III- nội dung công tác hạch toán chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây dựng.
3. Hạch toán chi phí sử dụng máy thi công.
Là chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình theo phơng thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy.
a. Tài khoản sử dụng:
TK 623- “Chi phí sử dụng máy thi công”: Tài khoản này dùng để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình theo phơng thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy. Trờng hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình hoàn toàn bằng máy thì không sử dụng tài khoản 623 mà kế toán phản ánh trực tiếp vào tài khoản 621, 622 và 627. Mặt khác, các khoản trích kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế tính theo lơng của công nhân sử dụng máy thi công và tiền ăn ca cũng không hạch toán vào tài khoản này mà phải hạch toán vào tài khoản 627- “Chi phí sản xuất chung”. Cụ thể:
Bên nợ: - Tập hợp chi phí sử dụng máy thi công thực tế phát sinh. Bên có: - Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi công cho các công trình, hạng mục công trình.
Tài khoản 623 cuối kỳ không có số d và đợc chi tiết làm 6 tiểu khoản:
TK 6231-“chi phí nhân công” TK 6234-”chi phí khấu hao máy
thi công”
TK 6232-“chi phí vật liệu” TK 6237-“ chi phí dịch vụ mua
ngoài”
b. Nội dung hạch toán:
Việc hạch toán chi phí máy thi công phụ thuộc hình thức sử dụng máy thi công, cụ thể là:
b1. Tr ờng hợp máy thi công thuê ngoài:
Toàn bộ chi phí thuê máy thi công tập hợp vào tài khoản 623: Nợ TK 623 (6237): Giá thuê cha thuế.
Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ. Có TK 331, 111, 112,... : Tổng giá thuê ngoài.
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí vào TK 154 theo từng đối tợng: Nợ TK 154 (1541- chi tiết chi phí sử dụng mày thi công). Có TK 623 (6237).
b2.Tr ờng hợp từng đội xây lắp có máy thi công riêng:
Các chi phí liên quan đến máy thi công đợc tập hợp riêng, cuối kỳ kết chuyển hoặc phân bổ theo từng đối tợng (công trình, hạng mục công trình):
Tập hợp chi phí nguyên vật liệu: Nợ TK 623 (6232).
Có TK liên quan (152, 111, 112,... ).
Tập hợp chi phí tiền lơng, tiền công của công nhân điều khiển và phục vụ máy thi công:
Nợ TK 623 (6231)
Có TK liên quan (3341, 3342, 111,... ).
Các chi phí khác liên quan đến bộ phận máy thi công trong từng đội (chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa máy thi công thuê ngoài, điện, nớc, chi phí khác bằng tiền,... ):
Nợ TK 623 (chi tiết tiểu khoản).
Có TK liên quan (214, 152, 111, 112,... ).
Trờng hợp tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán nội bộ (bộ phận nhận khoán không tổ chức hạch toán riêng), khi quyết toán tạm ứng về khối lợng xây lắp nội bộ hoàn thành đã bàn giao đợc duyệt, kế toán ghi nhận chi phí sử dụng máy thi công:
Nợ TK 623.
Có TK 141 (1413): Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công. Cuối kỳ, kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi công cho các đối tợng (công trình, hạng mục công trình... ):
Nợ TK 154 (1541- chi tiết chi phí sử dụng máy thi công).
Có TK 623: Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi công.
b3/Tr ờng hợp Công ty có tổ chức đội máy thi công riêng:
Toàn bộ chi phí liên quan trực tiếp đến đội máy thi công đợc tập hợp riêng trên các tài khoản 621, 622, 627, chi tiết đội máy thi công. Cuối kỳ, tổng hợp chi phí vào TK tài khoản 154 (1543- chi tiết đội máy thi công) để tính giá thành ca máy (hoặc giờ máy) và khối lợng dịch vụ (số ca máy, giờ máy) phục vụ cho từng đối tợng. Cụ thể:
Nếu các bộ phận trong doanh nghiệp không tính toán kết quả riêng mà thực hiện phơng thức cung cấp lao vụ lẫn nhau:
Nợ TK 623: Giá trị của đội máy thi công phục vụ cho các đối tợng. Có TK 154 (1543- chi tiết đội máy thi công): Giá thành dịch vụ của đội máy thi công phục vụ cho các đối tợng.
Nếu các bộ phận trong doanh nghiệp xác định kết quả riêng (doanh nghiệp thực hiện phơng thức bán lao vụ máy lẫn nhau):
Có TK 154 (1543- chi tiết đội máy thi công): Giá thành dịch vụ của đội máy thi công phục vụ cho các đối tợng trong nội bộ.
Đồng thời, kế toán phản ánh giá bán nội bộ về chi phí sử dụng máy thi công lẫn nhau:
Nợ TK 623: Giá bán nội bộ.
Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ (nếu có). Có TK 512: Doanh thu tiêu thụ nội bộ.
Có TK 3331 (33311): Thuế GTGT đầu ra phải nộp (nếu có). Nếu đội máy thi công có phục vụ bên ngoài:
Phản ánh giá vốn dịch vụ bán ra ngoài: Nợ TK 632: Giá vốn phục vụ bên ngoài.
Có TK 154 (1543- Chi tiết đội máy thi công): Giá thành dịch vụ của đội máy thi công phục vụ cho các đối tợng bên ngoài.
Phản ánh giá bán cho các đối tợng bên ngoài: Nợ TK liên quan (111, 112, 131,... ). Có TK 511: Doanh thu bán hàng.
Có TK 3331 (33311): Thuế GTGT đầu ra phải nộp.