- Sản phẩm hỏng khụng sửa chữa được: Là những sản phẩm hỏng mà về mặt kỹ thuật khụng thể sửa chữa được hoặc cú thể sửa chữa được nhưng khụng cú
7. Hạch toỏn và phõn bổ chi phớ sản xuất phụ
Trong doanh nghiệp, ngoài cỏc phõn xưởng, bộ phận tham gia trực tiếp vào quỏ trỡnh chế biến cỏc loại sản phẩm chớnh cũn cú cỏc bộ phận sản xuất phụ sản xuất sản phẩm hoặc cung cấp dịch vụ cho cỏc bộ phận khỏc trong doanh nghiệp.
Trường hợp sản phẩm, dịch vụ của bộ phõn sản xuất phụ chỉ liờn quan đến một đối tượng tập chi phớ sản xuất thỡ khụng phải hạch toỏn riờng chi phớ của bộ phận sản xuất phụ.
Trường hợp sản xuất phụ được tổ chức thành một phõn xưởng hoặc một tổ chuyờn trỏch và phục vụ nhiều đối tượng tập hợp chi phớ khỏc nhau trong doanh nghiệp thỡ bộ phận sản xuất phụ là một đối tượng tập hợp chi phớ riờng. Sản phẩm, dịch vụ của nú cũng được tớnh giỏ thành để làm căn cứ phõn bổ chi phớ của bộ phận sản xuất phụ cho cỏc đối tượng tập hợp chi phớ sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và nếu bộ phận sản xuất phụ cung cấp sản phẩm, dịch vụ cho bờn ngoài thỡ việc tớnh giỏ thành sản phẩm, dịch vụ của nú là cơ sở để ghi giỏ vốn hàng bỏn. Trường hợp này, quỏ trỡnh tập hợp chi phớ ban đầu cũng theo ba khoản mục chi phớ (nguyờn vật liệu trực tiếp, nhõn cụng trực tiếp, sản xuất chung) như cỏc bộ phận sản xuất chớnh. Phương phỏp tớnh giỏ thành của cỏc phõn xưởng sản xuất phụ phụ thuộc vào tớnh đặc thự của hệ thống cỏc bộ phận sản xuất phụ.
7.1. Phương phỏp phõn bổ giản đơn
TK334,214… TK142 TK821,415Tập hợp chi phớ về Tập hợp chi phớ về ngừng sản xuất Tớnh v o chi phớ bà ất thường hoặc bự đắp bằng quỹ dự phũng t i chớnhà TK721 TK111,138… Tớnh v o thu nhà ập bất thường
Phương phỏp này thường được ỏp dụng trong trường hợp doanh nghiệp chỉ cú một bộ phận sản xuất phụ hoặc nếu cú nhiều bộ phận thỡ giữa chỳng khụng cú sự phụ thuộc lẫn nhau.
Kế toỏn tập hợp chi phớ ban đầu của bộ phận sản xuất phụ, cuối kỳ tiến hành tớnh giỏ thành trờn cơ sở chi phớ ban đầu và sản lượng mà bộ phận sản xuất phụ đó thực hiện trong kỳ để tớnh giỏ thành đơn vị của sản phẩm, dịch vụ sản xuất phụ theo phương phỏp trực tiếp.
Căn cứ vào giỏ thành đơn vị và sản lượng mà bộ phận sản xuất phụ đó cung cấp cho cỏc bộ phận khỏc để phõn bổ chi phớ sản xuất phụ cho cỏc bộ phận đú.
Chi phớ sản xuất phụ phõn bổ cho bộ phận A = Giỏ thành đơn vị của sản phẩm, dịch
vụ sản xuất phụ ì Sản lượng sản xuất phụ đó cung cấp cho bộ phận A. Tập hợp chi phớ ban đầu của bộ phận sản xuất phụ, kế toỏn ghi:
Nợ TK 621, 622, 627 (của bộ phận sản xuất phụ) Cú TK153, 153, 334, 338, 214…
Kết chuyển chi phớ sản xuất phụ, kế toỏn ghi: Nợ TK154 (của bộ phận sản xuất phụ)
Cú TK 621, 622, 627 (của bộ phận sản xuất phụ).
