Trong đó :
a) T h u ế GTGT Giá tính thuế của T h u ế suất thuế đầu ra hàng hóa, dịch vụ X GTGT của hàng hóa,
chịu thuếGTGT dịch vụ đó
Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp t h u ế G T G T theo phương pháp khấu trừ khi bán hàng hóa, dịch vụ phải tính và thu thuếGTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra. Khi lập hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ (hóa đơn GTGT) cơ sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chưa thuế GTGT, thuế GTGT và tổng số tiền người mua phải thanh toán.
Trường hợp cơ sở bán hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng không ghi
cụ thê giá bán chưa có thuế và thuế giá trị gia tăng trên hóa đơn giá trị gia tăng thì thuế giá trị gia tăng đầu ra được tính trên giá bán ra của hàng hóa, dịch vụ đó, trừ trường hợp được dùng hóa đơn giá trị gia tăng ghi giá thanh toán là giá đã có thuế giá trị gia tăng.
b) Thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ bằng tổng số thuế giá trị gia tăng ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ; chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàng hóa nhập khỉu dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa. dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng; chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng thay cho tổ chức, cá nhân nước ngoài theo quy định.
c) Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ :
- Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.
- Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất kinh
doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng
hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào chi phí của hàng hóa, dịch vụ không chịu thuếGTGT.
Đối với tài sản cố định mua vào sử dụng riêns cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế thì thuế GTGT của tài sản cố định được tính vào nguyên giá của tài sản cố định.
Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT. Trường hợp hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuếGTGT nhưng cơ sở không hạch toán riêng được thuế đầu vào được khấu trừ, thì thuế đầu vào được tính khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh số của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tựng doanh số của hàng hóa, dịch vụ bán ra.
- Đối với cơ sở sản xuẵt nòng, lâm, ngư nghiệp xuất khâu sản phẩm do mình trực tiếp nuôi, trồng, đánh bắt khai thác, thì chỉ được khấu trừ thuế đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng trực tiếp cho giai đoạn khai thác sau giai đoạn XDCB; thuế đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho giai đoạn XDCB cơ sở sản xuất không được tính khấu ưừ, phải tính vào nguyên giá. Trường hợp cơ sở vừa bán sản phẩm trong nước vừa xuất khâu sản phẩm, cơ sở phải phân bự thuế GTGT đầu vào theo quy định trên.
- Hàng hóa mua vào bị tựn thất do thiên tai, hỏa hoạn, bị mất, xác định do trách nhiệm của các tự chức, cá nhân phải bồi thường thì thuế GTGT đầu vào của số hàng hóa này được tính vào giá trị hàng hóa tựn thất phải bồi thường, không được tính vào số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ khi kê khai thuế GTGT phải nộp. - Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ được khấu trừ phát sinh trong
tháng nào được kê khai khấu trừ khi xác định số thuế GTGT phải nộp của tháng đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho. Trường hợp hóa đơn GTGT hoặc chứng từ nộp thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào phát sinh
trong tháng nhưng chưa kê khai kịp trong tháns thì được kê khai khấu trừ vào các tháng tiếp sau, thời gian tối đa là 03 tháng kể từ thời điểm kê khai của tháng phát sinh.
Văn phòng Tổng công ty không trực tiếp hoạt độn" kinh doanh và các đơn vị hành chính sự nghiệp trực thuộc như : Bệnh viện, Trạm xá, Nhà nghỉ điều dưỡng, Viện, Trường đào tạo ... không thuộc đối tượng nộp thuế GTGT thì không được khâu trừ hay hoàn t h u ế G T G T đầu vào của hàng hóa, dịch vặ mua vào phặc vặ cho hoạt động của các đơn vị này. Trường hợp các đơn vị này có hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vặ chịu thuế GTGT thì phải đăns ký, kê khai nộp thuế GTGT riêng cho các hoạt động này.
Riêng t h u ế GTGT đầu vào của tài sản cố định được khấu trừ lớn thì được khấu trừ dần hoặc được hoàn thuế theo quy định.
d) Hàng hóa, dịch vặ xuất khẩu được khấu trừ hoặc hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào phải có đủ điều kiện, thủ tặc sau :
- Tờ khai hàng hóa xuất khẩu có xác nhận của cơ quan Hải quan về hàng hóa đã làm thủ tặc xuất khẩu (áp dặng đối với hàng hóa xuất khẩu);
- Hợp đồng bán hàng hóa, gia công hàng hóa (đối với trường hợp gia công hàng hóa), cung ứng dịch vặ cho tố chức, cá nhân nước ngoài;
- Thực hiện thanh toán qua Ngân hàng và các trường hợp được coi như thanh toán qua Ngân hàng như : cấn trừ vào khoản tiền vay nợ nước ngoài, phía nước ngoài ủy quyền cho bên thứ 3 là tổ chức, cá nhàn ở nước ngoài thanh toán qua Ngân hàng (trừ trường hợp xuất khẩu thanh toán theo hình thức hàng đổi hàng, trả nợ cho Nhà nước, xuất khẩu lao động thu tiền trực tiếp của người đi xuất khẩu lao động; hàng hóa xuất khẩu bán tại hội chợ, triển lãm ở nước ngoài và một số hàng hóa, dịch vặ xuất khẩu có hình thức thanh toán đặc biệt do Thủ tướng Chính phủ quyết định);
- H ó a đơn bán hàng hóa, dịch vụ cho thương nhân nước ngoài. Trường hợp hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu đã có xác nhận của cơ quan Hải
quan (đối với hàng hóa xuất khẩu) nhưng không đủ một trong các điều kiện, thủ tục còn lại nêu trên thì cơ sở kinh doanh không được khấu trừ thuế giá trị gia tăng đỉu vào mà tính vào chi phí kinh doanh.
Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng, khi chuyển sang áp dụng tính nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế chỉ được tính khấu trừ thuế giá trị gia tăng đỉu vào theo quy định đối với hóa đơn, chứng tư phát sinh từ ngày áp dụng tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế.
đ) Đối với cơ sở kinh doanh mua hàng hóa, dịch vụ có tính đặc thù của tô chức cá nhân nước ngoài kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế được dùng loại hóa đơn giá trị gia tăng ghi giá thanh toán là giá đã có thuế giá trị gia tăng thi căn cứ vào giá đã có thuế để xác định giá không có thuế và tính thuế giá trị gia tăng đỉu vào được khấu trừ .
e) Trường hợp cơ sở kinh doanh tại Việt Nam mua hàng hóa, dịch vụ của tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không thuộc các hình thức đỉu tư theo Luật Đỉu tư nước ngoài tại Việt Nam, không thực hiện chế độ kế toán Việt Nam thì cơ sở kinh doanh tại Việt Nam phải nộp thuế giá trị gia tăng thay cho nhà thỉu nước ngoài. Cơ sở kinh doanh tại Việt Nam được tính khấu trữ số thuế giá trị gia tăng đã nộp thay.
Căn cứ để xác định số thuế đỉu vào được khấu trừ quy định trên đây là : a) Đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào là số tiền thuế giá trị gia tăng ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ; trường hợp nộp thay nhà thỉu nước ngoài hoặc đối tương khác theo quy định của pháp luật là chứng từ nộp thuế thay.
b) Đố i với hàng hóa nhập khẩu là số tiền thuế giá trị gia tăng đã nộp "hi trên chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàn? nhập khẩu.
c) Đối VỚI hàng hóa, dịch vụ mua vào của cơ sở kinh doanh nộp thuê giá trị
gia tăng theo phương pháp khấu trừ được dùng loại hóa đơn ghi giá thanh toán là giá đã có thuế giá trị gia tăng thì được căn cứ vào hóa đơn đó đê tính sô thuê đầu vào được khấu trừ theo quy định.
Cơ sở kinh doanh không được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối VỚI
trường hợp : hóa đơn GTGT sả dụng không đúng quy định của pháp luật như : hóa đơn GTGT không ghi thuế GTGT (trừ trường hợp đặc thù được dùng hóa đơn GTGT ghi giá thanh toán là giá đã có thuếGTGT); không ghi hoặc ghi không đúng tên, địa chỉ, mã số thuế của người bán nên không xác định được người bán; hóa đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn khống (không bán hàng hóa, dịch vụ); hóa đơn ghi giá trị cao hơn giá trị thực tế của hàng hóa, dịch vụ.
4.2. Phương pháp tính thuếGTGT trực tiếp trên giá tri gia tăng :
4.2.1. Đôi tượng áp dụng phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng là : - Cá nhân sản xuất, kinh doanh là người Việt Nam;
- Tô chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không thuộc các
hình thức đầu tư theo Luật Đầu tư nước ngoài tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ các điểu kiện về kế toán, hóa đơn chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế;
- Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ. 4.2.2. Xác định thuế GTGT phải nộp :
Số thuế GTGT Giá trị gia tăng của Thuế suất thuế phải nộp = hàng hóa dịch vụ X GTGT của hàng chịu thuế hóa, dịch vụ đó
GTGT của hàng Doanh số của Giá vốn của hóa, dịch vụ hàng hóa dịch vụ hàng hóa, dịch vụ
bán ra bán ra
Giá trị gia tăng xác định đối với một số ngành nghé kinh doanh như sau : - Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh bán hàng là số chênh lệch giữa
doanh số bán với doanh số vật tư, hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuât, kinh doanh. Trường hợp cơ sở kinh doanh không hạch toán được doanh số vật tư, hàng hóa, dịch vụ mua vào tương ứng với doanh số hàng bán ra thì xác định như sau:
Giá vốn hàng bán ra bỳng (=) Doanh số tồn đầu kỳ, cộng (+) doanh số mua trong kỳ, trừ (-) doanh số tồn cuối kỳ.
- Đối với xây dựng, lắp đặt là số chênh lệch giữa tiền thu về xây dựng, lắp
đặt công trình, hạng mục công trình trừ (-) chi phí vật tư nguyên liệu, chi phí động lực, vận tải, dịch vụ và chi phí khác mua ngoài để phục vụ cho hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình, hạng mục công trình.
