7. Kết luận (c ần ghi rõ mức độ đồng ý hay không đồng ý nội dung đề tài và
5.1. ĐÁNH GIÁ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU
5.1.1.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
- Đối với khách hàng mới, Công việc khảo sát khách hàng để thu thập thông
tin, đánh giá sơ bộ khách hàng trước khi ký kết hợp đồng do ban giám đốc và một KTV chính có kinh nghiệm và giỏi về chuyên môn thực hiện. Quá trình này
được thực hiện khá nhanh chóng, thông tin thu thập được có độ tin cậy, chính xác và khá hoàn thiện.
- Đối với khách hàng cũ, Chuẩn Việt luôn xem xét thận trọng về việc có tiếp tục ký kết hợp đồng nữa hay không với đối tác trên nhiều phương diện mang tính chuyên môn cao.
- Chuẩn Việt luôn xây dựng kế hoạch và chiến lược kiểm toán cụ thể, chi tiết đối với từng phần hành trong một cuộc kiểm toán, quy định rõ công việc và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần thực hiện giúp các KTV và Trợ lý kiểm toán nắm bắt công việc dễ dàng, đồng thời tạo phong cách làm việc chuyên nghiệp. Vì rằng, các KTV đã thực hiện kiểm toán dựa trên quá trình chuẩn bị kỹ
càng, giúp thực hiện công việc nhanh chóng, chính xác và hiệu quả.
5.1.1.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
- Công việc kiểm toán tại công ty khách hàng có sự phân công, phân nhiệm rõ ràng, cụ thể. Mỗi KTV và Trợ lý kiểm toán đảm trách một hay nhiều phần hành không trùng lắp nhau, tùy thuộc vào trình độ chuyên môn, kinh nghiệm và khả năng xét đoán của mỗi người mà họ sẽ được giao những phần hành phù hợp với khả năng của mình. Ngoài ra, trong suốt quá trình kiểm toán, họ luôn có sự trao đổi, thảo luận cùng nhau, đặc biệt là các phần hành có liên quan với nhau để
giúp công việc tiến hành nhanh chóng, thu thập được các bằng chứng cần thiết,
đầy đủ, tránh sự trùng lắp gây mất nhiều thời gian cho cuộc kiểm toán. Đảm bảo
- Trong suốt quá trình kiểm tra chi tiết, trưởng nhóm kiểm toán luôn theo
sát, hướng dẫn và kiểm tra lại giúp phối hợp, giúp đỡ các Trợ lý kiểm toán thực hiện công việc tốt hơn. Đồng thời, các sai sót phát hiện được luôn được các KTV của Chuẩn Việt xem xét, cân nhắc thận trọng giúp giảm thiểu rủi ro kiểm toán xuống mức thấp nhất, đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán. Các sai sót của doanh nghiệp đều được ghi nhận và phỏng vấn những người có liên quan.
- KTV thực hiện phối hợp song song giữa thử nghiệm kiểm soát và thử
nghiệm cơ bản nhằm linh hoạt, chủ động trong việc điều chỉnh cỡ mẫu và phạm vi của thử nghiệm chi tiết. Do đó, tiết kiệm được chi phí và không phải thu thập quá nhiều bằng chứng không cần thiết.
- Trong quá trình kiểm toán, các KTV luôn bám sát quy trình kiểm toán mẫu và những quy định, chế độ kế toán, kiểm toán hiện hành, đồng thời cũng vận dụng khéo léo vào thực tế tùy theo đặc thù ngành nghề kinh doanh và chế độ kế toán áp được áp dụng tại mỗi đơn vị được kiểm toán.
5.1.1.3. Giai đoạn hoàn thành kiểm toán
- Công việc tổng hợp báo cáo kiểm toán được phân công cho những KTV có kinh nghiệm, giỏi về chuyên môn. Đảm bảo rằng báo cáo kiểm toán được phát
hành đúng tiến độ cho tất cả các khách hàng được kiểm toán.
- Công tác soát xét lại trước khi phát hành Báo cáo kiểm toán luôn được thực hiện rà soát, kiểm tra kỹ lưỡng qua 3 cấp để có sự điều chỉnh, bổ sung kịp thời. Điều này thể hiện sự thận trọng cần có trong kiểm toán và tinh thần trách nhiệm cao đối với kết quả kiểm toán cũng như tạo dựng niềm tin, sự hài lòng nơi
khách hàng và người sử dụng Báo cáo kiểm toán.
