Kiểm toỏn TSCĐ và đầu tư dài hạn

. Cỏc thủ tục kiểm toỏn

3. Kiểm toỏn TSCĐ và đầu tư dài hạn

3.1. Kiểm toỏn TSCĐ hữu hỡnh

a) Những yờu cầu cơ bản

Kiểm toỏn tài sản cố định (TSCĐ) hữu hỡnh cần phải nắm vững những yờu cầu cơ bản sau:

(1) Cỏc yờu cầu của chuẩn mực kế toỏn, chế độ kế toỏn và cỏc quy định cú liờn quan bao gồm cỏc nội dung chủ yếu sau:

- TSCĐ hữu hình phải được xác đi ̣nh giá tri ̣ ban đõ̀u theo nguyờn giá quy định cho từng trường hợp.Các chi phí phát sinh sau ghi nhõ ̣n TSCĐ hữu hình được ghi tăng nguyờn giá của tài sản nờ́u các chi phí này chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tờ́ trong tương lai do sử du ̣ng tài sản đó. Các chi phí phát sinh khụng thỏa mãn điờ̀u kiờ ̣n trờn phải được ghi nhõ ̣n là chi phí sản xuṍt, kinh doanh trong kỳ;

- Sau khi ghi nhõ ̣n ban đõ̀u, trong quá trình sử du ̣ng, TSCĐ hữu hình được xác đi ̣nh theo nguyờn giá, khṍu hao lũy kờ́ và giá tri ̣ còn la ̣i. Giá tri ̣ phải khṍu hao TSCĐ hữu hình được phõn bụ̉ mụ ̣t cách có hờ ̣ thụ́ng trong thời gian sử du ̣ng hữu ích của chúng. Phương pháp khṍu hao phải phù hợp với lợi ích kinh tờ́ mà tài sản đem la ̣i cho doanh nghiờ ̣p. Sụ́ khṍu hao của từng kỳ được ha ̣ch toán vào chi phí SXKD trong kỳ, trừ khi chúng được tính vào giá tri ̣ của các tài sản khác;

- Thời gian sử du ̣ng hữu ích của TSCĐ hữu hình phải được xem xét la ̣i theo đi ̣nh kỳ, thường là cuụ́i năm tài chính. Nờ́u có sự thay đụ̉i đáng kờ̉ trong viờ ̣c đánh giá thời gian sử du ̣ng hữu ích của tài sản thì phải điờ̀u chỉnh mức khṍu hao. Phương pháp khṍu hao TSCĐ hữu hình phải được xem xét la ̣i đi ̣nh kỳ, thường là cuụ́i năm tài chính, nờ́u có sự thay đụ̉i đáng kờ̉ trong cách thức thu hồi lợi ớch kinh tế của TSCĐ thì được thay đụ̉i phương pháp khṍu hao và mức khṍu hao tính cho năm hiờ ̣n hành và các năm tiờ́p theo;

- TSCĐ hữu hình được ghi giảm khi thanh lý, nhượng bán. Sụ́ lãi, lụ̃ do thanh lý, nhượng bỏn TSCĐ đươ ̣c ghi nhõ ̣n vào báo cáo kờ́t quả hoa ̣t đụ ̣ng kinh doanh trong kỳ;

- TSCĐ hữu hỡnh được trỡnh bày trờn Bảng CĐKT là tài sản dài hạn theo 3 chỉ tiờu: Giỏ trị cũn lại, nguyờn giỏ và hao mũn lũy kế. Ngoài ra, cũn phải thuyết minh về chớnh sỏch kế toỏn đối với TSCĐ hữu hỡnh; Nguyờn giá TSCĐ hữu hình tăng, giảm trong kỳ; Sụ́ khṍu hao trong kỳ, tăng, giảm và lũy kờ́ đờ́n cuụ́i kỳ; Giá tri ̣ còn la ̣i của TSCĐ hữu hình đã dùng đờ̉ thờ́ chṍp, cõ̀m cụ́; Chi phí đõ̀u tư xõy dựng cơ bản dở dang; Các cam kờ́t vờ̀ viờ ̣c mua, bán TSCĐ hữu hình có giá tri ̣ lớn trong tương lai; Giá tri ̣ còn la ̣i của TSCĐ hữu hình ta ̣m thời khụng được sử du ̣ng; nguyờn giá của TSCĐ hữu hình đã khṍu hao hờ́t nhưng võ̃n còn

sử du ̣ng; giá tri ̣ còn la ̣i của TSCĐ hữu hình chờ thanh lý; Các thay đụ̉i khác vờ̀ TSCĐ hữu hình.

