nghiệp (Mó số A44):
Trong kỳ tớnh thuế, nếu cơ sở kinh doanh vừa cú doanh thu từ hoạt động thuộc diện chịu thuế, vừa cú doanh thu từ cỏc hoạt động khụng thuộc diện nộp thuế thỡ phải theo dừi, hạch toỏn riờng về doanh thu, chi phớ và lợi nhuận của cỏc hoạt động này.
Trường hợp khụng theo dừi riờng được chi phớ để xỏc định lợi nhuận của hoạt động khụng thuộc diện chịu thuế thỡ cơ sở kinh doanh xỏc định lợi nhuận của hoạt động kinh doanh khụng chịu thuế trờn cơ sở lấy tổng lợi nhuận trước thuế
nhõn (x) với tỷ lệ doanh thu của hoạt động khụng thuộc diện chịu thuế so với tổng doanh thu của cơ sở kinh doanh trong kỳ tớnh thuế.
B- Xỏc định thu nhập chịu thuế theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp:1- Điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận trước thuế (Mó số B1) 1- Điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận trước thuế (Mó số B1)
Chỉ tiờu này phản ỏnh toàn bộ khoản được ghi nhận theo phỏp luật kế toỏn, nhưng chưa phự hợp với quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, nờn phải điều chỉnh lại theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp và làm tăng điều chỉnh do tăng tổng lợi nhuận trước thuế so với bỏo cỏo tài chớnh.
Mó số B1= Mó số B2 + Mó số B3 + Mó số B4 + Mó số B5 + Mó số B6 + Mó số B7 + Mó số B8 + Mó số B9 +Mó số B11 + Mó số B12+ Mó số B13 + Mó số B14 + Mó số B15 + Mó số B16 + Mó số B17 + Mó số B18 + Mó số B19 + Mó số B20 + Mó số B21 + B22.
a) Chờnh lệch điều chỉnh tăng doanh thu (Mó số B2):
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu này được xỏc định là cỏc khoản tăng doanh thu để tớnh thu nhập chịu thuế trong cỏc trường hợp:
- Tổng số cỏc khoản doanh thu bỏn hàng hoỏ và cung cấp dịch vụ hoặc doanh thu hoạt động tài chớnh phỏt sinh phải xỏc định là doanh thu để tớnh thu nhập chịu thuế theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, nhưng chưa đủ điều kiện để được ghi nhận doanh thu theo quy định của phỏp luật kế toỏn (vớ dụ doanh thu trả tiền trước cho nhiều năm theo quy định của Luật thuế thu nhập phải xỏc định doanh thu để tớnh thu nhập chịu thuế theo doanh thu trả tiền một lần, nhưng theo chuẩn mực kế toỏn phần doanh thu trả trước cho cỏc kỳ tớnh thuế sau phải hạch toỏn vào doanh thu chưa thực hiện);
- Cỏc khoản được giảm trừ doanh thu bỏn hàng hoỏ và cung cấp dịch vụ hoặc doanh thu hoạt động tài chớnh theo chuẩn mực kế toỏn, nhưng khụng được loại trừ khỏi doanh thu để tớnh thu nhập chịu thuế (vớ dụ: cỏc khoản chiết khấu thương mại được giảm trừ doanh thu theo chuẩn mực kế toỏn, nhưng khụng được giảm trừ doanh thu để tớnh thu nhập chịu thuế theo quy định của Luật thuế thu nhập).
b) Thu nhập liờn quan đến tiờu thụ hàng hoỏ, dịch vụ khụng tớnh trongdoanh thu (Mó số B3) doanh thu (Mó số B3)
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu này là cỏc khoản thu nhập cơ sở kinh doanh được hưởng liờn quan đến tiờu thụ hàng hoỏ, dịch vụ khụng tớnh trong doanh thu như:
khoản thưởng cho dịch vụ bốc xếp giải phúng tàu nhanh; thưởng do giao hàng hoỏ, cung cấp dịch vụ đỳng thời hạn...
c) Chi phớ khấu hao TSCĐ vượt mức khấu hao được tớnh vào chi phớtheo chế độ quy định hoặc khụng được tớnh vào chi phớ hợp lý theo quy định theo chế độ quy định hoặc khụng được tớnh vào chi phớ hợp lý theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (Mó số B4):
Số liệu để ghi vào chỉ tiờu này là số khấu hao cơ sở kinh doanh đó trớch và tớnh vào chi phớ sản xuất, kinh doanh trong kỳ tớnh thuế, nhưng khụng được tớnh vào chi phớ hợp lý để tớnh thu nhập chịu thuế trong cỏc trường hợp sau:
- Số khấu hao trớch vượt mức khấu hao được tớnh vào chi phớ hợp lý quy định của chế độ quản lý, sử dụng và trớch khấu hao tài sản cố định:
Theo Chế độ quản lý, sử dụng và trớch khấu hao tài sản cố định ban hành kốm theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12 thỏng 12 năm 2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chớnh thỡ cỏc quy định trong Bản chế độ này chỉ bắt buộc đối với cỏc doanh nghiệp do Nhà nước nắm giữ từ 51% cổ phần trở lờn, cũn cỏc cơ sở kinh doanh khỏc chỉ bắt buộc phải ỏp dụng xỏc định mức khấu hao tớnh vào chi phớ hợp lý khi xỏc định thuế thu nhập doanh nghiệp. Do đú, khi xảy ra trường hợp cỏc cơ sở kinh doanh xỏc định mức trớch khấu hao tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh cao hơn mức khấu hao quy định thỡ số khấu hao đó trớch vượt mức khấu hao theo chế độ quy định khụng được xỏc định vào chi phớ hợp lý để tớnh thu nhập chịu thuế theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Số khấu hao của cỏc tài sản cố định dựng trong sản xuất, kinh doanh, nhưng khụng cú hoỏ đơn, chứng từ hợp phỏp và cỏc giấy tờ khỏc chứng minh tài sản thuộc quyền sở hữu của cơ sở kinh doanh.
- Số khấu hao của cỏc tài sản cố định đó khấu hao hết giỏ trị, nhưng vẫn tiếp tục sử dụng cho sản xuất, kinh doanh.
- Số khấu hao TSCĐ khụng được tớnh vào chi phớ hợp lý hoặc trớch vượt mức khấu hao được tớnh vào chi phớ hợp lý.
d) Chi phớ nguyờn liệu, vật liệu, nhiờn liệu vượt định mức tiờu hao hợplý (Mó số B5): lý (Mó số B5):
Theo quy định của chế độ kế toỏn thỡ cỏc khoản hao hụt nguyờn liệu, vật liệu, nhiờn liệu trong định mức được tớnh vào chi phớ sản xuất, kinh doanh.
Theo quy định tại khoản 2, Điều 5 Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2001 của Chớnh phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh
nghiệp thỡ giỏm đốc cơ sở kinh doanh phải tự xõy dựng định mức tiờu hao vật tư và chịu trỏch nhiệm trước phỏp luật về định mức tiờu hao vật tư đó xõy dựng.
Do đú, số liệu để ghi vào chỉ tiờu này là giỏ trị vật tư hao hụt vượt định mức do cơ sở kinh doanh tự xõy dựng và đó tớnh vào chi phớ sản xuất, kinh doanh trong kỳ tớnh thuế. Trường hợp cơ sở kinh doanh khụng xõy dựng định mức tiờu hao vật tư thỡ số liệu để ghi vào chỉ tiờu này là toàn bộ số vật tư đó tiờu hao trong quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh.
đ) Chi phớ trả lói tiền vay vượt mức khống chế (Mó số B6);
Theo quy định của phỏp luật kế toỏn thỡ toàn bộ chi phớ trả lói tiền vay thực tế phỏt sinh được được hạch toỏn vào bờn Cú tài khoản 635 "Chi phớ tài chớnh" đối ứng với bờn Nợ tài khoản 911 "Xỏc định kết quả kinh doanh" trong kỳ tớnh thuế.
Theo quy định tại khoản 7, Điều 5 Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 của Chớnh phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp thỡ chi phớ trả lói tiền vay vốn của cỏc đối tượng khỏc khụng phải vay của ngõn hàng, tổ chức tớn dụng khỏc, tổ chức kinh tế được khống chế ở mức tối đa khụng quỏ 1,2 lần mức lói suất cho vay của ngõn hàng thương mại cú quan hệ thanh toỏn với cơ sở kinh doanh tại thời điểm vay nhận tiền vay theo hợp đồng vay đó ký kết và cỏc khoản chi phớ trả lói tiền vay để gúp vốn phỏp định, vốn điều lệ của cỏc doanh nghiệp đều khụng được tớnh vào chi phớ hợp lý để xỏc định thu nhập chịu thuế.
Do đú, số liệu để ghi vào chỉ tiờu này là phần trả lói tiền vay phải trả cho cỏc tổ chức, cỏ nhõn khụng phải là ngõn hàng, tổ chức tớn dụng khỏc và tổ chức kinh tế vượt trờn mức khống chế 1,2 lần mức lói suất cho vay của ngõn hàng thương mại cú quan hệ thanh toỏn với cơ sở kinh doanh tại thời điểm vay nhận tiền vay theo hợp đồng vay đó ký kết và phần chi phớ trả lói tiền vay để gúp vốn phỏp định, vốn điều lệ mà cơ sở kinh doanh đó tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh trong kỳ tớnh thuế.
e) Chi phớ quảng cỏo, tiếp thị, khuyến mại, tiếp tõn, khỏnh tiết, giaodịch đối ngoại… (Mó số B7): dịch đối ngoại… (Mó số B7):
Theo quy định của chế độ tài chớnh thỡ cỏc khoản chi phớ quảng cỏo, tiếp thị, khuyến mại, tiếp tõn, khỏnh tiết, chi phớ giao dịch, đối ngoại, chi hoa hồng mụi giới, chi phớ hội nghị và cỏc loại chi phớ khỏc cú hoỏ đơn chứng từ hợp lệ được tớnh vào chi phớ sản xuất, kinh doanh theo số thực chi.