- Công ty có quy định chặt chẽ trong việc sắp xếp, trình bày giấy làm việc, hồ sơ theo thứ tự và có hệ thống. Các hồ sơ được lưu trữ một cách khoa học và cẩn thận, giúp cho việc kiểm tra hay tìm hiểu lại phục vụ cho công tác kiểm toán
ở những năm tiếp theo dễ dàng và thuận tiện hơn.
5.1.2. Về nhược điểm của quy trình kiểm toán Doanh thu 5.1.2.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 5.1.2.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
- Công ty chưa thực hiện lưu hồ sơ kết quả khảo sát được tại chính hồ sơ
kiểm toán nên các KTV khác và Trợ lý kiểm toán khó nắm bắt được tình hình cụ
đoạn thực hiện kiểm toán họ phải tìm hiểu lại, gây mất thời gian và có thể làm chậm quá trình thu thập bằng chứng.
- Do giới hạn về thời gian và chi phí của cuộc kiểm toán nên việc tìm hiểu về thông tin của khách hàng chỉ hạn chế trong nội bộ đơn vị, chưa mở rộng thu thập thông tin thêm từ các bên thứ ba, so sánh các chỉ số của đơn vị với các doanh nghiệp cùng ngành, cùng lĩnh vực. Do đó, việc đánh giá về khách hàng để
hoạch định các thủ tục kiểm toán chưa thật sự phù hợp với đặc điểm thực tế tại
đơn vị.
- Công ty thiết kế và thực hiện một chương trình kiểm toán chung cho tất cả
các loại hình doanh nghiệp. Điều này có thể gây khó khăn và hạn chế đối với việc thực hiện các thử nghiệm để thu thập bằng chứng kiểm toán vì mỗi lĩnh vực khác nhau sẽ có những thủ tục không phù hợp cần được thay đổi hoặc các lĩnh
vực có tính đặc thù ngành nghề, loại hình, quy mô thì cần phải bổ sung thêm các thủ tục khác phù hợp hơn.
5.1.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
- Tại Chuẩn Việt chưa có quy định cụ thể việc sử dụng các công cụ để tìm hiểu và đánh giá HTKSNB của đơn vị được kiểm toán. Do vậy, trước khi thực hiện kiểm toán, KTV chưa kết hợp được với hiệu quả của hệ thống nội kiểm tại
đơn vịđể có thể điều chỉnh các thử nghiệm chi tiết và phạm vi kiểm tra cho phù hợp. Điều này làm cho quá trình thu thập bằng chứng phải thực hiện nhiều thủ
tục hơn, gây mất nhiều thời gian và công sức. Nguyên nhân chủ yếu là do các khách hàng của công ty phần lớn là những công ty vừa và nhỏ nên HTKSNB ít
được chú trọng hay do KTV cũng chưa thật sự đánh giá cao hiệu quả của KSNB tại đơn vị và hầu hết các đơn vị dè dặt tiết lộ thông tin, phối hợp chưa thật tốt với kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán tại đơn vị khách hàng.
- Việc chọn mẫu nghiệp vụ để kiểm tra chứng từ gốc được thực hiện chủ
yếu theo phương pháp lựa chọn phần tử đặc biệt (các phần tử lớn hoặc quan trọng, các phần tử có giá trị từ một khoản tiền nào đó trở lên) hoặc phần lớn dựa vào kinh nghiệm xét đoán của kiểm toán viên. Điều này có thể làm xuất hiện rủi ro khi bỏ qua các sai sót nhỏ, mà tổng hợp của những sai sót đó có thể vượt qua mức trọng yếu.
- Trong quá trình thực hiện kiểm toán, đôi khi các thủ tục còn thực hiện khá thủ công do còn hạn chế về trang thiết bị và khả năng ứng dụng tin học, phần mềm hỗ trợ kiểm toán. Chuẩn Việt chủ yếu chỉ sử dụng công cụ Excel để phân tích số liệu, điều này đẫn đến việc mất nhiều thời gian vì tính chuyên nghiệp của
ứng dụng này.
5.1.2.3. Giai đoạn hoàn thành kiểm toán
- Trước khi ký phát hành Báo cáo kiểm toán, công ty chưa đề cập hay ghi nhận cho vấn đề xem xét về những khoản công nợ ngoài dự kiến, các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ và giả thuyết về hoạt động liên tục của đơn vị được kiểm toán. Đây cũng là một hạn chế có thể gây ảnh hưởng đến thông tin cần
được trình bày trong thuyết minh báo cáo tài chính, người sử dụng kết quả kiểm toán cũng cần cập nhật những thông tin quan trọng này để cân nhắc việc ra các quyết định đầu tư.