- Đối với hoạt động vận tải là số chênh lệch giữa tiền thu cước vận tải, bốc xếp (-) chi phí xăng dầu, phụ tùng thay thế và chi phí khác mua ngoài dùng cho hoạt động vận tải.
- Đối với hoạt động kinh doanh ăn uống là số chênh lệch giữa tiền thu về bán
hàng ăn uống, tiền phục vụ và các khoản thu khấc trừ (-) giá vốn hàng hóa, dịch vụ mua ngoài dùng cho kinh doanh ăn uống.
- Đối với hoạt động kinh doanh vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ, giá trị gia táng là số chênh lệch giữa doanh số bán ra vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ trừ (-) giá vốn của vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ bán ra.
- Đố i với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế có kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ áp dụng
phương pháp tính trực tiếp trên GTGT, cơ sở phải hạch toán riêng thuếGTGT đầu vào để kê khai thuếGTGT phải nộp của hàng hóa, dịch vụ theo từng hoạt động kinh doanh và phương pháp tính thuế riêng.
Trưỷng hợp không hạch toán được riêng thì được xác định phân bổ thuế GTGT đầu vào được khấu trừ tương ứng với tỷ lệ doanh thu của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế trên tổng doanh thu bán hàng phát sinh trong kỳ.
- Đối với các hoạt động kinh doanh khác là số chênh lệch giữa tiền thu về
hoạt động kinh doanh trừ (-) giá vốn của hàng hóa, dịch vụ mua ngoài đê thực hiện hoạt động kinh doanh đó.
Doanh số hàng hóa, dịch vụ bán ra quy định trên đây bao gồm cả các khoản phụ thu, phí thu thêm ngoài giá bán mà cơ sở kinh doanh được hưởng, không phàn biệt đã thu tiền hay chưa thu được tiền.
Doanh số hàng hóa, dịch vụ mua vào quy định trên đây bao gồm cả các khoản thuế và phí đã trả tính trong giá thanh toán hàng hóa, dịch vụ mua vào. - Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT không được tính giá trị tài sản mua ngoài, đầu tư, xây dựng làm tài sản cố định vào doanh số hàng hóa, dịch vụ mua vào đê tính giá trị gia tăng. Trưỷng hợp cơ sở kinh doanh chưa thực hiện đầy đủ việc mua, bán hàng hóa, dịch vụ có hóa đơn, chứng từ làm căn cứ xác định giá trị gia tăng theo quy định trên đây thì giá trị gia tăng được xấc định như sau :
- Đối với cơ sở kinh doanh đã thực hiện bán hàng hóa, dịch vụ có đầy đủ hóa đơn, chứng từ theo chế độ, xác định được đúng doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ
nhưng không có đủ hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ thì giá trị gia tăng được xác định bằng doanh thu nhân (x) với tỷ lệ (%) giá trị gia tăng tính trên doanh thu. - Đối với cá nhân kinh doanh chưa thực hiện hoặc thực hiện chưa đầy đủ hóa
đơn mua, bán hàng hóa, dịch vụ thì cơ quan thuế căn cứ vào tình hình kinh doanh của từng cá nhân kinh doanh để ấn định mức doanh thu tính thuế; giá trị gia tăng được xác định bằng doanh thu ấn định nhàn (x) với tỷ lệ (%) giá trị gia tăng tính trên doanh thu.
Tỷ lệ (%) giá trị gia tăng tính trên doanh thu làm căn cứ xác định giá trị gia tăng do cơ quan Thuế quy định phù hợp với từng ngành nghề kinh doanh.
Bả Tài chính hướng dẫn việc xác định giá trị gia tăng cụ thể đối từng ngành nghề kinh doanh.
5) Hóa đơn, chứng từ :
Các tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có trách nhiệm
khi bán, trao đổi hàng hóa, dịch vụ phải lập hóa đơn và giao hóa đơn hợp pháp cho khách hàng. Hóa đơn hợp pháp theo qui định hiện hành bao gồm hóa đơn do Tông
Cục Thuế phát hành hoặc hóa đơn do tổ chức, cá nhân tự in, đã đăng ký với cơ quan Thuế, và được sử dụng theo đúng qui định về đối tượng sử dụng như sau :
* Hóa đơn GTGT sử dụng cho các tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh áp dụng tính thuếGTGT theo phương pháp khấu trừ.
* Hóa đơn bán hàng thông thường sử dụng đối với các tổ chức, cá nhân áp dụng phương pháp tính thuếGTGT trực tiếp trên GTGT.
Ngoài ra, còn mảt số loại hóa đơn khác như hóa đơn thu mua hàng sử dụng cho các tố chức, cá nhân đăng ký hoạt đảng thu mua hàng hóa nông, lầm, thủy sản chưa qua chế biến; hóa đơn lẽ (sử dụng cho máy tính tiền); các loại tem, vé, thẻ in sẵn mệnh giá...