7. Kết luận (c ần ghi rõ mức độ đồng ý hay không đồng ý nội dung đề tài và
4.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
4.2.2.1. Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ
KTV sẽ thực hiện kiểm tra kiểm soát hay soát xét tính hoạt động hữu
hiệu của hệ thống KSNB trong các tình huống sau (Chọn một trong các tình huống phù hợp với chu trình này)
Khi KTV kì vọng rằng hệ thống KSNB về bán hàng, phải thu và thu tiền hoạt động có hiệu quả.
Chỉ thực hiện các thủ tục kiểm tra cơ bản không cung cấp đầy đủ bằng
chứng về chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền.
Việc thực hiện các thủ tục kiểm tra hệ thống KSNB có hiệu quả hơn
việc kiểm tra cơ bản.
Bảng 4.2ĐÁNH GIÁ TÍNH HOẠT ĐỘNG HỮU HIỆU CỦA CÁC THỦ
TỤC KSNB CỦA CHU TRÌNH BÁN HÀNG, PHẢI THU VÀ THU TIỀN
Mục tiêu kiểm soát Thủ tục kiểm soát chính Thủ tục kiểm toán hệ thống KSNB Tham chiếu tài liệu kiểm tra chi tiết Hài lòng với kết quả kiểm tra hay không? (Y/N) Có tin tưởng vào KSNB hay không? (Y/N) Sửa đổi kế hoạch kiểm tra cơ bản Các khoản doanh thu và phải thu là có thật
Đối chiếu hóa đơn, phiếu xuất kho và đơn đặt hàng đã được phê chuẩn hàng tháng để đảm bảo không một khoản doanh thu
nào được ghi
Chọn mẫu
ngẫu nhiên
… hóa đơn trong năm, đối chiếu với
phiếu xuất kho và đơn đặt hàng tương ứng để đảm bảo rằng doanh thu Y Y Thực hiện kiểm tra cơ bản ở mức độ trung bình Mã Số C110 Tên Ngày Người thực hiện Quốc Ý 5/02/12
Người soát xét 1 Long Công ty TNHH
Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt
Khách hàng : CÔNG TY CP TIẾN ĐẠT
Ngày khóa sổ: 31/12/2011
Nội dung: KIỂM TRA HỆ THỐNG KSNB ĐỐI VỚI CHU TRÌNH BÁN
HÀNG, PHẢI THU, THU TIỀN Người soát xét 2 Sang
nhận mà không xuất
kho hàng bán
được ghi
nhận phù hợp
với việc xuất
kho Tất cả các khoản doanh thu và phải thu đều được ghi nhận Đối chiếu công nợ, thư xác nhận nợ
phải thu với
sổ chi tiết
theo dõi theo từng đối tượng khách hàng. Tổng hợp đối ứng theo từng đối tượng công nợ phải thu, so sánh số tổng trên công nợ và trên sổ sách. Y Y Thực hiện kiểm tra cơ bản ở mức độ trung bình KẾT LUẬN Có kiểm tra hay không? (Y/N) Có hài lòng với kết quả kiểm tra hay không? (Y/N) Tham
chiếu Ý kiến hoặc phát hiện
1. KTV có tin tưởng vào hệ thống KSNB chính
của chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền có
thể ngăn ngừa, phát hiện
kịp thời các sai sót trọng
yếu
Y Y
Thực hiện kiểm tra cơ
bản ở mức độ trung bình
2. Có vấn đề phải đưa vào Thư QL và thư giải
trình của BGĐ liên quan
đến các điểm yếu của hệ
thống KSNB về chu
trình bán hàng, phải thu
và thu tiền.
Y Y
Các điểm yếu của hệ
thống KSNB đã được
trình bày trong Thư QL
Y: Có kiểm tra hoặc hài lòng
Luận văn tốt nghiệp
GVHD: Th.S Lê Phước Hương 55 SVTH: Huỳnh Quốc Ý
4.2.2.2. Kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Bảng 4.3 BẢNG SỐ LIỆU TỔNG HỢP DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ
Đơn vị tính: Đồng Biến động TK Diễn giải Giấy tờ chi tiết 31/12/2011 Trước KT Điều chỉnh 31/12/2011 Sau KT 31/12/2010 Sau KT Giá trị Tỷ lệ 5112 Doanh thu từ các công trình 92.645.631.041 - 92.645.631.041 90.309.387.720 2.336.243.321 2,59% 5113 Doanh thu cho
thuê mặt bằng 871.841.739 - 871.841.739 1.222.307.426 (350.465.687) -28,67%
Tổng cộng 93.517.472.780 - 93.517.472.780 91.531.695.146 1.985.777.634 2,17%
c/c TB,GL vvv xxx PY c/c
( Nguồn: Tổng hợp số liệu từ sổ sách kế toán năm 2011 và báo cáo kiểm toán năm 2010 của công ty CP Tiến Đạt)
TB,GL: Khớp với số liệu trên bảng CĐPS và Sổ Cái. vvv: Tham chiếu đến bảng tổng hợp điều chỉnh kiểm toán.
PY: Khớp với BCKT năm trước. xxx: Tham chiếu đến số liệu trên BCTC đã được kiểm toán.
c/c: Kiểm tra việc cộng tổng và đồng ý.
Mã Số G110
Tên Ngày
Người thực hiện Quốc Ý 5/02/12
Người soát xét 1 Long Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt
Khách hàng : CÔNG TY CP TIẾN ĐẠT
Ngày khóa sổ: 31/12/2011
Nội dung: BẢNG SỐ LIỆU TỔNG HỢP DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ
Phân tích biến động:
Biến động tổng doanh thu năm nay so với năm trước có tăng nhẹ 2,17%. Trong đó Doanh thu từ các công trình tăng 2,59%, Doanh thu cho thuê mặt bằng
giảm khá mạnh -28,67%. Tuy nhiên do cơ cấu tổng doanh thu của đơn vị chủ yếu
là doanh thu từ các công trình, chiếm 99,07% trên tổng doanh thu nên trong năm
nay tuy doanh thu từ thuê mặt bằng có giảm mạnh nhưng không làm ảnh hưởng
A. MỤC TIÊU
Đảm bảo rằng các khoản doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ là có thực; được ghi nhận chính xác, đầy đủ, đúng kỳ và được trình bày phù hợp với
các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
B. RỦI RO SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC
Các rủi ro
trọng yếu Thủ tục kiểm toán
Người
thực hiện
Tham chiếu
Doanh thu được
ghi nhận là giả
(ghi khống)
Kiểm tra các chứng từ nghiệm thu và quyết toán giá trị công trình, hợp đồng
công trình, thuê mặt bằng. Quốc Ý C. THỦ TỤC KIỂM TOÁN STT Thủ tục Người thực hiện Tham chiếu I. Các thủ tục chung 1
Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất
quán với năm trước và phù hợp với quy định
của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
Quốc Ý G140
2
Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước. Đối chiếu các số liệu trên bảng số
liệu tổng hợp với Bảng CĐPS và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có).
Quốc Ý G140
II. Kiểm tra phân tích
1
So sánh doanh thu bán hàng và doanh thu hàng bán bị trả lại, tỷ lệ các khoản mục giảm
trừ doanh thu trên tổng doanh thu giữa năm nay và năm trước, thu thập giải trình cho những biến động bất thường.
Quốc Ý G150
2
Phân tích sự biến động của tổng doanh thu,
doanh thu theo từng loại hoạt động, thu thập
sự giải trình cho những biến động bất thường. Quốc Ý G151
Mã Số G130
Tên Ngày
Người thực hiện Quốc Ý 5/02/12
Người soát xét 1 Long Công ty TNHH
Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt
Khách hàng : CÔNG TY CP TIẾN ĐẠT
Ngày khóa sổ: 31/12/2011
Nội dung: Doanh thu bán hàng và cung
III. Kiểm tra chi tiết
1
Phân tích sự biến động doanh thu theo từng
loai doanh thu, theo tháng phát sinh. Nhận
xét các biến động lớn, bất tường.
Quốc Ý G160
2 Đối chiếu doanh thu hạch toán từng tháng với
doanh thu theo tờ khai VAT trong năm. Quốc Ý G161
3 Phân tích theo tài khoản đối ứng. Nhận xét
các bút toán bất thường. Quốc Ý G162
4 Chọn mẫu các khoản doanh thu ghi nhận trong năm và kiểm tra hồ sơ bán hàng liên quan. Đối với doanh thu bằng ngoại tệ, cần
kiểm tra tính hợp lý của tỷ giá áp dụng để quy đổi.
Quốc Ý G163
5 Kiểm tra chi tiết hồ sơ đối với các khoản
giảm trừ doanh thu lớn trong năm, đảm bảo
tuân thủ các quy định bán hàng của DN cũng như luật thuế.
Quốc Ý
Không phát sinh
6 Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu: Quốc Ý G164
6.1 Kiểm tra hóa đơn bán hàng, vận đơn, phiếu
xuất kho, hợp đồng của các lô hàng được bán trước 15 ngày và sau 15 ngày kể từ ngày khóa sổ kế toán để đảm bảo doanh thu đã
được ghi chép đúng kỳ.
Quốc Ý G164
6.2 Kiểm tra tính hợp lý của các lô hàng bị trả lại
hoặc giảm giá hàng bán phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán, đánh giá ảnh hưởng đến
khoản doanh thu đã ghi nhận trong năm.
Quốc Ý
Không Phát sinh 7 Kiểm tra tính trình bày về doanh thu trên
BCTC. Quốc Ý G165
IV. Thủ tục kiểm toán khác
KẾT LUẬN
Theo ý kiến của tôi, trên cơ sở các bằng chứng thu thập được từ việc thực
hiện các thủ tục ở trên, các mục tiêu kiểm toán trình bày ở phần đầu của chương trình kiểm toán đã đạt được.
I. THỦ TỤC CHUNG
1. Kiểm tra nguyên tắc kế toán:
Các nguyên tắc kế toán được áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp
với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
2. Lập bảng so sánh:
Bảng 4.4 BẢNG SO SÁNH DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ GIỮA NĂM NAY VỚI NĂM TRƯỚC
Đơn vị tính: Đồng
TK Diễn giải Số liệu trên Báo cáo năm nay
Số liệu trên Báo
cáo đã được kiểm toán năm trước
Chênh lệch 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 93.517.472.780 91.531.695.146 1.985.777.634 PL PY
( Nguồn: Tổng hợp số liệu từ sổ sách kế toán năm 2011 và báo cáo kiểm toán năm 2010
của công ty CP Tiến Đạt)
PL: Khớp Kết quả kinh doanh
PY: Khớp với báo cáo kiểm toán năm trước
=> Kết luận:
- Năm nay doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có tăng so với năm trước, song giá trị tăng là không nhiều và không mang tính biến động bất thường, phù hợp với kết quả kinh doanh của đơn vị.
- Đối chiếu số liệu trên báo cáo năm nay khớp đúng với Báo cáo kết quả
kinh doanh của đơn vị.
Mã Số G140
Tên Ngày
Người thực hiện Quốc Ý 5/02/12
Người soát xét 1 Long Công ty TNHH
Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt
Khách hàng : CÔNG TY CP TIẾN ĐẠT
Ngày khóa sổ: 31/12/2011
Nội dung: Doanh thu bán hàng và cung
II. KIỂM TRA PHÂN TÍCH
1. So sánh doanh thu bán hàng và doanh thu hàng bán bị trả lại, tỷ lệ
các khoản mục giảm trừ doanh thu trên tổng doanh thu giữa năm nay và
năm trước, thu thập giải trình cho những biến động bất thường:
Bảng 4.5 BẢNG SO SÁNH DOANH THU BÁN HÀNG VÀ
CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ GIỮA NĂM NAY VỚI NĂM TRƯỚC
Đơn vị tính: Đồng
Biến động
Diễn giải Năm nay Năm trước
Giá trị Tỷ lệ - Doanh thu bán hàng và cung cấp DV 93.517.472.780 91.531.695.146 1.985.777.634 2,17% - Các khoản làm giảm trừ doanh thu - - - - PL PY
( Nguồn: Tổng hợp số liệu từ sổ sách kế toán năm 2011 và báo cáo kiểm toán năm 2010
của công ty CP Tiến Đạt)
PL: Khớp Kết quả kinh doanh
PY: Khớp với báo cáo kiểm toán năm trước.
=> Do đặc thù ngành nghề kinh doanh của đơn vị chủ yếu là thi công các công trinh xây dựng và cho thuê mặt bằng, nên không phát sinh các khoản giảm
trừ doanh thu, hàng bán bị trả lại.
=> Không có biến động mang tính bất thường(xem Phân tích sự biến động
của tổng doanh thu, doanh thu theo từng loại hoạt động G151)
Mã Số G150
Tên Ngày
Người thực hiện Quốc Ý 5/02/12
Người soát xét 1 Long Công ty TNHH
Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt
Khách hàng : CÔNG TY CP TIẾN ĐẠT
Ngày khóa sổ: 31/12/2011
Nội dung: Doanh thu bán hàng và cung
2. Phân tích sự biến động của tổng doanh thu, doanh thu theo từng loại
hoạt động, thu thập sự giải trình cho những biến động bất thường.
Doanh thu của đơn vị bao gồm từ 2 loại hoạt động là thi công các công trình xây dựng và cho thuê mặt bằng, nhưng chủ yếu là hoạt động thi công chiếm
99,7% trên tổng doanh thu. Về tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ năm nay tăng 2,17% so với năm trước là không nhiều. Mức tăng này là bình
thường, phù hợp với kết quả kinh doanh của đơn vị.
Bảng 4.6 BẢNG TỔNG HỢP BIẾN ĐỘNG TỔNG DOANH THU
THEO TỪNG LOẠI HOẠT ĐỘNG
Đơn vị tính: Đồng
Biến động
Diễn giải Năm nay Năm trước
Giá trị Tỷ lệ - Doanh thu bán hàng và cung cấp DV 93.517.472.780 91.531.695.146 1.985.777.634 2,17% - Doanh thu từ các công trình 92.645.631.041 90.309.387.720 2.336.243.321 2,59% - Doanh thu cho thuê mặt bằng 871.841.739 1.222.307.426 (350.465.687) -28,67% PL PY
( Nguồn: Tổng hợp số liệu từ sổ sách kế toán năm 2011 và báo cáo kiểm toán năm 2010
của công ty CP Tiến Đạt)
Mã Số G151
Tên Ngày
Người thực hiện Quốc Ý 5/02/12
Người soát xét 1 Long Công ty TNHH
Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt
Khách hàng : CÔNG TY CP TIẾN ĐẠT
Ngày khóa sổ: 31/12/2011
Nội dung: Doanh thu bán hàng và cung
=> Đánh giá tính hợp lý của các biến động:
Doanh thu từ các công trình tăng 2,59% là bình thường, không chứa dựng
yếu tố bất thường.
Doanh thu cho thuê mặt bằng năm nay có giảm đáng kể -28,67%. Tuy nhiên tỷ trọng khoản doanh thu này so với tổng doanh thu là 0,93% nên không làm ảnh hưởng nhiều đếm tổng doanh thu. Đơn vị giải thích do đặc thù kinh doanh của đơn vị năm nay chủ yếu tập trung vào các công trình xây dưng do ảnh hưởng của lãi xuất năm 2011 nên đơn vị cắt giảm kinh doanh cho thuê mặt bằng.
III. KIỂM TRA CHI TIẾT
1. Phân tích sự biến động doanh thu theo từng loại doanh thu, theo tháng phát sinh. Nhận xét các biến động lớn, bất tường.
Do đặc thù của loại hình hoạt động kinh doanh chủ yếu của đơn vị là ngành thi công xây dựng cho nên doanh thu giữa các tháng là không đồng đều. Vì vậy
có tháng doanh thu sẽ rất cao do quyết toán công trình nhưng cũng có những
tháng doanh thu sẽ rất thấp, thậm chí là không phát sinh. Nắm được đặc điểm
trên, Kiểm toán viên đã dựa trên quy trình mẫu để tiến hành phân tích sự biến động doanh thu giữa các tháng và xem xét tính hợp lý của các biến động lớn theo
bảng tổng hợp phân tích số liệu sau:
Bảng 4.7 BẢNG PHÂN TÍCH PIVOTTABLE DOANH THU THEO
THÁNG VÀ THEO TỪNG LOẠI DOANH THU
Đơn vị tính: Đồng Tháng TK 5112 TK 5113 Tổng 1 3.584.567.626 25.067.818 3.609.635.444 2 57.820.570 57.820.570 3 8.495.228.094 58.744.618 8.553.972.712 4 11.714.356.071 80.398.236 11.794.754.307 5 1.850.873.015 124.944.196 1.975.817.211 6 9.335.339.507 58.595.818 9.393.935.325 7 7.501.299.661 58.595.818 7.559.895.479 8 657.917.000 58.744.618 716.661.618 9 66.194.218 66.194.218 10 113.621.912 66.194.218 179.816.130 11 23.713.646.750 132.388.436 23.846.035.186 12 25.678.781.405 84.153.175 25.762.934.580 Tổng 92.645.631.041 871.841.739 93.517.472.780
( Nguồn: Phân tích PivotTable từ sổ chi tiết TK5112, TK 5113)
Mã Số G160
Tên Ngày
Người thực hiện Quốc Ý 5/02/12
Người soát xét 1 Long Công ty TNHH
Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt
Khách hàng : CÔNG TY CP TIẾN ĐẠT
Ngày khóa sổ: 31/12/2011
Nội dung: Doanh thu bán hàng và cung
=> Nhận xét các phát sinh lớn:
Doanh thu từ các công trình (TK 5112) có phát sinh lớn chủ yếu vào 2 tháng cuối năm là tháng 11 và tháng 12. Trong kỳ, tháng 4 có biến động khá lớn
so với các tháng còn lại. Nhìn chung, doanh thu giữa các tháng không đồng đều nhau. Điều này là không có gì lạ do đặc thù của ngành xây dựng, quyết toán theo
từng giai đoạn và hạng mục công trình.
Doanh thu cho thuê mặt bằng (TK 5113) có phát sinh lớn vào tháng 5 và tháng 11, còn lại các tháng khác phát sinh khá đồng đều. Giải thích cho doanh
thu tháng 5, tháng 11 tăng mạnh là do thanh toán tiền thuê mặt bằng khách hàng thuê từ các tháng trước.
=> Quyết định liên quan: Từ bảng phân tích trên, Kiểm toán viên quyết định tập trung vào kiểm tra chi tiết chứng từ liên quan đến doanh thu của các
tháng có phát sinh lớn là các tháng: tháng 4, tháng 5, tháng 11, tháng 12 (xem G163)
2. Đối chiếu doanh thu hạch toán từng tháng với doanh thu theo tờ khai VAT trong năm.
Doanh thu là căn cứ để tính thuế VAT, do đó đối chiếu doanh thu hạch toán
theo từng tháng với tờ khai thuế VAT là một thủ tục rất quan trọng trong quy
trình kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu. Từ bảng tổng hợp doanh thu theo
tháng (bảng 4.5, G160), Kiểm toán viên tiến hành đối chiếu với tờ khai thuế
VAT hàng tháng của đơn vị theo bảng sau:
Bảng 4.8 ĐỐI CHIẾU DOANH THU HẠCH TOÁN VỚI