Phõn bổ chi phớ của bộ phận sản xuất phụ trong doanh nghiệp, kế toỏn ghi: Nợ TK621: Sản phẩm sản xuất phụ là nguyờn vật liệu trực tiếp
của cỏc phõn xưởng sản xuất chớnh Nợ TK627: Sản phẩm dịch vụ sản xuất phụ phục vụ cho phõn xưởng sản xuất chớnh.
Nợ TK641: Sản phẩm, dịch vụ sản xuất phụ phục vụ cho hoạt động bỏn hàng.
Nợ TK 642: Sản phẩm, dịch vụ phục vụ cho quản lý doanh nghiệp. Cú TK 154 (của bộ phận sản xuất phụ).
7.2.Phương phỏp phõn bổ lẫn nhau một lần
Phương phỏp này thường được ỏp dụng trong trường hợp doanh nghiệp cú nhiều phõn xưởng sản xuất phụ và giữa chỳng cú sự phục vụ lẫn nhau. Để tớnh đỳng, tớnh đủ giỏ thành của từng phõn xưởng sản xuất phụ, đũi hỏi kế toỏn phải phõn bổ chi phớ phục vụ lẫn nhau giữa chỳng trước, sau đú mới tớnh giỏ thành đầy đủ của bộ phận sản xuất phụ để phõn bổ chi phớ của từng bộ phận cho cỏc
đối tượng khỏc. Cơ sở để xỏc định chi phớ phục vụ lẫn nhau giữa cỏc bộ phận sản xuất phụ là dựa vào giỏ thành ban đầu hoặc giỏ thành kế hoạch của sản phẩm, dịch vụ của từng bộ phận và sản lượng mà chỳng cung cấp cho nhau. Giỏ thành ban đầu của từng bộ phận sản xuất phụ được xỏc định trờn cơ sở chi phớ ban đầu tập hợp cho từng bộ phận (khụng kể phần chi phớ phục vụ lẫn nhau) và sản lượng ban đầu của bộ phận sản xuất phụ đú. Chi phớ phục vụ lẫn nhau được xỏc định bằng cụng thức sau:
Chi phớ của bộ phận sản xuất phụ X phõn bổ cho bộ phận sản xuất phụ Y được gọi là chi phớ phõn bổ đi của bộ phận X và là chi phớ phõn bổ đến của bộ phận Y. Khi phản ỏnh chi phớ phõn bổ đi của bộ phận X và chi phớ phõn bổ đến của bộ phận Y, kế toỏn ghi:
Nợ TK621Y, 627Y. Cú TK154X.
Kế toỏn xỏc định giỏ thành mới của 1 đơn vị sản phẩm, dịch vụ ở từng bộ phận sản xuất phụ theo cụng thức:
Giỏ thành đơn vị
mới của sản = Chi phớ ban đầu + chi phớ phõn bổ đến - chi phớ phõn bổ đi phẩm, dịch vụ sản
xuất phụ
Sản lượng ban đầu -
Sản lượng cung cấp cho cỏc bộ phận sản xuất phụ khỏc +
Sản lượng tiờu dựng nội bộ
(nếu cú)
Căn cứ vào giỏ thành mới và sản lượng mà từng bộ phận sản xuất phụ đó cung cấp cho cỏc bộ phận khỏc để phõn bổ chi phớ của từng phõn xưởng sản xuất phụ cho bộ phận đú:
Chi phớ sản xuất của bộ phận sản xuất phụ X phõn
bổ cho bộ phận A =
Giỏ thành đơn vị mới của sản phẩm, dịch vụ ở bộ
phận sản xuất phụ X ì Sản lượng sản phẩm, dịch vụ bộ phận sản xuất phụ X đó cung cấp cho bộ phận A Chi phớ của bộ phận sản xuất phụ X phõn bổ cho bộ phận sản xuất phụ Y Giỏ th nh ban à đầu hoặc kế hoạch của một đơn vị sản phẩm, dịch vụ của bộ phận Y Sản lượng m bà ộ phận sản xuất phụ X đó cung cấp cho bộ phận sản xuất phụ Y ì =
Việc tập hợp chi phớ ban đầu và phõn bổ chi phớ của từng bộ phận sản xuất phụ cũng được ghi chộp như trong phương phỏp phõn bổ giản đơn.