Theo quy định tại khoản 11, Điều 5 Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 của Chớnh phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp thỡ cỏc khoản chi phớ quảng cỏo, tiếp thị, khuyến mại, tiếp tõn, khỏnh tiết, chi phớ giao dịch, đối ngoại, chi hoa hồng mụi giới, chi phớ hội nghị và cỏc loại chi phớ khỏc cú hoỏ đơn, chứng từ hợp phỏp gắn với kết quả kinh doanh được tớnh vào chi phớ hợp lý, nhưng khụng vượt quỏ 10% tổng cỏc khoản chi phớ hợp lý từ khoản 1 đến khoản 10 của Điều 5 Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22 thỏng 12 năm 2003 của Chớnh phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp. Đối với hoạt động kinh doanh thương nghiệp, tổng chi phớ hợp lý xỏc định mức khống chế khụng bao gồm giỏ vốn mua vào của hàng bỏn ra.
Do đú, số liệu để ghi vào chỉ tiờu này là phần chi phớ quảng cỏo, tiếp thị, khuyến mại, tiếp tõn, khỏnh tiết, hội họp, chi phớ giao dịch đối ngoại, chi hoa hồng mụi giới, chi phớ hội nghị và cỏc loại chi phớ khỏc vượt mức khống chế 10% theo quy định trờn mà cơ sở đó hạch toỏn vào bờn Cú tài khoản 6418 (chi tiết chi phớ quảng cỏo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng mụi giới) hoặc bờn Cú tài khoản 6428 (chi tiết tớnh chi phớ tiếp tõn, khỏnh tiết, hội họp, giao dịch đối ngoại) đối ứng với bờn Nợ tài khoản 911"Xỏc định kết quả kinh doanh" trong kỳ tớnh thuế.
Vớ dụ:
Cơ sở kinh doanh hoạt động kinh doanh thương nghiệp cú:
- Chi phớ quảng cỏo, tiếp thị, khuyến mại...thực tế phỏt sinh là 450 triệu - Tổng chi phớ (khụng gồm giỏ vốn hàng bỏn) là 4.000 triệu
- Chi phớ quảng cỏo, tiếp thị, khuyến mại...được khống chế tớnh vào chi phớ hợp lý là:
4.000 triệu x 10% = 400 triệu
- Phần chi phớ quảng cỏo, tiếp thị, khuyến mại...vượt là 450 triệu - 400 triệu = 50 triệu.
Số liệu ghi vào dũng tương ứng tại cột (4) chỉ tiờu này là phần chi phớ quảng cỏo, tiếp thị, khuyến mại… vượt mức quy định 50 triệu.
g) Cỏc khoản chi phớ trớch trước vào chi phớ nhưng thực tế khụng chihết (Mó số B8): hết (Mó số B8):
Theo quy định tại khoản 2, Điều 6 Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 của Chớnh phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp thỡ cỏc khoản chi phớ trớch trước được tớnh vào chi phớ hợp lý như sửa chữa lớn tài sản cố định; Phớ bảo hành sản phẩm hàng hoỏ, cụng trỡnh xõy dựng và cỏc khoản trớch trước, nếu chi khụng hết thỡ phần chờnh lệch giữa số đó trớch và số thực tế chi khụng hết khụng được tớnh vào chi phớ hợp lý.
Do đú, số liệu để ghi vào chỉ tiờu này là số dư Cú của tài khoản 142 "Chi phớ trớch trước" cuối kỳ tớnh thuế.
Vớ dụ: Cơ sở kinh doanh A hoạt động trong ngành vận tải trong năm cú tiến hành trớch trước khoản chi phớ sửa chữa lớn tài sản cố định. Số liệu kế toỏn phản ỏnh:
- Số thực trớch là 325 triệu
- Số thực chi về sửa chữa lớn tài sản cố định là 235 triệu - Số cũn dư cuối kỳ là 90 triệu.
Số liệu ghi vào chỉ tiờu này là phần cũn lại khụng chi hết 90 triệu đồng.
h) Cỏc khoản chi khụng cú hoỏ đơn, chứng từ theo chế độ quy định (Mósố B9): số B9):
Theo quy định tại khoản 3, Điều 6 Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 của Chớnh phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp thỡ cỏc khoản chi phớ cú chứng từ chi được phản ỏnh trong hệ thống sổ sỏch kế toỏn của cơ sở kinh doanh, nhưng chứng từ chi khụng đảm tớnh hợp phỏp theo chế độ quy định thỡ khụng được tớnh vào chi phớ hợp lý để xỏc định thu nhập chịu thuế.
Do đú, số liệu để ghi vào chỉ tiờu này toàn bộ cỏc khoản chi phớ cú chứng từ chi, được phản ỏnh trong hệ thống sổ sỏch kế toỏn của cơ sở kinh doanh, nhưng chứng từ chi khụng đảm bảo tớnh hợp phỏp theo quy định trong kỳ tớnh thuế.