VI. CÁC DỊCHVỤ KHÁC DO DOANH NGHIỆP KIỂM TOÁN CUNG CẤP
2. Cụng tỏc soỏt xột BCTC (CM 910)
2.1. Khỏi quỏt
Dịch vụ soỏt xột BCTC là dịch vụ, trong đú KTV đưa ra ý kiến kết luận là cú phỏt hiện ra sự kiện trọng yếu nào làm cho KTV cho rằng BCTC đó khụng được lập phự hợp với chuẩn mực kế toỏn xột trờn mọi khớa cạnh trọng yếu. Dịch vụ soỏt xột BCTC được quy định và hướng dẫn trong Chuẩn mực kiểm toỏn số 910 - Cụng tỏc soỏt xột BCTC.
Cụng tỏc soỏt xột BCTC khụng đưa ra sự đảm bảo hợp lý như một cuộc kiểm toỏn BCTC. Cụng tỏc soỏt xột BCTC chỉ cung cấp mức độ đảm bảo vừa phải rằng cỏc thụng tin đó soỏt xột khụng chứa đựng những sai sút trọng yếu.
2.2. Nội dung cụ thể của chuẩn mực
a) Hợp đồng soỏt xột và lập kế hoạch
Cụng ty kiểm toỏn và đơn vị được soỏt xột BCTC phải thống nhất về cỏc điều khoản của hợp đồng soỏt xột BCTC.
KTV phải lập kế hoạch cụng việc soỏt xột BCTC để thực hiện một cỏch cú hiệu quả. Để lập kế hoạch cụng tỏc soỏt xột BCTC, KTV phải thu thập và cập nhật hiểu biết về đơn vị, bao gồm: Đỏnh giỏ về tổ chức, hệ thống kế toỏn, đặc điểm kinh doanh, tớnh chất của Tài sản, Nợ phải trả, Nguồn vốn chủ sở hữu, Doanh thu và Chi phớ của đơn vị.
b) Thủ tục soỏt xột
Thủ tục cụng tỏc soỏt xột BCTC giới hạn trong cỏc kỹ thuật điều tra và phõn tớch, thường bao gồm cỏc bước sau:
- Tỡm hiểu hoạt động của đơn vị và lĩnh vực kinh doanh, ngành nghề của đơn vị; Rà soỏt lại cỏc nguyờn tắc và phương phỏp kế toỏn đơn vị ỏp dụng; Phõn tớch cỏc thủ tục ỏp dụng trong việc hạch toỏn, phõn loại và lập cỏc tài liệu tập hợp thụng tin lập BCTC; Trao đổi về cỏc cơ sở dẫn liệu quan trọng của BCTC;
- Thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch nhằm phỏt hiện cỏc biến động và cỏc yếu tố đơn lẻ cú dấu hiệu bất thường;
- Yờu cầu thụng tin về cỏc quyết định của Đại hội cổ đụng, của cỏc cuộc họp Hội đồng quản trị, Ban Giỏm đốc, Ban kiểm soỏt …
- Đọc BCTC để xỏc định xem BCTC cú được lập phự hợp với chuẩn mực kế toỏn quy định hay khụng, trờn cở sở cỏc thụng tin mà KTV biết;
- Thu thập thụng tin từ cỏc cỏ nhõn chịu trỏch nhiệm kế toỏn hay tài chớnh, về việc ghi chộp đầy đủ cỏc nghiệp vụ; Việc lập BCTC tuõn theo chuẩn mực kế toỏn xỏc định; Những thay đổi trong hoạt động và thực hiện cụng tỏc kế toỏn của đơn vị… và yờu cầu một thư giải trỡnh của Ban Giỏm đốc, nếu cần thiết.
Trường hợp KTV sử dụng kết quả do KTV khỏc hoặc chuyờn gia khỏc thực hiện, KTV phải đảm bảo rằng cỏc kết quả này đỏp ứng được những mục tiờu của cụng tỏc soỏt xột.
c) Hồ sơ cụng tỏc soỏt xột
KTV phải lưu vào hồ sơ cỏc vấn đề quan trọng cú thể cung cấp bằng chứng cho cỏc kết luận trong bỏo cỏo kết quả cụng tỏc soỏt xột và để chứng minh rằng cụng tỏc soỏt xột đó được thực hiện theo chuẩn mực kiểm toỏn quy định
d) Bỏo cỏo soỏt xột
Bỏo cỏo soỏt xột phải ghi rừ tiờu đề là “Bỏo cỏo kết quả cụng tỏc soỏt xột BCTC”, tham chiếu đến chuẩn mực về soỏt xột và nờu rừ rằng cụng tỏc soỏt xột chỉ giới hạn ở việc điều tra và ỏp dụng thủ tục phõn tớch; Cụng tỏc soỏt xột khụng phải là kiểm toỏn nờn cỏc thủ tục thực hiện chỉ cung cấp một mức độ đảm bảo vừa phải, thấp hơn so với một cuộc kiểm toỏn và khụng đưa ra bất kỳ ý kiến kiểm toỏn nào.
Cỏc loại ý kiến trờn bỏo cỏo soỏt xột:
- í kiến chấp nhận toàn bộ được đưa ra khi KTV đó khụng phỏt hiện ra sự kiện nào khiến cho KTV cho rằng BCTC khụng phản ỏnh trung thực và hợp lý trờn cỏc khớa cạnh trọng yếu phự hợp với chuẩn mực kế toỏn hiện hành.
- í kiến ngoại trừ được đưa ra khi phỏt hiện những sự kiện làm cho KTV cho rằng BCTC khụng phản ỏnh trung thực và hợp lý trờn cỏc khớa cạnh trọng yếu phự hợp với chuẩn mực kế toỏn hiện hành hoặc tồn tại giới hạn trọng yếu trong phạm vi cụng tỏc soỏt xột nhưng chưa tới mức khụng chấp nhận BCTC.
- í kiến khụng chấp nhận được đưa ra khi những phỏt hiện hoặc giới hạn nờu trờn đó ảnh hưởng đến BCTC một cỏch trọng yếu khiến cho BCTC khụng cũn trung thực, hợp lý nữa hoặc khiến cho KTV khụng thể đưa ra bất kỳ sự đảm bảo nào về BCTC.