- Bằng chứng dưới dạng văn bản, hỡnh ảnh đỏng tin cậy hơn bằng chứng ghi lại lời núi.
B. CÁC VẤN ĐỀ CHUYấN SÂU VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN 1 Cỏc bằng chứng kiểm toỏn đặc biệt
1.5. Cỏc bờn liờn quan (CM 550)
a) Yờu cầu: Kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn phải thực hiện những thủ tục kiểm toỏn để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp cho việc xỏc định và thuyết minh của Ban Giỏm đốc đơn vị được kiểm toỏn về cỏc bờn liờn quan và về những giao dịch với cỏc bờn liờn quan cú ảnh hưởng trọng yếu đối với bỏo cỏo tài chớnh.
b) Khỏi niệm cỏc bờn liờn quan: Cỏc bờn được coi là liờn quan nếu một bờn cú khả năng kiểm soỏt hoặc cú ảnh hưởng đỏng kể đối với bờn kia trong việc ra quyết định tài chớnh và hoạt động.
c) Thủ tục xỏc định sự tồn tại của cỏc bờn liờn quan và trỡnh bày cỏc thụng tin. KTV và cụng ty kiểm toỏn phải xem xột những thụng tin do Ban Giỏm đốc và Hội đồng quản trị của đơn vị được kiểm toỏn cung cấp để xỏc định danh sỏch của tất cả cỏc bờn liờn quan và phải kiểm tra tớnh đầy đủ của những thụng tin bằng những thủ tục sau:
- Soỏt xột lại giấy tờ làm việc năm trước để kiểm tra danh sỏch của những bờn liờn quan đó được biết;
- Kiểm tra cỏc thủ tục mà đơn vị đó sử dụng để xỏc định cỏc bờn liờn quan;
- Thẩm tra mối liờn hệ của thành viờn Hội đồng quản trị và Ban Giỏm đốc đối với cỏc đơn vị khỏc;
- Kiểm tra sổ đăng ký thành viờn gúp vốn hoặc sổ đăng ký cổ đụng để xỏc định họ, tờn của những thành viờn gúp vốn hoặc cổ đụng chớnh. Trường hợp cần thiết phải thu thập bản danh sỏch những thành viờn gúp vốn hoặc cổ đụng chớnh;
- Xem xột lại biờn bản họp Hội đồng thành viờn, Đại hội cổ đụng, biờn bản họp Hội đồng quản trị, biờn bản họp Ban Giỏm đốc, Ban kiểm soỏt và những ghi chộp theo luật định liờn quan như sổ theo dừi vốn gúp của thành viờn gúp vốn hoặc cổ đụng;
- Thu thập thụng tin từ kiểm toỏn viờn khỏc đang cựng tham gia kiểm toỏn, hoặc cỏc kiểm toỏn viờn tiền nhiệm để bổ sung thờm hiểu biết về cỏc bờn liờn quan mà họ biết;
- Xem xột quyết toỏn thuế Thu nhập doanh nghiệp của đơn vị và những thụng tin khỏc đơn vị đó cung cấp cho cơ quan quản lý.
Nếu kiểm toỏn viờn đỏnh giỏ rủi ro phỏt hiện về cỏc bờn liờn quan quan trọng là thấp thỡ những thủ tục này cú thể được sửa đổi cho thớch hợp.
Chuẩn mực kế toỏn số 28 ‘Thụng tin về cỏc bờn liờn quan’ đũi hỏi phải cú sự trỡnh bày về mối quan hệ giữa cỏc bờn liờn quan. Khi thực hiện kiểm toỏn BCTC, KTV phải xỏc định sự tồn tại của cỏc bờn liờn quan và kiểm tra việc trỡnh bày đầy đủ những thụng tin đú trờn BCTC.
Cỏc thủ tục xỏc định sự tồn tại của cỏc bờn liờn quan và trỡnh bày thụng tin được quy định trong cỏc đoạn từ 10-17.
d) Kết luận và bỏo cỏo kiểm toỏn
Khi khụng thể thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toỏn thớch hợp về cỏc bờn liờn quan hoặc nếu cú kết luận là thụng tin về cỏc bờn liờn quan khụng được trỡnh bày đầy đủ trong BCTC thỡ phải sửa đổi lại BCKT cho phự hợp.