I. Giới thiệu chung về Đặc khu kinh tế của Trung Quốc.
4. Các chính sác hu đãi trong Đặc khu kinh tế:
4.1. Chính sác hu đãi về thuế:
Đây là chính sách đợc quy định cụ thể và rõ ràng nhất trong hệ thống các chính sách u đãi của ĐKKT, bởi nó có ảnh hởng rất lớn đến quyết định đầu t vào ĐKKT của các nhà đầu t. Theo quy định của chính phủ Trung Quốc, các doanh nghiệp hoạt động trong đặc khu phải nộp: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế xuất nhập khẩu, thuế bất động sản, thuế công thơng nghiệp, thuế ô tô và tàu thuỷ. Còn đối với công nhân viên làm việc trong các doanh nghiệp này, họ phải nộp thuế thu nhập cá nhân tuỳ theo mức lơng của mình. Tuy nhiên, không phải tất cả các loại thuế trên đều đợc hởng mức thuế suất u đãi, mà chỉ có một số loại thuế sau đợc áp dụng chế độ này:
a, Thuế thu nhập doanh nghiệp:
Các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài đợc hởng cùng một chế độ thuế dù là nó nằm trong ĐKKT hay nằm trong các khu kinh tế khác. So với các doanh nghiệp nhà nớc phải chịu mức thuế thu nhập là 55%, các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài tại Trung Quốc chỉ phải chịu mức thuế suất 33%. Tuy nhiên, nếu doanh nghiệp này hoạt động trong ĐKKT thì sự u đãi dành cho họ là 15%. Đây là khung thuế suất đợc áp dụng ở Hồng Kông vào thời điểm hoạch định các chính sách tài chính cho ĐKKT. Mục tiêu của các nhà hoạch định chính sách là không làm bất lợi các nhà đầu t vào Trung Quốc so với Hồng Kông, đồng thời vẫn đảm bảo thu ngân sách cho nhà nớc.
Đối với doanh nghiệp có trên 70% sản phẩm xuất khẩu thì còn đợc hởng mức thuế u đãi hơn nữa. Những doanh nghiệp nớc ngoài sẵn có từ trớc khi thành lập đặc khu đợc giảm thuế suất từ 33% xuống còn 24%, riêng các doanh nghiệp có áp dụng công nghệ cao đợc hởng thuế suất 15%.
b, Thời hạn miễn - giảm thuế:
Các doanh nghiệp tại các ĐKKT đợc hởng những u đãi về thuế mà các doanh nghiệp ở các vùng khác không đợc hởng. Trớc khi ban hành luật thuế đầu t nớc ngoài mới vào tháng 4/1991, kỳ miễn giảm thuế của các xí nghiệp liên doanh nớc ngoài đợc hởng là 5 năm, với các xí nghiệp 100% vốn nớc ngoài là 3 năm. Với các xí nghiệp tại các ĐKKT có thời hạn kinh doanh từ 10 năm trở lên, đợc áp dụng thời hạn miễn thuế chung là 5 năm theo công thức “2 cộng 3”, tức là đợc miễn thuế 2 năm đầu kể từ khi bắt đầu có lãi và đợc giảm 50% số thuế phải nộp trong 3 năm tiếp theo. Đối với các doanh nghiệp hoạt động trong các ngành dịch vụ, thơng nghiệp thì kỳ miễn giảm thuế là 3 năm theo công thức “1 cộng 2”. Trong các ngành đặc biệt khuyến khích đầu t, doanh nghiệp đợc miễn thuế 5 năm và giảm 50% thuế cho 5 năm tiếp theo. Tuy nhiên, sau khi ban hành Luật thuế đầu t nớc ngoài mới, thời hạn miễn giảm thuế không còn là một u đãi của đặc khu cho các xí nghiệp 100% vốn nớc ngoài nữa.
