VI. CÁC DỊCHVỤ KHÁC DO DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN CUNG CẤP
1. Bỏo cỏo kiểm toỏn về những cụng việc kiểm toỏn đặc biệt (CM 800)
1.1. Khỏi quỏt
Ngoài dịch vụ kiểm toỏn BCTC, trong một số trường hợp, KTV cú thể được yờu cầu cung cấp dịch vụ kiểm toỏn cho những mục đớch đặc biệt. Chuẩn mực kiểm toỏn số 800 đề cập đến dịch vụ kiểm toỏn đặc biệt liờn quan đến bốn đối tượng là:
- BCTC được lập theo một cơ sở kế toỏn khỏc với chuẩn mực kế toỏn Việt Nam hoặc cỏc chuẩn mực kế toỏn khỏc được Việt Nam chấp nhận;
- Kiểm toỏn bộ phận của BCTC;
- Kiểm toỏn tớnh tuõn thủ cỏc điều khoản hợp đồng; - Kiểm toỏn BCTC túm lược.
Nhỡn chung, trỏch nhiệm của KTV khi thực hiện cỏc hợp đồng này là soỏt xột và đỏnh giỏ cỏc kết luận rỳt ra từ những bằng chứng thu thập được trong quỏ trỡnh thực hiện cụng việc kiểm toỏn đặc biệt làm cơ sở để đưa ra ý kiến. í kiến của KTV phải thể hiện rừ ràng trong bỏo cỏo kiểm toỏn.
1.2. Nội dung cụ thể của chuẩn mực
a) Những vấn đề chung
Trước khi chấp nhận dịch vụ kiểm toỏn đặc biệt, phải đảm bảo rằng đó cú được thoả thuận với khỏch hàng về nội dung cụ thể của hợp đồng và hỡnh thức, nội dung của bỏo cỏo kiểm toỏn sẽ được phỏt hành.
Trường hợp đơn vị đề nghị bỏo cỏo kiểm toỏn lập theo một mẫu nhất định nhằm thỏa món yờu cầu của bờn thứ ba, KTV cần phải cõn nhắc thực chất nội dung và từ ngữ được sử dụng trong bỏo cỏo theo mẫu đú, và nếu cần, phải cú thay đổi thớch hợp theo yờu cầu của Chuẩn mực này, bằng cỏch hoặc thay đổi từ ngữ trong bỏo cỏo theo mẫu, hoặc đớnh kốm theo một bỏo cỏo riờng.
b) Kiểm toỏn BCTC được lập theo một cơ sở kế toỏn khỏc
BCTC được lập theo một cơ sở khỏc là BCTC nhằm đỏp ứng một mục tiờu đặc biệt và được căn cứ trờn một cơ sở kế toỏn khỏc với cỏc Chuẩn mực kế toỏn Việt Nam hoặc chuẩn mực kế toỏn quốc tế được chấp nhận, Vớ dụ BCTC được lập trờn cơ sở sử dụng để lập bảng kờ khai thuế hoặc được lập trờn cơ sở thực thu, thực chi…
Bỏo cỏo kiểm toỏn về BCTC được lập theo một cơ sở kế toỏn khỏc phải thỏa món những yờu cầu sau:
- Phải nờu rừ cơ sở kế toỏn khỏc được sử dụng hoặc phải chỉ ra phần thuyết minh BCTC cú nờu rừ thụng tin đú;
- í kiến trong bỏo cỏo kiểm toỏn phải nờu rừ liệu BCTC, trờn mọi khớa cạnh trọng yếu, cú được lập theo cơ sở kế toỏn đó được xỏc định hay khụng.
Đề mục của BCTC (hay phần thuyết minh) phải nờu rừ cho người đọc biết rằng bỏo cỏo này khụng được lập theo Chuẩn mực kế toỏn Việt Nam hoặc chuẩn mực kế toỏn quốc tế được Việt Nam chấp nhận. Nếu BCTC được lập trờn cơ sở kế toỏn khỏc khụng cú tiờu đề rừ ràng hoặc khụng được thuyết minh đầy đủ, thỡ KTV khụng được phỏt hành bỏo cỏo kiểm toỏn chấp nhận toàn phần.