5.2. GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN
DOANH THU CỦA CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN CHUẨN VIỆT
Sau khi nghiên cứu các ưu và nhược điểm của quy trình kiểm toán doanh thu tại công ty Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt, sau đây em xin đề xuất một số
giải pháp nhằm đóng góp ý kiến để ngày càng hoàn thiện hơn quy trình này, mang lại hiệu quả cao hơn cho cuộc kiểm toán.
Như trong phần đánh giá quy trình kiểm toán doanh thu đã nói đến một số nhược điểm của quy trình cần khắc phục để nhằm hoàn thiện hơn cho quy trình này. Dựa trên những nhược điểm đã nêu ở trên, có thể tóm tắt lại nội dung của các sự kiện, nguyên nhân và đưa ra những giải pháp sau:
5.2.1. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
- Kết quả khảo sát thu thập thông tin về khách hàng chưa được Công ty lưu
lại trong hồ sơ chính giúp cho các KTV khác và Trợ lý kiểm toán nắm bắt được thông tin nhanh chóng, giúp tiết kiệm thời gian cho cuộc kiểm toán. Nguyên nhân của nhược điểm này là công ty chưa có quy định về tổ lưu hồ sơ về vấn đề
này. Giải pháp đề nghị là công ty nên tổ chức và có quy định cụ thể bổ sung vào
giai đoạn chuẩn bị của quy trình này.
- Công ty chưa mở rộng thu thập thêm thông tin liên quan đến đơn vị được kiểm toán từ các bên thứ ba và các doanh nghiệp khác cùng ngành, cùng lĩnh
vực. Nguyên nhân là do sự hạn chế về thời gian cũng như để tiết kiệm chi phí cho cuộc kiểm toán. Giải pháp cho vấn đề này là công ty có thể tranh thủ thời
gian trước kiểm toán (thời gian mà công ty vừa ký kết hợp đồng) để thu thập thêm thông tin, bên cạnh đó công ty cung cần có một cơ sở dữ liệu về các công ty cùng ngành nghề và thực hiện khai thác thông tin từ kiểm toán viên tiền nhiệm. Việc tìm hiểu kỹ hơn về khách hàng giúp KTV xác định khu vực có rủi ro cao để
có những biện pháp thích hợp, đồng thời giúp cho việc xét đoán về sự phù hợp của các chính sách kế toán và đánh giá về sự đầy đủ, thích hợp của bằng chứng kiểm toán.
- Công ty chưa thiết kế thêm các chương trình kiểm toán riêng, có thể phân loại theo từng nhóm ngành (sản xuất, thương mại, dịch vụ…), từng lĩnh vực hoạt
động (thủy sản, du lịch, xây dựng, xổ số…) hoặc theo hình thức sở hữu (Cty Cổ
phần, Cty TNHH, Nhà nước…), để mở rộng thêm đối tượng khách hàng được phục vụ đồng thời nâng cao hơn nữa chất lượng, hiệu quả của dịch vụ kiểm toán. Nguyên nhân của vấn đề trên là do hiện nay ngành kiểm toán ở Việt Nam cũng
còn khá non trẻ, việc đưa ra được một quy trình mẫu nhất quán chung chỉ mới
được thực hiện trong một vài năm gần đây. Do đó việc thiết kế một quy trình kiểm toán cụ thể cho mỗi loại hình doanh nghiệp cũng như theo từng nhóm ngành sản xuất là khá khó khăn để thực hiện. Công ty nên có những tùy biến phân chia các nhóm kiểm toán viên theo nhóm khách hàng như trên để các nhóm này có thể đúc kết những kinh nghiệm mang tính đặc thù theo từng nhóm và từ đó làm nền tảng để tiến hàng thiết kế thêm các chương trình kiểm toán riêng.
5.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
- Tại Chuẩn Việt chưa có quy định cụ thể việc sử dụng các công cụ để tìm hiểu và đánh giá HTKSNB của đơn vị được kiểm toán. Nguyên nhân là do chủ
yếu các khách hàng của công ty phần lớn là những công ty vừa và nhỏ nên
HTKSNB ít được chú trọng hay do KTV cũng chưa thật sự đánh giá cao hiệu quả
của KSNB tại đơn vị và hầu hết các đơn vị dè dặt tiết lộ thông tin, phối hợp chưa
thật tốt với kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán tại đơn vị khách hàng. Giai
pháp đề nghị là việc thiết lập Bảng câu hỏi để tìm hiểu về HTKSNB phải kết hợp sử dụng các công cụ như lưu đồ, bảng tường thuật… để minh họa, cần được quy
định thống nhất và được tài liệu hóa trong hồ sơ nhằm tận dụng hiệu quả của HTKSNB tại đơn vị.