Ngoài mức thuế u đãi chung cho các đặc khu, mỗi đặc khu lại có các chính sách u đãi đặc biệt riêng. ở Thâm Quyến, các xí nghiệp thuộc các lĩnh vực công nghiệp, giao thông vận tải, nông nghiệp, lâm nghiệp, chăn nuôi gia súc, sau khi hết thời gian miễn giảm thuế, nếu tổng trị giá hàng xuất khẩu của xí nghiệp đợc cơ quan thuế xác nhận lớn hơn 70% tổng trị giá hàng đợc sản xuất ra thì họ tiếp tục đợc giảm 10% thuế thu nhập phải nộp của năm đó; và nếu đó là xí nghiệp sản xuất sản phẩm có hàm lợng kỹ thuật cao thì họ tiếp tục đợc giảm 50% thuế thu nhập doanh nghiệp cho 3 năm tiếp theo. Tuy nhiên, một xí nghiệp chỉ đợc hởng 1 trong 2 hình thức trên.
Các xí nghiệp đầu t xây dựng phát triển hải cảng và cầu tàu với thời hạn đăng ký hoạt động trên 15 năm sẽ đợc miễn thuế thu nhập trong 5 năm đầu kể từ khi có lợi nhuận và đợc giảm thuế thu nhập cho 5 năm tiếp theo.
Hàng hoá do xí nghiệp đầu t nớc ngoài nhập khẩu để làm gia công tái xuất sẽ không phải chịu thuế giá trị gia tăng và thuế tiêu thụ đặc biệt. Khi một công ty ngoại thơng, xí nghiệp đầu t nớc ngoài hoặc một xí nghiệp, công ty Trung Quốc nhập khẩu nguyên phụ liệu để thực hiện hợp đồng giao cho một xí nghiệp đầu t nớc ngoài sản xuất hàng gia công xuất khẩu thì những đơn vị này không phải chịu thuế giá trị gia tăng và thuế tiêu thụ đặc biệt đánh vào hàng nhập khẩu đó nếu họ xuất trình “Giấy chứng nhận nguyên liệu nhập khẩu để làm gia công xuất khẩu”.
Thâm Quyến cũng có chính sách u đãi đặc biệt đối với các ngân hàng nớc ngoài: miễn thuế công thơng cho các ngân hàng này từ năm 1980 đến năm 1995. Ngoài ra, các ngân hàng còn đợc miễn thuế thu nhập doanh nghiệp nếu lãi suất cho vay bằng lãi suất Liên ngân hàng quốc tế.
ở ĐKKT Sán Đầu, nếu ngời Trung Quốc c trú ở nớc ngoài đầu t về nớc thì sẽ đợc miễn thuế thêm 1 - 2 năm và giảm thêm 1 – 2 năm nữa so với những ng- ời nớc ngoài khác. Ví dụ nh Hoa Kiều đợc miễn thuế 3 năm, giảm 50% trong 4 năm tiếp theo, còn ngời nớc ngoài đợc miễn thuế từ 1 – 2 năm, giảm 50% trong 2 – 3 năm tiếp theo. Sau thời hạn đó, Hoa Kiều lại đợc giảm 20% so với thuế suất thông thờng của ngời nớc ngoài.
c, Hoàn thuế:
Các nhà đầu t nớc ngoài nếu đợc các cơ quan thuế xác nhận đã sử dụng lợi nhuận thu đợc để tái đầu t vào Trung Quốc với thời hạn hoạt động trên 5 năm sẽ đợc hoàn lại 40% thuế thu nhập đã nộp cho khoản tái đầu t đó, và nếu khoản tái đầu t này dùng để thành lập xí nghiệp mới hoặc mở rộng sản xuất hàng xuất khẩu của xí nghiệp cũ hoặc thành lập các xí nghiệp có kỹ thuật tiên tiến với thời
hạn hoạt động trên 5 năm thì có thể đợc xem xét để hoàn lại toàn bộ số thuế thu nhập đã nộp cho các khoản tái đầu t.
