III- nội dung công tác hạch toán chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây dựng.
6 tiểu khoản của tài khoản 27: 272, 273, 274, 277, 278 Việc tập hợp, kết chuyển và phân bổ chi phí chung đợc thực hiện trên
2.6. Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang.
phẩm dở dang.
a/Tổng hợp chi phí sản xuất:
Các phần trên đã nghiên cứu cách hạch toán và phân bổ các loại chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây dựng (các chi phí sản xuất thi công công trình). Các chi phí sản xuất kể trên cuối cùng đều phải đợc tổng hợp lại, sau đây là cách tổng hợp chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây dựng.
a1/Tài khoản sử dụng:
Tài khoản dùng để tập hợp chi phí sản xuất là TK 154- “Chi phí sản
xuất kinh doanh dở dang”. TK 154 đợc mở chi tiết cho từng đối tợng nh
công trình, hạng mục công trình, các giai đoạn công việc của hạng mục công trình hoặc nhóm các hạng mục công trình và theo từng nơi phát sinh chi phí (đội, xí nghiệp sản xuất...). Tài khoản 154 chi tiết thành 4 tiểu khoản:
+1541- Xây lắp +1543- Dịch vụ
+1542- Sản phẩm khác +1544- Chi phí bảo hành xây lắp
Kết cấu TK 154- “chi phí sản xuất dở dang”:
Bên nợ:-Tập hợp các chi phí sản xuất trong kỳ (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung).
Bên có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất.
-Tổng giá thành sản xuất thực tế hay chi phí thực tế của công trình, hạng mục công trình,... đã hoàn thành bàn giao.
D nợ: Chi phí thực tế của công trình, hạng mục công trình dở dang, cha hoàn thành.
a2/Nội dung hạch toán:
Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Nợ TK 154 (1541, chi tiết đối tợng).
Có TK 621 (chi tiết từng đối tợng). Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp: Nợ TK 154 (1541, chi tiết từng đối tợng). Có TK 622 (chi tiết từng đối tợng).
Kết chuyển chi phí máy thi công:
Nợ TK 154 (1541, chi tiết theo đối tợng). Có TK 623 (chi tiết theo đối tợng).
Phân bổ hay kết chuyển chi phí sản xuất chung: Nợ TK 154 (1541, chi tiết theo đối tợng).
Có TK 627 (chi tiết theo đối tợng).
Trờng hợp doanh nghiệp là nhà thầu chính, khi nhận bàn giao khối lợng xây lắp hoàn thành từ nhà thầu phụ, hoặc doanh nghiệp nhận khối lợng giao khoán nội bộ do đơn vị nhận khoán nội bộ (trờng hợp đơn vị nhận khoán có tổ chức hạch toán riêng), kế toán ghi:
Nợ TK 154 (1541, chi tiết đối tợng): Giá trị bàn giao (nếu cha xác định là tiêu thụ).
Nợ TK 632: Giá trị bàn giao (nếu đợc coi là tiêu thụ). Nợ TK 133 (1331): GTGT đầu vào đợc khấu trừ. Có TK 331, 1362:
TK 331 : Tổng số tiền phải trả cho nhà thầu phụ.
Tổng giá thành sản xuất công trình xây lắp hoàn thành trong kỳ:
Nợ TK 632: Bàn giao cho chủ đầu t hay cho nhà thầu chính (kể cả tr- ờng hợp đơn vị nhận khoán nội bộ tổ chức hạch toán và xác định kết quả riêng bàn giao khối lợng xây lắp hoàn thành):
Nợ TK 155: Nếu sản phẩm xây lắp hoàn thành chờ tiêu thụ.
Nợ TK 336 (3362): Bàn giao cho Công ty khi bộ phận nhận khoán có tổ chức công tác kế toán riêng.
Nợ TK 241(2412): Giá trị công trình lán trại, nhà ở tạm, công trình phụ trợ có nguồn vốn đầu t riêng trong doanh nghiệp.
Có TK 154 (1541, chi tiết đối tợng): Giá thành sản xuất công trình hoàn thành.
b/Kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang:
Sản phẩm dở dang là những sản phẩm cha kết thúc giai đoạn chế biến, còn đang nằm trong quá trình sản xuất. Trong doanh nghiệp xây dựng, sản phẩm dở dang là các công trình, hạng mục công trình đang thi công dở dang, cha hoàn thành, khối lợng công tác xây lắp dở dang trong kỳ cha đợc chủ đầu t, nghiệm thu thanh toán.
Đánh giá sản phẩm dở dang là việc tính toán, xác định phần chi phí sản xuất trong kỳ cho khối lợng sản phẩm dở dang cuối kỳ theo những nguyên tắc nhất định.
Để phục vụ cho việc tính giá thành sản xuất của sản phẩm một cách chính xác, một trong những điều kiện quan trọng là phải đánh giá chính xác sản phẩm dở dang cuối kỳ, tức là xác định chi phí sản xuất tính cho sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu. Muốn nh vậy, định kỳ (tháng, quý), doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê khối lợng công việc đã hoàn thành hay đang dở dang, đồng thời xác định đúng đắn mức độ hoàn thành của khối lợng sản phẩm dở dang so với khối lợng hoàn thành theo quy ớc ở từng giai đoạn thi công. Chất lợng của công tác kiểm kê khối lợng xây lắp dở dang có ảnh h-
ởng đến tính chính xác của việc đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành sản phẩm.
Kế toán phải tuỳ thuộc vào đặc điểm, tình hình cụ thể về tổ chức sản xuất, về quy trình công nghệ, về tính chất cấu thành của chi phí sản xuất và yêu cầu của công tác quản lý ở từng doanh nghiệp để vận dụng các phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ thích hợp.
Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang trong doanh nghiệp xây lắp phụ thuộc vào phơng thức thanh toán khối lợng xây lắp hoàn thành giữa bên nhận thầu và bên giao thầu. Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây lắp sau khi hoàn thành toàn bộ thì giá thành sản phẩm là tổng chi phí phát sinh từ lúc khởi công đến lúc cuối tháng đó. Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây lắp theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý (là điểm mà tại đó có thể xác định đợc giá dự toán) thì giá trị sản phẩm dở dang là giá trị khối lợng xây lắp cha đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã quy định và đợc tính giá theo chi phí thực tế trên cơ sở phân bổ chi phí thực tế của hạng mục công trình đó cho các giai đoạn, tổ hợp công việc đã hoàn thành và giai đoạn còn dở dang theo giá trị dự toán của chúng hay còn gọi là phơng pháp xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí định mức hoặc kế hoạch. Cụ thể phơng pháp này nh sau:
Chi phí của sản Chi phí sản xuất phẩm dở dang + phát sinh
Chi phí sản đầu kỳ trong kỳ Giá trị dự toán của
phẩm dở dang = x giai đoạn xây lắp
cuối kỳ Giá dự toán của Giá dự toán của dở dang cuối kỳ
các giai đoạn + giai đoạn XD XD hoàn thành dở dang cuối kỳ