(2) Cỏc yờu cầu của chuẩn mực kiểm toỏn

Dưới gúc độ thu thập bằng chứng kiểm toỏn, kiểm toỏn TSCĐ hữu hỡnh phải thỏa món cỏc cơ sở dẫn liệu sau:

- Hiện hữu và quyền: TSCĐ hữu hỡnh là cú thật và thuộc quyền sở hữu của đơn vị. - Đầy đủ: Tất cả TSCĐ hữu hỡnh cú thực, thuộc quyền sở hữu của đơn vị và đều được ghi chộp và bỏo cỏo.

- Đỏnh giỏ và chớnh xỏc: TSCĐ hữu hỡnh được đỏnh giỏ phự hợp với chuẩn mực kế toỏn, chế độ kế toỏn hiện hành và việc tớnh toỏn, tổng hợp số liệu chớnh xỏc.

- Trỡnh bày và cụng bố: TSCĐ hữu hỡnh được trỡnh bày và khai bỏo đầy đủ và đỳng đắn.

Ngoài ra, khi kiểm toỏn TSCĐ hữu hỡnh, KTV phải thu thập cỏc bằng chứng liờn quan đến chi phớ khấu hao, chi phớ sửa chữa và thu nhập khỏc cú được từ nhượng bỏn, thanh lý TSCĐ hữu hỡnh.

Ngoài cỏc cơ sở dẫn liệu đó nờu trờn, KTV cần chỳ ý vào cơ sở dẫn liệu về quyền, lý do là một số TSCĐ, quyền sở hữu/kiểm soỏt khụng đồng nhất với sự hiện hữu.

b) Những nội dung chủ yếu của kiểm toỏn TSCĐ hữu hỡnh

(1) Tỡm hiểu và đỏnh giỏ kiểm soỏt nội bộ

KTV cần quan tõm đến cỏc thủ tục kiểm soỏt sau liờn quan đến TSCĐ hữu hỡnh: - Hệ thống sổ, thẻ chi tiết về TSCĐ và cỏch thức ghi chộp, theo dừi;

- Cỏc thủ tục về mua sắm, thanh lý TSCĐ;

- Việc bảo vệ TSCĐ hữu hỡnh khụng bị thất thoỏt, hư hỏng; - Chế độ khấu hao TSCĐ phải được rà soỏt lại hàng năm.

(2) Cỏc thử nghiệm cơ bản đối với TSCĐ hữu hỡnh * Quy trỡnh phõn tớch

KTV cú thể tiến hành một số quy trỡnh phõn tớch sau đối với TSCĐ hữu hỡnh: - Xem xột Bảng kờ tổng hợp số liệu về TSCĐ đầu kỳ, tăng, giảm trong kỳ và tồn cuối kỳ, bao gồm cả nguyờn giỏ và khấu hao lũy kế, phõn tớch theo từng loại và ghi nhận cỏc biến động bất thường trong kỳ;

- Tớnh tỷ lệ khấu hao bỡnh quõn và so sỏnh với kỳ trước; - Ước tớnh chi phớ khấu hao trong kỳ và so sỏnh với kỳ trước.

* Kiểm tra hệ thống sổ, thẻ chi tiết

KTV cần đối chiếu số liệu tổng hợp với danh sỏch TSCĐ trờn cỏc sổ, thẻ chi tiết. Tỡm hiểu cỏc khỏc biệt (nếu cú).

* Kiểm tra chứng từ của cỏc nghiệp vụ tăng TSCĐ hữu hỡnh trong kỳ

KTV xem xột cỏc chứng từ mua sắm, xõy dựng TSCĐ trong kỳ (Húa đơn, biờn bản giao nhận, biờn bản nghiệm thu, quyết toỏn vốn đầu tư XDCB…), qua đú kiểm tra về sự

phờ duyệt của người cú thẩm quyền, sự tiếp nhận và đưa vào sử dụng và giỏ trị tài sản, trong đú lưu ý những chi phớ khụng đủ điều kiện ghi nhận vào nguyờn giỏ TSCĐ.

