khi kí hợp đồng và hợp đồng có hiệu lực;
- 50% còn lại được thanh toán sau khi bàn giao Báo cáo kiểm toán chính thức và Thư quản lý (nếu có), Biên bản thanh lý hợp đồng và hóa đơn GTGT cho khách hàng.
ĐIỀU 7: CAM KẾT THỰC HIỆN
Hai Bên cam kết thực hiện các điều khoản đã ghi trong Hợp đồng. Trong quá trình thực hiện, nếu gặp khó khăn trở ngại, hai Bên phải kịp thời thông báo cho nhau để cùng tìm phương án giải quyết.
Mọi tranh chấp hoặc khiếu nại phát sinh trong quá trình thực hiện Hợp đồng sẽ được giải quyết theo Bộ Luật Dân sự nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam và tại Tòa án kinh tế hợp pháp di hai bên bổ nhiệm.
ĐIỀU 8: HIỆU LỰC HỢP ĐỒNG
Hợp đồng này được lập thành 04 bản tiếng Việt có giá trị pháp lý như nhau, mỗi Bên giữ 02 bản. Hợp đồng này có hiệu lực kể từ ngày có đủ chữ kí, con dấu của cả hai bên và hết hiệu lực khi thanh toán xong.
ĐẠI DIỆN BÊN B ĐẠI DIỆN BÊN A CÔNG TY TNHH CÔNG TY CỔ PHẦN ABC KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN ASEAN
Giám đốc Tổng Giám đốc
ĐẶNG TẤN SƠN PHẠM VĂN D
2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán
Sau khi khảo sát và chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC đối với Công ty Cổ phần ABC, Công ty ASEAN-AC lập kế hoạch kiểm toán tổng quát. Công việc này giúp việc thực hiện kiểm toán hiệu quả, giảm thiểu chi phí và nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán.
Cụ thể các bước công việc được tiến hành như sau:
2.2.1.1. Tìm hiểu thông tin khách hàng
Thông tin chung về khách hàng
Tùy theo đặc điểm từng khách hàng mà KTV tiến hành thu thập một phần hay toàn bộ thông tin về khách hàng. Đối với những khách hàng truyền thống của công ty, mọi thông tin về khách hàng đã thu thập vào những lần kiểm toán trước đó và được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán năm trước lưu tại công ty. Do vậy, KTV chỉ thu thập bổ sung những thông tin mới phát sinh trong năm kiểm toán hiện tại, đặc biệt là những thay đổi trong chính sách kế toán. Đối với khách hàng kiểm toán lần đầu, KTV phải thu thập toàn bộ những thông tin về khách hàng đó từ khi thành lập cho đến khi kiểm toán BCTC.
Vì Công ty ABC là khách hàng kiểm toán năm thứ tư của ASEAN-AC nên mọi thông tin thu thập về ABC đã được lưu trữ trong Hồ sơ kiểm toán chung. Chính vì vậy, KTV tiến hành kiểm toán cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2020 sẽ xem xét các thông tin về đơn vị trong Hồ sơ kiểm toán chung và yêu cầu khách
hàng cung cấp các thông tin về sự thay đổi trong hoạt động sản xuất kinh doanh, hệ thống KSNB, nhân sự và công tác tổ chức hạch toán của đơn vị trong quá tình kiểm toán. Các thông tin mới này sẽ được KTV lưu vào Hồ sơ kiểm toán chung.
Trích dẫn một số thông tin chung về đơn vị:
Công ty Cổ phần ABC là công ty cổ phần được thành lập tại Hà Nội, hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0101008046 ngày 10/6/2005 do Sở Kế hoạch và đầu tư Thành phố Hà Nội cấp. Công ty đã có 11 lần thay đổi Giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh. Theo giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh lần thứ mười sáu ngày 24/4/2020, vốn điều lệ của công ty là 60.000.000.000 (Sáu mươi tỷ đồng)
Trụ sở chính của Công ty tại: Đường Phạm Văn Đồng, Xã Xuân Đỉnh, Huyện Từ Liêm, Thành phố Hà Nội.
Hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh chi tiết như sau:
- Kinh doanh Bất động sản
- Khai thác cát sỏi;
- Khai thác đá;
- Đầu tư và kinh doanh phát triển nhà, khu đô thị mới, hạ tầng kỹ thuật khu công nghiệp, các dự án thủy điện vừa và nhỏ;
- Xuất nhập khẩu vật tư, thiết bị, dịch vụ khảo sát địa hình. Địa chất, thí nghiệm;
- Sản xuất công nghiệp, gia công, chế tạo các sản phẩm cơ khí, xây dựng, cốp pha định hình, dàn giáo, nhà công nghiệp
- Sản xuất, kinh doanh vật liệu xây dựng, ống cống bê tông;
- Xây dựng nhà ở, các công trình dân dụng, công nghiệp, công cộng
- Thi công xây lắp bằng cơ giới: Mặt bằng, nền móng và hạ tầng kĩ thuật các loại công trình dân dụng, công nghiệp, công cộng, thủy lợi, giao thông, khu đô thị, khu công nghiệp
Tìm hiểu về hệ thống kế toán nói chung
Tìm hiểu hệ thống kế toán và hệ thống KSNB là công việc rất quan trọng. Nếu được thực hiện cẩn thận sẽ giúp KTV giảm thiểu đáng kể các thủ tục kiểm tra chi tiết.
Qua tìm hiểu ban đầu cho thấy tổ chức công tác kế toán của công ty không thay đổi so với năm trước, cụ thể như sau:
- Công ty ABC áp dụng Luật kế toán, Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán Việt Nam theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20 tháng 03 năm