- Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm các khoản doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia và các hoạt động tài chính khác đƣợc coi là thực hiện trong kỳ, không phân biệt các khoản doanh thu đó thực tế đã thu đƣợc tiền hay sẽ thu đƣợc tiền
- Đối với các khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán chứng khoán, doanh thu đƣợc ghi nhận là chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá mua, số lãi về trái phiếu, tín phiếu hoặc cổ phiếu
- Đối với khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán ngoại tệ, doanh thu đƣợc ghi nhận là số chênh lệch lãi giữa giá mua vào và giá ngoại tệ bán ra
- Đối với khoản tiền lãi đầu tƣ nhận đƣợc từ khoản đầu tƣ cổ phiếu, trái phiếu thì chỉ có phần tiền lãi của các kỳ mà doanh nghiệp mua lại khoản đầu tƣ này mới đƣợc ghi nhận là doanh thu phát sinh trong kỳ
- Đối với các khoản thu nhập từ hoạt động kinh doanh bất động sản, doanh thu đƣợc ghi nhận là tổng số tiền thu đƣợc do bán bất động sản
e) Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 1.10: Sơ đồ kế toán doanh thu hoạt động tài chính
(Nguồn: Bài Giảng Kế Toán Tài Chính 2- Khoa Kế Toán Kiểm Toán- ĐH Lạc Hồng)
TK 911 TK 515 TK 111,112
TK 138
TK 221,222,223 Kết chuyển doanh thu
hoạt động tài chính
Thu cổ tức, lãi kinh doanh bằng tiền
Nhận đƣợc thông báo chia cổ tức, lãi kinh doanh
Lãi từ việc đầu tƣ bổ sung vào vốn gốc
TK 3387
Kết chuyển lãi trả chậm, trả góp
1.2.3.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính a) Khái niệm a) Khái niệm
Chi phí hoạt động tài chính là các chi phí có liên quan đến việc huy động, quản lý và sử dụng vốn kinh doanh của doanh nghiệp nhằm tăng thu nhập, nâng cao hiệu quả kinh doanh.
Chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tƣ tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhƣợng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ,…
b) Chứng từ hạch toán
- Giấy báo nợ, giấy báo có - Phiếu thu, phiếu chi
- Các chứng từ gốc khác có liên quan… c) Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 635 “Chi phí tài chính” dùng để phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính.
Kết cấu tài khoản
Tài khoản 635 “Chi phí tài chính”
Các khoản chi phí hoạt động tài chính Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tƣ ngắn hạn
Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế
Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ Dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán Chi phí đất chuyển nhƣợng cho thuê cơ sở hạ tầng đƣợc xác định là tiêu thụ
Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có Tài khoản 635 không có số dƣ cuối kỳ
d) Nguyên tắc hạch toán
- Đối với khoản đầu tƣ vào công ty cổ phần niêm yết trên thị trƣờng chứng khoán, việc ghi sổ của các nhà đầu tƣ đƣợc căn cứ vào số tiền thực trả khi mua cổ phiếu
- Đối với khoản đầu tƣ vào công ty cổ phần chƣa niêm yết trên thị trƣờng chứng khoán, việc ghi sổ căn cứ vào giấy xác nhận sở hữu cổ phiếu hoặc giấy thu tiền bán cổ phiếu của công ty đƣợc đầu tƣ
- Đối với khoản đầu tƣ vào các loại hình doanh nghiệp khác, việc ghi sổ căn cứ vào biên bản góp vốn, chia lãi lỗ do các bên thỏa thuận hoặc các chứng từ mua bán khoản đầu tƣ đó
- Nhà đầu tƣ chỉ đƣợc ghi nhận khoản lợi nhuận đƣợc chia từ công ty liên kết khi nhận đƣợc thông báo chính thức của hội đồng quản trị công ty liên kết về số cổ tức đƣợc hƣởng hoặc số lợi nhuận đƣợc chia trong kỳ.
Sơ đồ 1.11: Sơ đồ kế toán chi phí hoạt động tài chính
(Nguồn: Bài Giảng Kế Toán Tài Chính 2- Khoa Kế Toán Kiểm Toán- ĐH Lạc Hồng)
1.2.4 Kế toán hoạt động khác[2]
1.2.4.1 Kế toán thu nhập hoạt động khác a) Khái niệm a) Khái niệm
Thu nhập khác là những khoản thu mà doanh nghiệp không dự tính trƣớc đƣợc hoặc có dự tính đến nhƣng ít có khả năng thực hiện, hoặc những khoản thu không mang tính thƣờng xuyên.