+ Nếu HTKSNB hoạt động hữu hiệu, KTV có thể thiết kế các thử nghiệm
cơ bản phù hợp để tiết kiệm thời gian và chi phí đồng thời vẫn đảm bảo kết quả
kiểm toán.
+ Nếu HTKSNB không hiệu quả, KTV có thể mở rộng thử nghiệm cơ bản
để thu thập thêm bằng chứng nhằm làm giảm mức rủi ro kiểm toán đồng thời
đóng góp ý kiến để hoàn thiện hơn cho HTKSNB tại đơn vị cũng là giúp cho công tác kiểm toán sau này được thuận lợi và ít rủi ro hơn.
- Việc chọn mẫu nghiệp vụ để kiểm tra chứng từ gốc được thực hiện chủ
yếu theo phương pháp lựa chọn phần tử đặc biệt hoặc phần lớn dựa vào kinh nghiệm xét đoán của kiểm toán viên. Nguyên nhân là do hạn chế về thời gian và không gian cũng như chi phí của cuộc kiểm toán. Giải pháp là Công ty cần kết hợp giữa phương pháp chọn mẫu hiện tại của công ty với phương pháp chọn mẫu thống kê trên máy tính giúp lượng hóa được rủi ro, tối ưu hóa cỡ mẫu được chọn và ít mang tính chủ quan, đồng thời cũng làm giảm thời gian và chi phí trong việc thu thập bằng chứng, kiểm tra chi tiết.
- Trong quá trình thực hiện kiểm toán, đôi khi các thủ tục còn thực hiện khá thủ công. Nguyên nhân là Chuẩn Việt chưa sử dụng phần mềm kiểm toán chuyên nghiệp cho kiểm toán. Giải pháp đề nghị là trong thời gian tới, Công ty cần trang bị thêm các thiết bị cần thiết, các phần mềm chuyên dụng trong kiểm toán,
thường xuyên cập nhật và tổ chức huấn luyện cho nhân viên kỹ năng sử dụng công nghệ trong tính toán, chọn mẫu, phân tích…, giúp công việc kiểm toán tiến hành nhanh chóng, chính xác, hiệu quả đồng thời nâng cao hơn nữa trình độ
nghiệp vụ của các KTV.
5.2.3. Giai đoạn hoàn thành kiểm toán
- Trước khi ký phát hành Báo cáo kiểm toán, công ty chưa đề cập hay ghi nhận cho vấn đề xem xét về những khoản công nợ ngoài dự kiến, các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ và giả thuyết về hoạt động liên tục của đơn vị được kiểm toán. Nguyên nhân là do giới hạn về hợp đồng và sự ràng buộc về lợi ích của doanh nghiệp được kiểm toán. Giải pháp để công việc hoàn thành kiểm toán
sử dụng đánh giá đúng các thông tin về doanh nghiệp và đưa ra những quyết định kinh tế. KTV và công ty kiểm toán nên thực hiện việc ghi nhận cho vấn đề xem xét về những khoản công nợ ngoài dự kiến, các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc
CHƯƠNG 6
KẾT LUẬN VÀ KIỀN NGHỊ 6.1. KẾT LUẬN
Hoạt động kiểm toán là một công cụ kiểm tra của nền kinh tế thị trường và ngày càng trở nên quan trọng, cần thiết, nhằm cung cấp thông tin, số liệu có độ
tin cậy cao phục vụ các nhà quản lý, điều hành cũng như phục vụ việc hoạt động
đầu tư của nhiều thành phần trong nền kinh tế. Khi trình độ quản lý được nâng cao thì hoạt động kiểm toán cũng phát triển theo để đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của người sử dụng BCTC.
Thật vậy, qua hơn một thập kỷ hoạt động và phát triển, kiểm toán độc lập
đã và đang khẳng định vai trò quan trọng này của mình và mang lại độ tin cậy cho các thông tin tài chính, giúp cho người sử dụng kết quả kiểm toán đưa ra các
quyết định kinh tế đúng đắn, đồng thời kiểm toán độc lập cũng giúp cho các