* Kiểm tra vật chất đối với TSCĐ hữu hỡnh

KTV xem xột trực tiếp cỏc TSCĐ hữu hỡnh, tập trung vào cỏc tài sản cú giỏ trị lớn và mới tăng lờn trong kỳ. Những nội dung cần quan tõm là sự hiện hữu của tài sản, tài sản cú được sử dụng khụng và tỡnh trạng hiện tại của tài sản.

* Kiểm tra quyền sở hữu đối với TSCĐ

KTV xem xột cỏc chứng từ về quyền sở hữu (giấy chủ quyền, giấy đăng ký, cỏc húa đơn thuế…) và quyền kiểm soỏt (hợp đồng thuờ tài chớnh). Ngoài ra, cần xem xột cỏc biờn bản, thỏa thuận phỏp lý, hợp đồng vay để ghi nhận cỏc tài sản đó thế chấp hoặc bị hạn chế.

* Kiểm tra khấu hao TSCĐ hữu hỡnh

Cỏc thủ tục kiểm toỏn khấu hao TSCĐ thường bao gồm:

- Xem xột chớnh sỏch khấu hao của đơn vị cú phự hợp với chuẩn mực kế toỏn, chế độ kế toỏn hiện hành, với mức độ sử dụng tài sản của đơn vị;

- Xem xột phương phỏp khấu hao cú nhất quỏn với kỳ trước và nếu cú thay đổi thỡ sự thay đổi này cú phự hợp khụng và cỏc cụng bố cần thiết trờn cú được thực hiện khụng;

- Kiểm tra mức khấu hao về sự đỳng đắn của cỏc dữ liệu dựng để tớnh toỏn (Thời gian sử dụng ước tớnh, giỏ trị thu hồi ước tớnh) và cụng thức tớnh toỏn;

- Kiểm tra việc tớnh toỏn và hạch toỏn chi phớ khấu hao, lưu ý những TSCĐ mới đưa vào sử dụng cú xỏc định đỳng thời gian bắt đầu tớnh khấu hao khụng?

* Kiểm tra cỏc nghiệp vụ giảm TSCĐ trong kỳ

Đối với cỏc nghiệp vụ ghi giảm TSCĐ, KTV cần quan tõm đến cả hai thử nghiệm: - Kiểm tra chứng từ của cỏc nghiệp vụ đó được ghi trờn sổ kế toỏn nhằm bảo đảm cỏc nghiệp vụ này cú cơ sở và được xử lý đỳng;

- Tỡm kiếm cỏc trường hợp TSCĐ đó thanh lý nhưng chưa được ghi sổ. Tỡnh trạng này cú thể được phỏt hiện khi kiểm tra vật chất đối với tài sản. Ngoài ra, KTV sẽ xem xột cỏc khoản thu nhập khỏc cú từ thanh lý tài sản, phỏng vấn về những tài sản khụng cần dựng khi đó mua sắm tài sản mới, thay đổi quy trỡnh sản xuất…

3.2. Kiểm toỏn TSCĐ vụ hỡnh

a) Những yờu cầu cơ bản

Kiểm toỏn TSCĐ vụ hỡnh cần phải nắm vững những yờu cầu cơ bản sau: (1) Cỏc yờu cầu của chuẩn mực kế toỏn, chế độ kế toỏn

- Một nguồn lực vụ hỡnh chỉ cú thể trở thành TSCĐ vụ hỡnh khi đỏp ứng đồng thời cỏc yếu tố sau: Tính có thờ̉ xác đi ̣nh được, khả năng kiờ̉m soát nguụ̀n lực và tính chắc chắn của lợi ích kinh tờ́ trong tương lai. Các tài sản được ghi nhõ ̣n là TSCĐ vụ hình phải thỏa mãn đụ̀ng thời tṍt cả tiờu chuõ̉n ghi nhõ ̣n tương tự như TSCĐ hữu hỡnh.