Đặc khu Hạ Môn còn đa ra chính sách u đãi mới về hoàn thuế, áp dụng từ 01/07/1997 cho những hàng hoá do các xí nghiệp đầu t nớc ngoài và các cơ sở của nó thành lập sau 01/01/1994 sản xuất, theo đó các khoản thuế phải nộp khi xuất khẩu thành phẩm, xí nghiệp đợc khấu trừ tất cả các khoản thuế đã nộp khi nhập khẩu, khi mua nguyên vật liệu, vật t để sản xuất hàng hoá (gồm trị giá FOB nhân với các loại thuế suất) và thuế hoàn giảm. Nếu thuế xuất khẩu không đủ bù đắp thuế đã nộp khi nhập khẩu và mua nguyên liệu vật t thì xí nghiệp tiếp tục đợc khấu trừ từ khoản thuế phải nộp khi tiêu thụ sản phẩm ở trong nớc. Nếu số thuế nộp khi tiêu thụ hàng trong nớc cũng không đủ bù đắp các khoản thuế đã nộp thì xí nghiệp có thể làm đơn xin hoàn thu thuế tại cơ quan thuế vụ hữu quan. Từ 01/01/1999, chính sách khấu trừ thoái thu trên sẽ đợc áp dụng cho các hàng xuất khẩu của xí nghiệp đầu t nớc ngoài thành lập trớc ngày 31/12/1993 (kể cả khi dự án đợc phê chuẩn sau 31/12/1993) nếu đợc cơ quan thuế vụ kiểm tra và chấp nhận.
d, Thuế chuyển lợi nhuận ra nớc ngoài:
Các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài ở các vùng khác ngoài ĐKKT phải chịu mức thuế suất 10%, còn đối với các doanh nghiệp trong đặc khu đợc miễn hoàn toàn khoản thuế này.
e, Các khoản thu nhập khác: nh lợi nhuận đợc chia, lãi suất, tiền thuê hay bán
bản quyền nhận đợc của các doanh nghiệp nớc ngoài trong ĐKKT, mà những doanh nghiệp này không có cơ sở kinh doanh tại Trung Quốc thì chỉ chịu thuế suất 10% thay vì chịu mức 20% so với các khoản thu tơng tự từ các vùng khác trong nớc.
f, Kỳ chuyển lỗ:
Các doanh nghiệp đợc phép chuyển lỗ kinh doanh năm trớc để trừ vào lợi nhuận của 5 năm tiếp theo trớc khi tính vào thuế thu nhập.
Có thể tổng hợp các u đãi về thuế trên đây thành bảng sau:
Bảng 1 - Những u đãi về thuế tại các Đặc khu kinh tế
Phân loại Doanh nghiệp
ngoài đặc khu Doanh nghiệp trong đặc khu Thuế thu nhập (TTN) thống nhất 33% 15%
TTN với doanh nghiệp xuất khẩu trên 70% sản lợng sản xuất ra
15% 10%
Thuế chuyển lợi nhuận ra nớc ngoài
10% 0%
TTN cho các doanh nghiệp không có cơ sở ở Trung Quốc
20% 10%
Thời hạn
miễn giảm thuế
2 năm (50% cho 3-5 năm tiếp theo)
2 năm (50% cho 3-5 năm tiếp theo)
Nguyễn Huy Quý - Viện KHXH&NV- 2000 g, Thuế xuất nhập khẩu:
Chính sách thuế xuất nhập khẩu áp dụng cho các doanh nghiệp trong đặc khu thay đổi theo thời gian, đợc điều chỉnh cùng với những biến động của tình hình đầu t. Các xí nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài không phải nộp thuế xuất nhập khẩu đối với thiết bị sản xuất, nguyên liệu, phụ tùng thay thế, linh kiện hoặc vật dụng khác cho nhu cầu của bản thân xí nghiệp. Với nguyên liệu, bán thành phẩm đợc nhập khẩu để gia công cho nớc ngoài thì không thu thuế nhập khẩu. Trong thời gian 1995-1997, Trung Quốc không miễn thuế nhập khẩu đối với thiết bị, linh kiện và nguyên vật liệu. Nhng từ đầu năm 1998, do đầu t nớc ngoài có xu hớng giảm nên chính sách miễn thuế nhập khẩu lại đợc thực hiện. Cụ thể ở Thâm Quyến nh sau:
Các máy móc thiết bị và nguyên liệu thô do các xí nghiệp có vốn đầu t n- ớc ngoài thành lập trớc 31/3/1996 nhập khẩu bằng nguồn vốn đầu t để phục vụ cho các hoạt động của xí nghiệp sẽ đợc miễn thuế nhập khẩu và các loại thuế liên quan đến nhập khẩu cho đến khi nhập khẩu xong.