7.3. Phương phỏp đại số
Phương phỏp này ỏp dụng trong điều kiện như phương phỏp phõn bổ lẫn nhau một lần. Nhưng để đảm bảo chớnh xỏc, kế toỏn khụng xỏc định chi phớ phục vụ lẫn nhau giữa cỏc bộ phận sản xuất phụ theo giỏ thành ban đầu hoặc giỏ thành kế hoạch mà tớnh ra giỏ thành đầy đủ của từng bộ phận sản xuất phụ để phõn bổ chi phớ của từng bộ phận sản xuất phụ cho cỏc bộ phận khỏc (kể cả bộ phận sản xuất phụ khỏc). Việc này được tiến hành thụng qua giải cỏc phương trỡnh đại số.
Cỏch thức tập hợp và phõn bổ chi phớ của cỏc bộ phận sản xuất phụ trờn cỏc tài khoản như phương phỏp phõn bổ lẫn nhau một lần.
8.Tổng hợp chi phớ sản xuất, kiểm kờ và tớnh giỏ sản phẩm dở dang
8.1.Tổng hợp chi phớ sản xuất
Tổng hợp chi phớ sản xuất là việc tập hợp tất cả những chi phớ cú liờn quan trực tiếp đến quỏ trỡnh sản xuất, chế tạo sản phẩm hoàn thành. Việc tổng hợp chi phớ sản xuất phục vụ cho việc tớnh giỏ thành sản phẩm. Kế toỏn sử dụng TK 154 “chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang”. Tài khoản này mở chi tiết cho từng đối tượng hạch toỏn chi phớ sản xuất và đối tượng tớnh giỏ thành sản phẩm. Kết cấu tài khoản này như sau:
Bờn nợ: - Tập hợp chi phớ thực tế phỏt sinh trong kỡ.
Bờn cú: - Cỏc khoản giảm chi phớ.
- Tổng hợp giỏ thành sản xuất sản phẩm, dịch vụ hoàn thành.
Dư nợ: Chi phớ sản xuất dở dang.
Phương phỏp hạch toỏn tổng hợp chi phớ sản xuất theo sơ đồ sau:
TK622 TK627 TK627 TK621 TK154 TK152,138… TK155 TK157 TK632 Kết chuyển chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp Kết chuyển chi phớ nhõn cụng trực tiếp Kết chuyển chi phớ sản xuất chung Cỏc phỏt sinh giảm chi phớ sản xuất Nhập kho Gửi bỏn Tiờu thụ thẳng khụng qua kho
8.2. Kiểm kờ và tớnh giỏ sản phẩm dở dang:
Sản phẩm dở dang là khối lượng sản phẩm, cụng việc cũn đang trong quỏ trỡnh sản xuất, chế biến, đang nằm trong dõy truyền cụng nghệ (tại chế phẩm) hoặc đó hoàn thành một số qui trỡnh chế biến nhưng cũn phải gia cụng chế biến tiếp mới trở thành thành phẩm (bỏn thành phẩm).
Khi cú sản phẩm dở dang, chi phớ sản xuất đó tập hợp trong kỡ khụng chỉ liờn quan đến sản phẩm, cụng việc hoàn thành mà cũn liờn quan đến những sản phẩm, cụng việc cũn đang dở dang.
Tớnh giỏ thành sản phẩm dở dang là việc tớnh toỏn, xỏc định chi phớ sản xuất mà sản phẩm dở dang cuối kỡ phải chịu.