- Lợi thế thương mại phỏt sinh nội bộ, các nhãn hiờ ̣u hàng hóa, quyờ̀n phát hành, danh sách khách hàng và các khoản mu ̣c tương tự được hình thành trong nụ ̣i bụ ̣ doanh nghiờ ̣p

khụng đươ ̣c ghi nhõ ̣n là TSCĐ vụ hình. Toàn bụ ̣ chi phí phát sinh trong giai đoa ̣n nghiờn cứu khụng được ghi nhõ ̣n là TSCĐ vụ hình mà được ghi nhõ ̣n là chi phí sản xuṍt, kinh doanh trong kỳ. Chi phớ trong giai đoạn triển khai chỉ được ghi nhận vào TSCĐ vụ hỡnh khi thỏa món cỏc tiờu chuẩn nhất định.

- TSCĐ vụ hình phải được xác đi ̣nh giá tri ̣ ban đõ̀u theo nguyờn giá. Chi phí liờn quan đờ́n TSCĐ vụ hình phát sinh sau khi ghi nhõ ̣n ban đõ̀u phải được ghi nhõ ̣n là chi phí SXKD trong kỳ, trừ khi chi phí này có khả năng làm cho TSCĐ vụ hình ta ̣o ra lợi ích kinh tờ́ trong tương lai nhiờ̀u hơn mức hoa ̣t đụ ̣ng được đánh giá ban đõ̀u; Chi phí được đánh giá mụ ̣t cách chắc chắn và gắn liờ̀n với mụ ̣t TSCĐ vụ hình cu ̣ thờ̉.

- Sau khi ghi nhõ ̣n ban đõ̀u, TSCĐ vụ hình được xác đi ̣nh theo nguyờn giá, khṍu hao lũy kờ́ và giá tri ̣ còn la ̣i. Giá tri ̣ phải khṍu hao của TSCĐ vụ hình được phõn bụ̉ mụ ̣t cách có hờ ̣ thụ́ng trong suụ́t thời gian sử du ̣ng hữu ích ước tính hợp lý của nó. Thời gian tính khṍu hao của TSCĐ vụ hình tụ́i đa là 20 năm. Nờ́u viờ ̣c kiờ̉m soát đụ́i với các lợi ích kinh tờ́ trong tương lai từ TSCĐ vụ hình đa ̣t được bằng quyờ̀n pháp lý được cṍp trong mụ ̣t khoảng thời gian xác đi ̣nh thì thời gian sử du ̣ng hữu ích của TSCĐ vụ hình khụng vượt quá thời gian có hiờ ̣u lực của quyờ̀n pháp lý, trừ khi quyờ̀n pháp lý được gia ha ̣n.

- Thời gian khṍu hao và phương pháp khṍu hao TSCĐ vụ hình phải được xem xét la ̣i ít nhṍt vào cuụ́i mụ̃i năm tài chính và điều chỉnh nếu cần thiết. Khi đú, phải điờ̀u chỉnh chi phí khṍu hao cho năm hiờ ̣n hành và các năm tiờ́p theo, và được thuyờ́t minh trong báo cáo tài chính.

- TSCĐ vụ hình được ghi giảm khi thanh lý, nhượng bán hoă ̣c khi xét thṍy khụng thu đươ ̣c lơ ̣i ích kinh tờ́ từ viờ ̣c sử du ̣ng tiờ́p sau. Lãi lụ̃ phát sinh do thanh lý, nhượng bán TSCĐ vụ hình được xác đi ̣nh và ghi nhận tương tự TSCĐ hữu hỡnh.

- TSCĐ vụ hỡnh được trỡnh bày trờn Bảng CĐKT và thuyết minh tương tự như TSCĐ hữu hỡnh. Ngoài ra, đơn vị cũn phải thuyết minh thờm về cỏc TSCĐ vụ hỡnh cú thời gian khấu hao trờn 20 năm, cỏc TSCĐ vụ hỡnh do Nhà nước cấp, cỏc chi phớ trong giai đoạn nghiờn cứu và triển khai đó được đưa vào chi phớ trong kỳ.

(2) Cỏc yờu cầu của chuẩn mực kiểm toỏn

Cỏc yờu cầu của chuẩn mực kiểm toỏn đối với kiểm toỏn TSCĐ vụ hỡnh tương tự như đối với TSCĐ hữu hỡnh..