Từ 01/01/1998, các máy móc thiết bị nhập khẩu nằm trong danh mục các loại hàng phục vụ các dự án cải tiến, nâng cao thiết bị kỹ thuật đợc giảm và miễn thuế (phê chuẩn trớc 31/3/1996), sẽ đợc miễn thuế nhập khẩu và thuế giá trị gia tăng áp dụng cho hàng nhập khẩu. Các đơn vị thực hiện dự án sẽ phải làm các thủ tục miễn giảm thuế với hải quan địa phơng.
Từ 01/01/1998, máy móc thiết bị do các xí nghiệp đầu t nớc ngoài và xí nghiệp đầu t trong nớc (các xí nghiệp này đợc thành lập trong khoảng thời gian từ 01/4/1996 đến 31/12/1997) nhập khẩu, và máy móc thiết bị nhập khẩu để phục vụ các dự án do chính phủ các nớc và các tổ chức tài chính quốc tế tài trợ hoặc cho vay (các dự án này đợc phê duyệt trong khoảng thời gian từ 01/01/1995 đến 31/12/1997) sẽ đợc miễn thuế nhập khẩu và thuế giá trị gia tăng áp dụng cho hàng nhập khẩu. Việc miễn thuế này không áp dụng cho loại máy
móc thiết bị nhập khẩu thuộc “Danh mục hàng hóa phục vụ các dự án đầu t trong nớc không đợc miễn thuế nhập khẩu”. Các đơn vị thực hiện dự án sẽ phải làm các thủ tục miễn giảm thuế với hải quan địa phơng.
Để khuyến khích xuất khẩu, Trung Quốc áp dụng chế độ thoái thu thuế giá trị gia tăng đã nộp, tức áp dụng mức thuế VAT đầu ra 0% cho hàng xuất khẩu. Đối với những mặt hàng cha đáp ứng đủ nhu cầu trong nớc, Trung Quốc tăng thuế xuất khẩu để hạn chế.
h, Thuế gián thu:
Các doanh nghiệp trong đặc khu cung cấp, trao đổi sản phẩm cho nhau hoặc bán cho ngời tiêu dùng trong đặc khu đều không phải nộp thuế gián thu. Nếu bán ra ngoài đặc khu thì phải vẫn phải nộp thuế. Cùng với các chính sách thuế chung áp dụng cho tất cả các đặc khu, mỗi đặc khu đều có những quy tắc thuế đặc biệt riêng để vừa có thể tận thu, vừa có thể khuyến khích đợc các nhà đầu t. Chẳng hạn nh ở đặc khu Sán Đầu, đây là quê hơng của rất nhiều ngời Hoa ở Hồng Kông, Ma Cao. Chính quyền nơi đây đã có biện pháp thuế đặc biệt dành cho các nhà đầu t Hoa kiều. Quy định này cho phép các nhà đầu t Hoa kiều đợc hởng thời gian miễn thuế là 3 năm và thời gian giảm thuế là 4 năm với mức giảm 50%. Sau 7 năm miễn giảm thuế, các nhà đầu t Hoa kiều còn có thể đợc giảm tiếp 20% so với mức thuế thông thờng. Mức hoàn thuế cho các khoản tái đầu t của Hoa kiều cũng cao hơn quy định chung (50% so với 40%).
i, Một số loại thuế khác: - Thuế bất động sản nhà cửa:
Theo quy định của đặc khu Thâm Quyến, các xí nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài đợc miễn thuế bất động sản nhà cửa cho 3 năm đầu kể từ ngày họ đợc
quyền sở hữu toà nhà đó (sau khi xây xong hoặc sau khi mua, thuê nhà). Thuế suất là 1,3% tính trên 70% trị giá toà nhà hoặc 12% trị giá tiền thuê toà nhà.
- Thuế xây dựng và thuế bảo dỡng duy tu thành phố:
Các doanh nghiệp đăng ký hoạt động trong đặc khu phải nộp thuế xây dựng và thuế bảo dỡng duy tu thành phố. Mức thuế suất của cả 2 loại thuế này là 1% trị giá hợp đồng.