Để phục vụ tớnh giỏ thành sản phẩm, hàng thỏng cần phải kiểm kờ lượng sản phẩm đó hoàn thành và đang dở dang tại cỏc phõn xưởng sản xuất. Trờn cơ sở kết quả kiểm kờ, kế toỏn sẽ xỏc định được giỏ trị của cỏc bộ phận sản phẩm dở dang theo một trong cỏc phương phỏp sau đõy:
*Phương phỏp tớnh giỏ sản phẩm dở dang theo giỏ thành chế biến bước trước
Phương phỏp này ỏp dụng với những doanh nghiệp cú cỏc loại hỡnh chi phớ chế biến (nhõn cụng trực tiếp, sản xuất chung) phỏt sinh ở tại một giai đoạn nào đú là khụng đỏng kể so với chi phớ nguyờn vật liệu chớnh hoặc giỏ thành bỏn thành phẩm của giai đoạn trước chuyển đến. Kế toỏn phõn bổ chi phớ nguyờn vật liệu (hoặc giỏ thành bỏn thành phẩm) cho sản phẩm dở dang cuối kỳ, cũn cỏc chi phớ chế biến tớnh hết cho sản phẩm hoàn thành giai đoạn đú:
Giỏ trị sản phẩm dở dang cuối kỳ
=
Tổng chi phớ nguyờn vật liệu chớnh (hoậc giỏ bỏn thành phẩm bước trước)
Số lượng sản + Số lượng sản phẩm hoàn thành phẩm dở dang
ì Số lượng sản phẩm dở dang
*Phương phỏp ước tớnh theo sản lượng hoàn thành tương đương
Phương phỏp này ỏp dụng ở những doanh nghiệp cú chi phớ chế biến phỏt sinh ở từng giai đoạn chiếm tỷ trọng đỏng kể trong tổng giỏ thành. Vỡ vậy giỏ trị sản phẩm dở dang ngoài chi phớ nguyờn vật liệu chớnh hoặc giỏ thành bỏn thành phẩm của giai đoạn trước chuyển sang như phương phỏp trờn thỡ cũn phải gỏnh
chịu một phần chi phớ chế biến của giai đoạn này theo sản lượng ước tớnh tương đương: Chi phớ chế biến phõn bổ cho sản phẩm dở dang =
Tổng chi phớ chế biến tại phõn xưởng Số lượng sản + Số lượng sản phẩm hoàn thành phẩm dở dang ì Số lượng sản phẩm dở dang Sản phẩm dở dang cuối kỳ qui đổi thành sản phẩm hoàn thành tương đương
=
Số lượng sản phẩm dở dang
cuối kỳ ì Tỷ lệ hoàn thành của sản phẩm dở dang
Giỏ trị sản phẩm dở dang cuối kỳ
=
Giỏ thành chế biến của bước trước hoặc nguyờn vật liệu chớnh phõn bổ cho sản phẩm dở dang + Chi phớ chế biến phõn bổ cho sản phẩm dở dang
*Phương phỏp đỏnh giỏ sản phẩm dở dang theo 50% chi phớ chế biến:
Để đơn giản cho việc kiểm kờ, tớnh giỏ sản phẩm dở dang, trong trường hợp sản phẩm dở dang của doanh nghiệp cú khối lượng lớn, mức độ hoàn thành khụng đồng đều thỡ kế toỏn cú thể giả định mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang là 50% để phõn bổ chi phớ chế biến của mỗi giai đoạn cho sản phẩm dở dang giống như phương phỏp trờn.
*Phương phỏp xỏc định giỏ trị sản phẩm dở dang theo chi phớ định mức hoặc kế hoạch:
Theo phương phỏp này, giỏ trị sản phẩm dở dang được xỏc định dựa vào định mức tiờu hao hoặc chi phớ kế hoạch cho cỏc khõu, cỏc bước chế tạo sản phẩm.