Nội dung thu nhập khác của doanh nghiệp, gồm: - Thu nhập từ nhƣợng bán, thanh lý TSCĐ
- Chênh lệch do đánh giá lại vật tƣ, hàng hóa, tài sản cố định đƣa đi góp vốn liên doanh, đầu tƣ vào công y liên kết, đầu tƣ dài hạn khác
TK 221, 222,223
TK 635 TK 111, 112
TK 111,112,131
TK 111, 112 Chi phí của hoạt động
bán chứng khoán
Khoản chiết khấu thanh toán cho ngƣời mua
Thu hồi các khoản đầu tƣ
TK 911 Kết chuyển chi phí tài chính TK 228 Kết chuyển lỗ trị giá vốn đầu tƣ bất động sản TK 413 Kết chuyển lỗ do chênh lệch tỷ giá
- Thu đƣợc tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng - Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ
- Thu nhập quà biếu, quà tặng của các đối tƣợng tặng cho doanh nghiệp b) Chứng từ hạch toán
- Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ, giấy báo Có - Hóa đơn thuế GTGT
- Các chứng từ gốc khác có liên quan,… c) Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 711 “Thu nhập khác” để phản ánh các khoản thu nhập khác, các khoản doanh thu ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp
Kết cấu tài khoản
Tài khoản 711 “Thu nhập khác”
Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phƣơng pháp trực tiếp
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ
Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có Tài khoản 711 không có số dƣ cuối kỳ
d) Nguyên tắc hạch toán
- Loại tài khoản thu nhập khác phản ánh các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động tạo ra doanh thu cảu doanh nghiệp
- Loại tài khoản này chỉ phản ánh các khoản thu nhập, không phản ánh các khoản chi phí
- Trong kỳ kế toán tài khoản loại 7 đƣợc phản ánh bên có, cuối kỳ đƣợc kết chuyển toàn bộ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” và không có số dƣ cuối kỳ.
e) Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 1.12: Sơ đồ kế toán doanh thu hoạt động khác
(Nguồn: Bài Giảng Kế Toán Tài Chính 2- Khoa Kế Toán Kiểm Toán- ĐH Lạc Hồng)
1.2.4.2 Kế toán chi phí hoạt động khác a) Khái niệm a) Khái niệm
Chi phí khác là những khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thƣờng của doanh nghiệp gây ra; cũng có thể là những khoản chi phí bị bỏ sót từ những năm trƣớc.
Chi phí khác của doanh nghiệp, gồm:
- Chi phí thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý và nhƣợng bán TSCĐ (nếu có)
- Chênh lệch do đánh giá lại vật tƣ, hàng hóa, TSCĐ - Tiền phạt do doanh nghiệp vi phạm hợp đồng kinh tế - Bị phạt thuế, truy nộp thuế
- Các khoản chi phí khác b) Chứng từ hạch toán
- Phiếu thu, phiếu chi
TK 711 TK 3331 TK 911 TK 111, 112, 131 TK 152, 156, 211 TK 222, 223 152, 156, 211 Thuế GTGT phải nộp theo phƣơng pháp trực tiếp Kết chuyển thu nhập khác
Thu thanh lý TSCĐ, thu phạt của khách hàng, thu nợ khóa đòi đã xử lý
Đánh giá lại vật tƣ, hàng hóa, tài sản đem đi góp
vốn liên doanh, đầu tƣ
Tài trợ, biếu tặng vật tƣ, hàng hóa, TSCĐ
- Giấy báo Nợ, giấy báo Có - Hóa đơn thuế GTGT
- Các chứng từ gốc khác có liên quan,… c) Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 811 “Chi phí khác” phản ánh các khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thƣờng của doanh nghiệp
Kết cấu tài khoản
Tài khoản 811 “Chi phí khác”
Các khoản chi phí khác phát sinh Cuối kỳ, kế toán kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có Tài khoản 811 không có số dƣ cuối kỳ
d) Nguyên tắc hạch toán
- Loại tài khoản chi phí khác phản ánh các khoản chi phí khác ngoài hoạt động tạo ra doanh thu cảu doanh nghiệp
- Loại tài khoản này trong kỳ luôn luôn phản ánh số phát sinh bên Nợ, cuối kỳ đƣợc kết chuyển sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” và không có số dƣ cuối kỳ.
Sơ đồ 1.13: Sơ đồ kế toán chi phí hoạt động khác
(Nguồn: Bài Giảng Kế Toán Tài Chính 2- Khoa Kế Toán Kiểm Toán- ĐH Lạc Hồng)
1.2.5 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
1.2.5.1 Khái niệm [1]
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là tổng chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ.