c) Kiểm toỏn bộ phận của BCTC
Kiểm toỏn bộ phận của BCTC là kiểm tra và đưa ra ý kiến về một số tài khoản hay chi tiết tài khoản, hoặc một số khoản mục trong BCTC. Trong quỏ trỡnh thực hiện dịch vụ này, KTV cần chỳ ý:
- Do mối quan hệ giữa cỏc khoản mục trờn BCTC, khi xỏc định phạm vi kiểm toỏn, phải xem xột cỏc khoản mục liờn quan cú thể ảnh hưởng trọng yếu đến cỏc thụng tin mà KTV phải đưa ra ý kiến;
- Phải xỏc định mức trọng yếu thớch hợp đối với từng khoản mục được kiểm toỏn trong BCTC. Thụng thường mức trọng yếu của một số dư tài khoản sẽ thấp hơn mức trọng yếu của toàn bộ BCTC.
Bỏo cỏo kiểm toỏn khi kiểm toỏn bộ phận của BCTC cần chỳ ý:
- Phải nờu rừ cơ sở kế toỏn được ỏp dụng cho những khoản mục được kiểm toỏn;
- Phải đưa ra ý kiến là những khoản mục này, trờn mọi khớa cạnh trọng yếu, cú được lập theo cơ sở kế toỏn đó được xỏc định khụng;
- Khi đưa ra ý kiến khụng chấp nhận hoặc ý kiến từ chối về toàn bộ BCTC, KTV chỉ được lập bỏo cỏo kiểm toỏn về những khoản mục riờng rẽ trong BCTC khi những khoản mục đú khụng chiếm một phần trọng yếu trong BCTC.
d) Kiểm toỏn tớnh tuõn thủ cỏc điều khoản hợp đồng
KTV cú thể được yờu cầu kiểm toỏn việc tuõn thủ cỏc điều khoản của một hợp đồng giữa đơn vị với một đơn vị khỏc, Vớ dụ quy ước về tiền thưởng, thỏa thuận về cỏc khoản vay… KTV chỉ chấp nhận cung cấp dịch vụ này khi cỏc điều khoản hợp đồng cú liờn quan đến những vấn đề kế toỏn và tài chớnh trong phạm vi khả năng chuyờn mụn của KTV. Khi điều khoản cụ thể của hợp đồng vượt quỏ năng lực chuyờn mụn của KTV thỡ KTV cú thể sử dụng chuyờn gia trong lĩnh vực này hỗ trợ.
Bỏo cỏo kiểm toỏn cú thể phỏt hành một cỏch riờng rẽ hoặc là một bộ phận trong bỏo cỏo kiểm toỏn BCTC. Bỏo cỏo kiểm toỏn dịch vụ này phải nờu rừ những điều khoản của hợp đồng và ý kiến của KTV về tớnh tuõn thủ của đơn vị đối với cỏc điều khoản cụ thể của hợp đồng.
đ) Kiểm toỏn BCTC túm lược
BCTC túm lược là sự trỡnh bày túm lược BCTC thường niờn đó được kiểm toỏn được lập nhằm thụng bỏo cho những người cú nhu cầu sử dụng những số liệu chủ yếu về tỡnh hỡnh tài chớnh và kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị.
KTV chỉ đưa ra ý kiến về BCTC túm lược khi đó đưa ra ý kiến về toàn bộ BCTC mà từ đú BCTC túm lược được lập ra. Trong bỏo cỏo kiểm toỏn về BCTC túm lược, thay cho đoạn mở đầu, phạm vi và ý kiến, KTV phải nờu những nội dung sau:
- Xỏc định BCTC đó được kiểm toỏn mà từ đú BCTC túm lược đó được lập ra;
- Nờu ngày lập bỏo cỏo kiểm toỏn về toàn bộ BCTC thường niờn và loại ý kiến kiểm toỏn đó được đưa ra trong bỏo cỏo đú;
- Nờu ý kiến xỏc nhận rằng cỏc thụng tin trong BCTC túm lược cú tương đồng với cỏc thụng tin trong BCTC thường niờn được kiểm toỏn hay khụng;
- Nờu ra trong bỏo cỏo kiểm toỏn hoặc tham chiếu tới thuyết minh BCTC túm lược, để khỏch hàng và người sử dụng BCTC hiểu rừ hơn về kết quả hoạt động kinh doanh và tỡnh hỡnh tài chớnh của đơn vị được kiểm toỏn, cũng như về phạm vi kiểm toỏn, thỡ BCTC túm lược cần phải được đọc cựng với BCTC thường niờn đó được kiểm toỏn.