- TK 622(3): BHXH, BHYT, BHTN
2.2.1.6 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung (CPSXC) là các chi phí liên quan đến quản lý sản xuất của nhà máy như chi phí tiền lương của nhân viên quản lý, chi phí vật liệu bao bì đóng gói, chi phí khấu hao, chi phí y tế, chi phí canteen..
Để tập hợp chi phí sản xuất chung thì kế toán sử dụng TK 627. TK này được tập hợp theo từng phân xưởng và được chi tiết thành TK cấp 2 như sau:
- TK 627(1): Lương gián tiếp
- TK 627(2): Chi phí vật liệu bao bì - TK 627(3): Chi phí dụng cụ sản xuất
- TK 627(4): Chi phí khấu hao tài sản cố định - TK 627(7): Chi phí dịch vụ mua ngoài ……
Hệ thống chứng từ sử dụng:
- Về nhân công: bảng phân bổ tiền lương và BHXH, bảng chấm công - Về vật liệu: phiếu xuất kho, bảng kê xuất vật tư…
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: hoá đơn thanh toán tiền điện, nước…
Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ gốc, kế toán tiến hành ghi sổ nhật ký chung, sổ nhật ký chi tiết, sau đó dùng để ghi vào sổ cái TK 627.
*Kế toán chi phí nhân viên phân xưởng
Chi phí nhân viên phân xưởng ở công ty cổ phần Rexam Hanacans bao gồm: Tiền lương chính, tiền lương phụ, các khoản trích BHXH, BHYT, BHTN theo quy định.
Thu nhập của cán bộ nhân viên quản lý phân xưởng cũng như nhân viên quản lý công ty bao gồm: tiền lương chính, tiền lương phụ.
Căn cứ tính: - Ngày công làm việc
- Nghiệp vụ hay chức vụ đảm nhiệm - Bậc lương.
Quy trình luân chuyển chứng từ liên quan đến chi phí nhân viên phân xưởng tương tự như CPNCTT đã nói ở trên. Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương ở trên ta thấy được chi phí nhân viên tính vào chi phí sản xuất chung và được nhập vào máy, rồi máy tự động vào sổ nhật ký chung, sổ cái TK627, sổ cái TK338…
Khi làm kế toán trên máy, phần này tương tự như CPNCTT, nghĩa là kế toán lập bảng phân bổ bên ngoài sau đó mới nhập vào máy. Cuối kỳ, máy tự động chuyển sổ nhật ký chung vào sổ cái TK627 và tự động chuyển sang TK154 phục vụ cho việc tính giá thành sau này.
Số liệu được định khoản như sau:
Phản ánh thuế TNCN tháng 01/2011 công ty nộp hộ người lao động: Nợ TK 627(1): 564.950đ
Có TK 333(5): 564.950đ
Kế toán định khoản tiền lương trả cho nhân viên phân xưởng như sau: Nợ TK 627(1): 26.429.100đ
Có TK 334: 26.429.100đ
Trích BHXH, BHYT, BHTN của người lao động, kế toán ghi: Nợ TK 627(1): 5.285.820đ
Có TK 338: 5.285.820đ
*Chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng cho sản xuất chung
Bao gồm chi phí vật liệu sử dụng chung như vật liệu dùng để sửa chữa, bảo
dưỡng TSCĐ, CCDC dùng cho sản xuất chung được dự trữ trong kho, khi có nhu cầu cần dùng thì xuất kho theo yêu cầu, chứng từ sử dụng là các phiếu xuất kho. Các phiếu xuất kho này được tập hợp lại để lập Bảng kê xuất vật liệu (trên) và Bảng kê xuất công cụ dụng cụ.
Kế toán tập hợp được chi phí nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ, định khoản như sau: Nợ TK 627: 142.999.521đ (TK 6272: 64.890.110đ TK 6273: 78.109.411đ) Có TK 152: 64.890.110đ Có TK 153: 78.109.411đ
* Chi phí khấu hao TSCĐ :
Khoản chi phí này bao gồm toàn bộ số khấu hao về máy móc, thiết bị nhà xưởng phục vụ cho quá trình sản xuất sản phẩm tại các phân xưởng.
Ở Công ty cổ phần Rexam Hanacans, việc trích KH TSCĐ hiện nay được thực hiện theo thông tư số 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính. TSCĐ của công ty bao gồm TSCĐ dùng cho sản xuất như: các loại máy công nghiệp, nhà xưởng, nhà kho, phương tiện vận tải...kế toán căn cứ vào tỷ lệ khấu hao đã được quy định và nguyên giá của các loại máy móc, thiết bị nhà xưởng…để tính ra mức khấu hao chi tiết cho từng đối tượng sử dụng TSCĐ.
Việc trích khấu hao TSCĐ do máy tính thực hiện bởi vì công ty đã khai báo các thông tin về tài sản (nguyên giá, thời hạn sử dụng) của các tài sản đã, đang sử dụng khi công ty bắt đầu sử dụng phần mềm và đăng ký thêm khi công ty mua mới tài sản cố định. Phương pháp tính khấu hao được cài đặt sẵn trong máy và công ty lựa chọn “Phương pháp khấu hao theo đường thẳng” theo công thức sau :
Mức trích khấu hao trung bình tháng của TSCĐ =
Nguyên giá của TSCĐ Năm sử dụng x 12 tháng
Sau khi tính khấu hao TSCĐ, chương trình sẽ tự động chuyển số liệu vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết TK214, TK6274, sau đó vào các sổ cái TK214, TK627 và tính bảng phân bổ khấu hao toàn doanh nghiệp.
* Chi phí dịch vụ mua ngoài
Ở công ty, chi phí dịch vụ mua ngoài bao gồm các khoản như: chi phí về tiền thuê máy móc thiết bị sửa chữa, tiền điện thoại, internet, tiền xăng xe, phí cầu đường, các chi phí thuê lắp ráp, chi phí vận chuyển, tiền thử nghiệm chất lượng sản phẩm, các chi phí liên quan chi phí sử dụng máy thi công và các chi phí dịch vụ mua ngoài khác phục vụ cho hoạt động của phân xưởng…Chi phí
dịch vụ mua ngoài trong chi phí sản xuất chung được hạch toán TK627. Cuối kỳ
phần chi phí chung sẽ được tập hợp và phân bổ cho sản phẩm hoàn thành nhập kho.
Căn cứ vào các hoá đơn, phiếu thanh toán… kế toán nhập vào máy, sau đó máy sẽ tự động đưa vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết TK 627(7), sổ cái TK 627
Định khoản : Nợ TK 627(7)
Khái quát trình tự kế toán chi phí sản xuất chung :
TK 334, 338 TK 627 TK 154
Chi phí nhân viên phân xưởng CPSXC phân bổ vào chi phí chế biến trong kỳ
Tk 152 TK 632 Chi phí vật liệu
CPSXC không được phân bổ ghi
TK 153 (142,242) nhận vào CPSXKD trong kỳ Chi phí công cụ, dụng cụ
TK111,112
Chi phí dịch vụ mua ngoài bằng tiền
chi khác bằng tiền
Căn cứ vào phiếu xuất kho, phiếu chi, bảng tính công,...kế toán nhập dữ liệu vào máy, sau đó máy tự động chuyển số liệu vào sổ nhật ký chung, sổ cái TK627, sổ chi tiết TK 627.