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thuế * Thuế suất thuế TNDN
1.2.5.2 Chứng từ sử dụng [1] - Phiếu thu, phiếu chi - Phiếu thu, phiếu chi
- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng - Các chứng từ khác có liên quan,… 1.2.5.3 Tài khoản sử dụng [1]
Kế toán sử dụng tài khoản 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”
Kết cấu tài khoản
TK 811 TK 111, 112 TK 333, 338 TK 221,222,223 TK 152,153,156 TK 911 Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế
Tiền phạt thuế, truy nộp thuế
Chênh lệch do đánh giá lại vật tƣ, hàng hóa
Kết chuyển chi phí khác
TK 211,213
Gía trị còn lại của tài sản cố định mang đi thanh lý, nhƣợng
Tài khoản 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm
Thuế TNDN hiện hành của các năm trƣớc phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại
Số thuế TNDN tạm nộp trong năm lớn hơn số phải nộp trong năm
Số thuế TNDN phải nộp đƣợc ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trƣớc đƣợc ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại
Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có
Tài khoản 821 không có số dƣ cuối kỳ và có 2 tài khoản cấp 2: TK 8211 : Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành TK 8212 : Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
1.2.5.4 Nguyên tắc hạch toán [2]
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp đƣợc ghi nhận vào tài khoản này bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một năm tài chính
- Chi phí thuế TNDN hiện hành: là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành
- Chi phí thuế TNDN hoãn lại: là số thuế TNDN sẽ phải nộp trong tƣơng lai
1.2.5.5 Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 1.14: Sơ đồ kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
(Nguồn: Bài Giảng Kế Toán Tài Chính 2- Khoa Kế Toán Kiểm Toán- Đh Lạc Hồng)
1.2.6 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
1.2.6.1 Chứng từ sử dụng - Biên bản giao nhận hàng - Biên bản giao nhận hàng - Phiếu xuất kho
- Hóa đơn GTGT - Phiếu thu
- Các chứng từ khác có liên quan,… 1.2.6.2 Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Kết cấu tài khoản
Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Kết chuyển giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính, chi phí thuế TNDN và chi phí khác
Kết chuyển lãi
Doanh thu thuần của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ
Doanh thu hoạt động tài chính, doanh thu hoạt động khác
Kết chuyển lỗ
Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có 1.2.6.3 Nguyên tắc hạch toán
- Phản ánh đầy đủ, chính xác các khoản kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ kế toán theo đúng quy định của chính sách tài chính hiện hành
TK 911 TK 3334 TK 821 Số thuế TNDN hiện hành phải nộp trong kỳ Kết chuyển chi phí thuế TNDN
- Kết quả hoạt động kinh doanh đƣợc hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động
- Các khoản thu nhập và doanh thu đƣợc kết chuyển vào tài khoản này là số doanh thu thuần và thu nhập thuần
1.2.6.4 Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 1.15: Sơ đồ kế toán xác định kết quả kinh doanh
(Nguồn: Bài Giảng Kế Toán Tài Chính 2- Khoa Kế Toán Kiểm Toán- ĐH Lạc Hồng)
TK 421 TK 632 TK 635 TK 641 TK 642 TK 811 TK 821 TK 911 TK 511 TK 512 TK 515 TK 711 TK 421 Kết chuyển giá vốn hàng bán Kết chuyển chi phí tài chính Kết chuyển chi phí bán hàng
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
Kết chuyển chi phí khác
Kết chuyển chi phí thuế TNDN
Kết chuyển lãi
Kết chuyển doanh thu bán hàng Kết chuyển doanh thu nội bộ Kết chuyển doanh thu tài chính Kết chuyển doanh thu khác Kết chuyển lỗ
TÓM TẮT CHƢƠNG 1
Trong chƣơng này em đã trình bày cơ sở lý luận về quá trình tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh gồm những nội dung sau:
- Khái niệm về tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh - Nhiệm vụ kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh - Nội dung kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh
+ Khái niệm
+ Chứng từ sử dụng
+ Tài khoản sử dụng và kết cấu của tài khoản + Nguyên tắc hạch toán
+ Sơ đồ hạch toán
Chƣơng 1 đã hệ thống hóa lại toàn bộ lý thuyết về quá trình tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh đã học tại trƣờng. Nắm vững lý thuyết giúp em có cơ sở vững chắc để nghiên cứu thực tế về kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Tomei Việt Nam một cách tốt hơn để tiếp tục đi vào chƣơng 2.
Chƣơng 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM V X C ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH TOMEI
VIỆT NAM
2.1 Tình hình tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh và tổ chức công tác kế toán tại công ty TNHH Tomei Việt Nam công ty TNHH Tomei Việt Nam
2.1.1 Tình hình tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh tại công ty TNHH Tomei Việt Nam Việt Nam
2.1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển a) Giới thiệu chung a) Giới thiệu chung
- Tên công ty: Công ty TNHH Tomei Việt Nam - Tên giao dịch: Tomei Viet Nam Com, Ltd. - Loại hình doanh nghiệp: Công Ty TNHH
- Lĩnh vực hoạt động: Sản xuất kinh doanh nữ trang, vàng bạc, đá quý - Trụ sở chính:
+ Từ tháng 12/2006 đến tháng 5/2011: Số 16, đƣờng 2A, KCN Biên Hòa II, thành phố Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai
+ Từ tháng 5/2011 đến nay: Số 104/2-8, đƣờng 4A, KCN Amata, thành phố Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai
- Điện Thoại: 061.8877013 - Fax: 061.8877012
- Giấy phép đầu tƣ số 473042000013 do Ban Quản Lý Các Khu Công Nghiệp Đồng Nai cấp ngày 24/10/2006 và giấy phép đầu tƣ điều chỉnh số 473042000013 do Ban Quản Lý Các Khu Công Nghiệp Đồng Nai cấp ngày 20/01/2011
- Hình thức đầu tƣ: 100% vốn nƣớc ngoài
- Cơ quan chủ quản: Ban quản lý các Khu Công Nghiệp Đồng Nai - Họ và tên tổng giám đốc: Ông NG YIH PYNG