. Cỏc thủ tục kiểm toỏn
5. Kiểm toỏn cỏc khoản mục khỏc
5.1 Kiểm toỏn tiền
Tiền được trỡnh bày trờn Bảng CĐKT là tài sản ngắn hạn, bao gồm tiền mặt, tiền gửi ngõn hàng và tiền đang chuyển. Cỏc cơ sở dẫn liệu ỏp dụng cho tiền cũng như cỏc tài sản khỏc bao gồm hiện hữu, quyền, đầy đủ, đỏnh giỏ, chớnh xỏc, trỡnh bày và cụng bố - trong đú hiện hữu thường được cỏc KTV xem là quan trọng nhất.
Cỏc thủ tục kiểm toỏn chủ yếu đối với tiền bao gồm: (1) Xem xột kiểm soỏt nội bộ đối với tiền
Kiểm soỏt nội bộ đối với tiền rất quan trọng, những yếu kộm trong kiểm soỏt nội bộ đối với tiền khụng chỉ ảnh hưởng đến số dư tiền mà cũn đe dọa sai lệch đối với nhiều khoản mục khỏc trờn BCTC. KTV phải tỡm hiểu về kiểm soỏt nội bộ liờn quan đến cỏc nghiờp vụ thu, chi và bảo quản tiền để điều chỉnh thủ tục và phạm vi kiểm toỏn thớch hợp.
(2) Gửi thư xỏc nhận đến ngõn hàng
- Trước hết, KTV lập bảng phõn tớch số dư tiền gửi ngõn hàng theo cỏc tài khoản mà đơn vị mở ở cỏc ngõn hàng khỏc nhau, đối chiếu với cỏc sổ chi tiết và kiểm tra tổng cộng, đối chiếu với Sổ Cỏi;
- Gửi thư xỏc nhận đến tất cả cỏc ngõn hàng mà đơn vị cú giao dịch, kể cả cỏc trường hợp cú số dư bằng khụng hoặc đó đúng tài khoản trong năm tài chớnh;
- Thư xỏc nhận khụng chỉ bao gồm số dư tiền gửi mà cũn bao gồm cỏc khoản vay và cỏc giao dịch khỏc với ngõn hàng;
- Nghiờn cứu cẩn thận thư xỏc nhận và đối chiếu với sổ kế toỏn của đơn vị. Kiểm tra bảng tổng hợp tiền gửi ngõn hàng.
(3) Kiểm kờ tiền mặt tồn quỹ
Tiền mặt tồn quỹ phải được kiểm kờ đồng thời tại tất cả cỏc quỹ với sự cú mặt của thủ quỹ và phải lập biờn bản kiểm kờ. Trước khi kiểm kờ, phải hoàn tất cỏc sổ sỏch theo dừi về tiền. Xem xột cỏc chờnh lệch và cỏch xử lý chờnh lệch.
(4) Kiểm tra việc khúa sổ đối với tiền
- Kiểm tra việc khúa sổ đối với tiền nhằm ngăn chặn khả năng trỡ hoón việc khúa sổ cỏc nghiệp vụ thu, chi tiền sang niờn độ sau;
- Đối với tiền mặt, mục tiờu này cú thể đạt được khi kiểm kờ tiền mặt vào thời điểm kết thỳc niờn độ;
- Đối với tiền gửi ngõn hàng/tiền đang chuyển, KTV phải kiểm tra cỏc nghiệp vụ sau ngày khúa sổ để bảo đảm cỏc nghiệp vụ được ghi chộp đỳng niờn độ. Thớ dụ, một sộc nộp vào ngõn hàng phải được ghi nhận vào một thời gian hợp lý sau ngày kết thỳc niờn độ.
5.2. Kiểm tra cỏc khoản đầu tư ngắn hạn
Cỏc khoản đầu tư ngắn hạn bao gồm đầu tư chứng khoỏn ngắn hạn và cỏc khoản đầu tư ngắn hạn khỏc. Cỏc cơ sở dẫn liệu chủ yếu của cỏc khoản đầu tư ngắn hạn như hiện hữu, quyền, đầy đủ, đỏnh giỏ, chớnh xỏc, trỡnh bày và cụng bố tương tự như đối với cỏc khoản đầu tư đầu tư dài hạn do đú cỏc thủ tục kiểm toỏn để thu thập bằng chứng kiểm toỏn khụng khỏc biệt đỏng kể. Vấn đề cần quan tõm thờm trong kiểm tra cỏc khoản đầu tư ngắn hạn là xỏc định cỏc khoản này cú đủ tiờu chuẩn để xếp vào một khoản mục ngắn hạn hay khụng. Điều này phụ thuộc vào:
- Thời hạn thu hồi của cỏc trỏi phiếu, kỳ phiếu hoặc chứng khoỏn nợ khỏc;
- Mục đớch đầu tư của cỏc chứng khoỏn vốn là giữ thay tiền hoặc dưới hỡnh thức chứng khoỏn thương mại;
- Khả năng chuyển đổi thành tiền của cỏc khoản đầu tư ngắn hạn.
Ngoài ra, đối với cỏc khoản đầu tư ngắn hạn thỏa món tiờu chuẩn tương đương tiền cần được trỡnh bày tỏch khỏi khoản mục Đầu tư ngắn hạn và trỡnh bày vào khoản mục Tiền và tương đương tiền.
5.3 Kiểm toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại
Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) hoón lại phỏt sinh khi cú chờnh lệch tạm thời giữa lợi nhuận kế toỏn và thu nhập chịu thuế. Thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại liờn quan đến cả Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh (Chi phớ thuế TNDN hoón lại) và Bảng cõn đồi kế toỏn (Tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại và Thuế thu nhập hoón lại phải trả). Việc kiểm tra thuế TNDN hoón lại bao gồm cỏc thủ tục chủ yếu sau:
- Tỡm hiểu về đặc điểm hoạt động và chớnh sỏch kế toỏn của doanh nghiệp để đỏnh giỏ khả năng phỏt sinh thuế TNDN hoón lại. Cỏc vấn đề thường làm phỏt sinh thuế TNDN hoón lại như khấu hao, ghi nhận doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ, lập dự phũng giảm giỏ tài sản và dự phũng phải trả, chuyển lỗ…
- Tỡm hiểu quy trỡnh xỏc định thuế TNDN hoón lại của doanh nghiệp.
- Xem xột tờ khai quyết toỏn thuế TNDN của doanh nghiệp để xỏc định cỏc khoản chờnh lệch tạm thời.
- Kiểm tra cỏc khoản thuế TNDN hoón lại kỳ trước được hoàn nhập trong kỳ này. - Xem xột việc đỏnh giỏ tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại cuối kỳ. Trong nhiều trường hợp, tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại khụng được ghi nhận nếu khụng đỏp ứng cỏc yờu cầu của Chuẩn mực kế toỏn Việt Nam số 17 - Thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Kiểm tra việc trỡnh bày thuế TNDN hoón lại, bao gồm việc xem xột sự bự trừ giữa tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại và thuế thu nhập hoón lại phải trả cũng như cụng bố cỏc thụng tin bổ sung trờn Bản thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh.