Giai đoạn thực hiện kiểm toán

Một phần của tài liệu ĐÁNH GIÁ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN CHUẨN VIỆT (Trang 67 - 108)

7. Kết luận (c ần ghi rõ mức độ đồng ý hay không đồng ý nội dung đề tài và

4.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán

4.2.2.1. Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ

KTV sẽ thực hiện kiểm tra kiểm soát hay soát xét tính hoạt động hữu

hiệu của hệ thống KSNB trong các tình huống sau (Chọn một trong các tình huống phù hợp với chu trình này)

 Khi KTV kì vọng rằng hệ thống KSNB về bán hàng, phải thu và thu tiền hoạt động có hiệu quả.

 Chỉ thực hiện các thủ tục kiểm tra cơ bản không cung cấp đầy đủ bằng

chứng về chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền.

 Việc thực hiện các thủ tục kiểm tra hệ thống KSNB có hiệu quả hơn

việc kiểm tra cơ bản.

Bảng 4.2ĐÁNH GIÁ TÍNH HOẠT ĐỘNG HỮU HIỆU CỦA CÁC THỦ

TỤC KSNB CỦA CHU TRÌNH BÁN HÀNG, PHẢI THU VÀ THU TIỀN

Mục tiêu kiểm soát Thủ tục kiểm soát chính Thủ tục kiểm toán hệ thống KSNB Tham chiếu tài liệu kiểm tra chi tiết Hài lòng với kết quả kiểm tra hay không? (Y/N) Có tin tưởng vào KSNB hay không? (Y/N) Sửa đổi kế hoạch kiểm tra cơ bản Các khoản doanh thu và phải thu là có thật

Đối chiếu hóa đơn, phiếu xuất kho và đơn đặt hàng đã được phê chuẩn hàng tháng để đảm bảo không một khoản doanh thu

nào được ghi

Chọn mẫu

ngẫu nhiên

… hóa đơn trong năm, đối chiếu với

phiếu xuất kho và đơn đặt hàng tương ứng để đảm bảo rằng doanh thu Y Y Thực hiện kiểm tra cơ bản ở mức độ trung bình Mã Số C110 Tên Ngày Người thực hiện Quốc Ý 5/02/12

Người soát xét 1 Long Công ty TNHH

Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt

Khách hàng : CÔNG TY CP TIẾN ĐẠT

Ngày khóa sổ: 31/12/2011

Nội dung: KIỂM TRA HỆ THỐNG KSNB ĐỐI VỚI CHU TRÌNH BÁN

HÀNG, PHẢI THU, THU TIỀN Người soát xét 2 Sang

nhận mà không xuất

kho hàng bán

được ghi

nhận phù hợp

với việc xuất

kho Tất cả các khoản doanh thu và phải thu đều được ghi nhận Đối chiếu công nợ, thư xác nhận nợ

phải thu với

sổ chi tiết

theo dõi theo từng đối tượng khách hàng. Tổng hợp đối ứng theo từng đối tượng công nợ phải thu, so sánh số tổng trên công nợ và trên sổ sách. Y Y Thực hiện kiểm tra cơ bản ở mức độ trung bình KẾT LUẬN kiểm tra hay không? (Y/N) Có hài lòng với kết quả kiểm tra hay không? (Y/N) Tham

chiếu Ý kiến hoặc phát hiện

1. KTV có tin tưởng vào hệ thống KSNB chính

của chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền có

thể ngăn ngừa, phát hiện

kịp thời các sai sót trọng

yếu

Y Y

Thực hiện kiểm tra cơ

bản ở mức độ trung bình

2. Có vấn đề phải đưa vào Thư QL và thư giải

trình của BGĐ liên quan

đến các điểm yếu của hệ

thống KSNB về chu

trình bán hàng, phải thu

và thu tiền.

Y Y

Các điểm yếu của hệ

thống KSNB đã được

trình bày trong Thư QL

Y: Có kiểm tra hoặc hài lòng

Luận văn tốt nghiệp

GVHD: Th.S Lê Phước Hương 55 SVTH: Huỳnh Quốc Ý

4.2.2.2. Kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Bảng 4.3 BẢNG SỐ LIỆU TỔNG HỢP DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ

Đơn vị tính: Đồng Biến động TK Diễn giải Giấy tờ chi tiết 31/12/2011 Trước KT Điều chỉnh 31/12/2011 Sau KT 31/12/2010 Sau KT Giá trị Tỷ lệ 5112 Doanh thu từ các công trình 92.645.631.041 - 92.645.631.041 90.309.387.720 2.336.243.321 2,59% 5113 Doanh thu cho

thuê mặt bằng 871.841.739 - 871.841.739 1.222.307.426 (350.465.687) -28,67%

Tổng cộng 93.517.472.780 - 93.517.472.780 91.531.695.146 1.985.777.634 2,17%

c/c TB,GL vvv xxx PY c/c

( Nguồn: Tổng hợp số liệu từ sổ sách kế toán năm 2011 và báo cáo kiểm toán năm 2010 của công ty CP Tiến Đạt)

TB,GL: Khớp với số liệu trên bảng CĐPS và Sổ Cái. vvv: Tham chiếu đến bảng tổng hợp điều chỉnh kiểm toán.

PY: Khớp với BCKT năm trước. xxx: Tham chiếu đến số liệu trên BCTC đã được kiểm toán.

c/c: Kiểm tra việc cộng tổng và đồng ý.

Mã Số G110

Tên Ngày

Người thực hiện Quốc Ý 5/02/12

Người soát xét 1 Long Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt

Khách hàng : CÔNG TY CP TIẾN ĐẠT

Ngày khóa sổ: 31/12/2011

Nội dung: BẢNG SỐ LIỆU TỔNG HỢP DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ

Phân tích biến động:

Biến động tổng doanh thu năm nay so với năm trước có tăng nhẹ 2,17%. Trong đó Doanh thu từ các công trình tăng 2,59%, Doanh thu cho thuê mặt bằng

giảm khá mạnh -28,67%. Tuy nhiên do cơ cấu tổng doanh thu của đơn vị chủ yếu

là doanh thu từ các công trình, chiếm 99,07% trên tổng doanh thu nên trong năm

nay tuy doanh thu từ thuê mặt bằng có giảm mạnh nhưng không làm ảnh hưởng

A. MỤC TIÊU

Đảm bảo rằng các khoản doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ là có thực; được ghi nhận chính xác, đầy đủ, đúng kỳ và được trình bày phù hợp với

các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.

B. RỦI RO SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC

Các rủi ro

trọng yếu Thủ tục kiểm toán

Người

thực hiện

Tham chiếu

Doanh thu được

ghi nhận là giả

(ghi khống)

Kiểm tra các chứng từ nghiệm thu và quyết toán giá trị công trình, hợp đồng

công trình, thuê mặt bằng. Quốc Ý C. THỦ TỤC KIỂM TOÁN STT Thủ tục Người thực hiện Tham chiếu I. Các thủ tục chung 1

Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất

quán với năm trước và phù hợp với quy định

của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.

Quốc Ý G140

2

Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước. Đối chiếu các số liệu trên bảng số

liệu tổng hợp với Bảng CĐPS và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có).

Quốc Ý G140

II. Kiểm tra phân tích

1

So sánh doanh thu bán hàng và doanh thu hàng bán bị trả lại, tỷ lệ các khoản mục giảm

trừ doanh thu trên tổng doanh thu giữa năm nay và năm trước, thu thập giải trình cho những biến động bất thường.

Quốc Ý G150

2

Phân tích sự biến động của tổng doanh thu,

doanh thu theo từng loại hoạt động, thu thập

sự giải trình cho những biến động bất thường. Quốc Ý G151

Mã Số G130

Tên Ngày

Người thực hiện Quốc Ý 5/02/12

Người soát xét 1 Long Công ty TNHH

Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt

Khách hàng : CÔNG TY CP TIẾN ĐẠT

Ngày khóa sổ: 31/12/2011

Nội dung: Doanh thu bán hàng và cung

III. Kiểm tra chi tiết

1

Phân tích sự biến động doanh thu theo từng

loai doanh thu, theo tháng phát sinh. Nhận

xét các biến động lớn, bất tường.

Quốc Ý G160

2 Đối chiếu doanh thu hạch toán từng tháng với

doanh thu theo tờ khai VAT trong năm. Quốc Ý G161

3 Phân tích theo tài khoản đối ứng. Nhận xét

các bút toán bất thường. Quốc Ý G162

4 Chọn mẫu các khoản doanh thu ghi nhận trong năm và kiểm tra hồ sơ bán hàng liên quan. Đối với doanh thu bằng ngoại tệ, cần

kiểm tra tính hợp lý của tỷ giá áp dụng để quy đổi.

Quốc Ý G163

5 Kiểm tra chi tiết hồ sơ đối với các khoản

giảm trừ doanh thu lớn trong năm, đảm bảo

tuân thủ các quy định bán hàng của DN cũng như luật thuế.

Quốc Ý

Không phát sinh

6 Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu: Quốc Ý G164

6.1 Kiểm tra hóa đơn bán hàng, vận đơn, phiếu

xuất kho, hợp đồng của các lô hàng được bán trước 15 ngày và sau 15 ngày kể từ ngày khóa sổ kế toán để đảm bảo doanh thu đã

được ghi chép đúng kỳ.

Quốc Ý G164

6.2 Kiểm tra tính hợp lý của các lô hàng bị trả lại

hoặc giảm giá hàng bán phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán, đánh giá ảnh hưởng đến

khoản doanh thu đã ghi nhận trong năm.

Quốc Ý

Không Phát sinh 7 Kiểm tra tính trình bày về doanh thu trên

BCTC. Quốc Ý G165

IV. Thủ tục kiểm toán khác

KẾT LUẬN

Theo ý kiến của tôi, trên cơ sở các bằng chứng thu thập được từ việc thực

hiện các thủ tục ở trên, các mục tiêu kiểm toán trình bày ở phần đầu của chương trình kiểm toán đã đạt được.

I. THỦ TỤC CHUNG

1. Kiểm tra nguyên tắc kế toán:

Các nguyên tắc kế toán được áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp

với quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.

2. Lập bảng so sánh:

Bảng 4.4 BẢNG SO SÁNH DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ GIỮA NĂM NAY VỚI NĂM TRƯỚC

Đơn vị tính: Đồng

TK Diễn giải Số liệu trên Báo cáo năm nay

Số liệu trên Báo

cáo đã được kiểm toán năm trước

Chênh lệch 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 93.517.472.780 91.531.695.146 1.985.777.634 PL PY

( Nguồn: Tổng hợp số liệu từ sổ sách kế toán năm 2011 và báo cáo kiểm toán năm 2010

của công ty CP Tiến Đạt)

PL: Khớp Kết quả kinh doanh

PY: Khớp với báo cáo kiểm toán năm trước

=> Kết luận:

- Năm nay doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có tăng so với năm trước, song giá trị tăng là không nhiều và không mang tính biến động bất thường, phù hợp với kết quả kinh doanh của đơn vị.

- Đối chiếu số liệu trên báo cáo năm nay khớp đúng với Báo cáo kết quả

kinh doanh của đơn vị.

Mã Số G140

Tên Ngày

Người thực hiện Quốc Ý 5/02/12

Người soát xét 1 Long Công ty TNHH

Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt

Khách hàng : CÔNG TY CP TIẾN ĐẠT

Ngày khóa sổ: 31/12/2011

Nội dung: Doanh thu bán hàng và cung

II. KIỂM TRA PHÂN TÍCH

1. So sánh doanh thu bán hàng và doanh thu hàng bán bị trả lại, tỷ lệ

các khoản mục giảm trừ doanh thu trên tổng doanh thu giữa năm nay và

năm trước, thu thập giải trình cho những biến động bất thường:

Bảng 4.5 BẢNG SO SÁNH DOANH THU BÁN HÀNG VÀ

CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ GIỮA NĂM NAY VỚI NĂM TRƯỚC

Đơn vị tính: Đồng

Biến động

Diễn giải Năm nay Năm trước

Giá trị Tỷ lệ - Doanh thu bán hàng và cung cấp DV 93.517.472.780 91.531.695.146 1.985.777.634 2,17% - Các khoản làm giảm trừ doanh thu - - - - PL PY

( Nguồn: Tổng hợp số liệu từ sổ sách kế toán năm 2011 và báo cáo kiểm toán năm 2010

của công ty CP Tiến Đạt)

PL: Khớp Kết quả kinh doanh

PY: Khớp với báo cáo kiểm toán năm trước.

=> Do đặc thù ngành nghề kinh doanh của đơn vị chủ yếu là thi công các công trinh xây dựng và cho thuê mặt bằng, nên không phát sinh các khoản giảm

trừ doanh thu, hàng bán bị trả lại.

=> Không có biến động mang tính bất thường(xem Phân tích sự biến động

của tổng doanh thu, doanh thu theo từng loại hoạt động G151)

Mã Số G150

Tên Ngày

Người thực hiện Quốc Ý 5/02/12

Người soát xét 1 Long Công ty TNHH

Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt

Khách hàng : CÔNG TY CP TIẾN ĐẠT

Ngày khóa sổ: 31/12/2011

Nội dung: Doanh thu bán hàng và cung

2. Phân tích sự biến động của tổng doanh thu, doanh thu theo từng loại

hoạt động, thu thập sự giải trình cho những biến động bất thường.

Doanh thu của đơn vị bao gồm từ 2 loại hoạt động là thi công các công trình xây dựng và cho thuê mặt bằng, nhưng chủ yếu là hoạt động thi công chiếm

99,7% trên tổng doanh thu. Về tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ năm nay tăng 2,17% so với năm trước là không nhiều. Mức tăng này là bình

thường, phù hợp với kết quả kinh doanh của đơn vị.

Bảng 4.6 BẢNG TỔNG HỢP BIẾN ĐỘNG TỔNG DOANH THU

THEO TỪNG LOẠI HOẠT ĐỘNG

Đơn vị tính: Đồng

Biến động

Diễn giải Năm nay Năm trước

Giá trị Tỷ lệ - Doanh thu bán hàng và cung cấp DV 93.517.472.780 91.531.695.146 1.985.777.634 2,17% - Doanh thu từ các công trình 92.645.631.041 90.309.387.720 2.336.243.321 2,59% - Doanh thu cho thuê mặt bằng 871.841.739 1.222.307.426 (350.465.687) -28,67% PL PY

( Nguồn: Tổng hợp số liệu từ sổ sách kế toán năm 2011 và báo cáo kiểm toán năm 2010

của công ty CP Tiến Đạt)

Mã Số G151

Tên Ngày

Người thực hiện Quốc Ý 5/02/12

Người soát xét 1 Long Công ty TNHH

Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt

Khách hàng : CÔNG TY CP TIẾN ĐẠT

Ngày khóa sổ: 31/12/2011

Nội dung: Doanh thu bán hàng và cung

=> Đánh giá tính hợp lý của các biến động:

Doanh thu từ các công trình tăng 2,59% là bình thường, không chứa dựng

yếu tố bất thường.

Doanh thu cho thuê mặt bằng năm nay có giảm đáng kể -28,67%. Tuy nhiên tỷ trọng khoản doanh thu này so với tổng doanh thu là 0,93% nên không làm ảnh hưởng nhiều đếm tổng doanh thu. Đơn vị giải thích do đặc thù kinh doanh của đơn vị năm nay chủ yếu tập trung vào các công trình xây dưng do ảnh hưởng của lãi xuất năm 2011 nên đơn vị cắt giảm kinh doanh cho thuê mặt bằng.

III. KIỂM TRA CHI TIẾT

1. Phân tích sự biến động doanh thu theo từng loại doanh thu, theo tháng phát sinh. Nhận xét các biến động lớn, bất tường.

Do đặc thù của loại hình hoạt động kinh doanh chủ yếu của đơn vị là ngành thi công xây dựng cho nên doanh thu giữa các tháng là không đồng đều. Vì vậy

có tháng doanh thu sẽ rất cao do quyết toán công trình nhưng cũng có những

tháng doanh thu sẽ rất thấp, thậm chí là không phát sinh. Nắm được đặc điểm

trên, Kiểm toán viên đã dựa trên quy trình mẫu để tiến hành phân tích sự biến động doanh thu giữa các tháng và xem xét tính hợp lý của các biến động lớn theo

bảng tổng hợp phân tích số liệu sau:

Bảng 4.7 BẢNG PHÂN TÍCH PIVOTTABLE DOANH THU THEO

THÁNG VÀ THEO TỪNG LOẠI DOANH THU

Đơn vị tính: Đồng Tháng TK 5112 TK 5113 Tổng 1 3.584.567.626 25.067.818 3.609.635.444 2 57.820.570 57.820.570 3 8.495.228.094 58.744.618 8.553.972.712 4 11.714.356.071 80.398.236 11.794.754.307 5 1.850.873.015 124.944.196 1.975.817.211 6 9.335.339.507 58.595.818 9.393.935.325 7 7.501.299.661 58.595.818 7.559.895.479 8 657.917.000 58.744.618 716.661.618 9 66.194.218 66.194.218 10 113.621.912 66.194.218 179.816.130 11 23.713.646.750 132.388.436 23.846.035.186 12 25.678.781.405 84.153.175 25.762.934.580 Tổng 92.645.631.041 871.841.739 93.517.472.780

( Nguồn: Phân tích PivotTable từ sổ chi tiết TK5112, TK 5113)

Mã Số G160

Tên Ngày

Người thực hiện Quốc Ý 5/02/12

Người soát xét 1 Long Công ty TNHH

Kiểm toán và Tư vấn Chuẩn Việt

Khách hàng : CÔNG TY CP TIẾN ĐẠT

Ngày khóa sổ: 31/12/2011

Nội dung: Doanh thu bán hàng và cung

=> Nhận xét các phát sinh lớn:

Doanh thu từ các công trình (TK 5112) có phát sinh lớn chủ yếu vào 2 tháng cuối năm là tháng 11 và tháng 12. Trong kỳ, tháng 4 có biến động khá lớn

so với các tháng còn lại. Nhìn chung, doanh thu giữa các tháng không đồng đều nhau. Điều này là không có gì lạ do đặc thù của ngành xây dựng, quyết toán theo

từng giai đoạn và hạng mục công trình.

Doanh thu cho thuê mặt bằng (TK 5113) có phát sinh lớn vào tháng 5 và tháng 11, còn lại các tháng khác phát sinh khá đồng đều. Giải thích cho doanh

thu tháng 5, tháng 11 tăng mạnh là do thanh toán tiền thuê mặt bằng khách hàng thuê từ các tháng trước.

=> Quyết định liên quan: Từ bảng phân tích trên, Kiểm toán viên quyết định tập trung vào kiểm tra chi tiết chứng từ liên quan đến doanh thu của các

tháng có phát sinh lớn là các tháng: tháng 4, tháng 5, tháng 11, tháng 12 (xem G163)

2. Đối chiếu doanh thu hạch toán từng tháng với doanh thu theo tờ khai VAT trong năm.

Doanh thu là căn cứ để tính thuế VAT, do đó đối chiếu doanh thu hạch toán

theo từng tháng với tờ khai thuế VAT là một thủ tục rất quan trọng trong quy

trình kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu. Từ bảng tổng hợp doanh thu theo

tháng (bảng 4.5, G160), Kiểm toán viên tiến hành đối chiếu với tờ khai thuế

VAT hàng tháng của đơn vị theo bảng sau:

Bảng 4.8 ĐỐI CHIẾU DOANH THU HẠCH TOÁN VỚI

Một phần của tài liệu ĐÁNH GIÁ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN CHUẨN VIỆT (Trang 67 - 108)

Tải bản đầy đủ (PDF)

(126 trang)