2. Cơ sở lý luận về sự tuân thủ thuế của Doanh
2.2.3 Các yếu tố ảnh h−ởng tới quản lý thu thuế của Nhà n−ớc nhằm
c−ờng sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp
2.2.3.1 Các yếu tố thuộc về cơ quan quản lý thu thuế
Ba nhóm yếu tố thuộc cơ quan thuế tác động đến quản lý thu thuế đối với DN, đó là (1) nguồn lực của cơ quan thuế (2) các hoạt động hỗ trợ và (3) quản lý các hoạt động chính của quản lý thu thuế đối với DN. Những thuận lợi và hạn chế từ ba nhóm yếu tố này sẽ tác động đến quản lý thu thuế đối với DN.
ạ Nguồn lực của cơ quan quản lý thu thuế.
Nguồn lực của cơ quan quản lý thu thuế bao gồm: (1) nhân lực (số l−ợng, trình độ đào tạo, kỹ năng, kinh nghiệm, đạo đức, tính trung thực, sự tận tuỵ của các nhà quản lý, cán bộ hỗ trợ t− vấn thuế, thanh tra thuế, cán bộ kiểm
toán, luật s−; sự bố trí nhân lực giữa các bộ phận, giữa cơ quan thuế các cấp; mức độ tự quyết định của cơ quan thuế trong vấn đề nhân lực; v.v.); (2) nguồn lực tài chính (sự phân bố ngân sách hàng năm cho cơ quan thu thuế; tỷ lệ ngân sách cơ quan thu thuế đ−ợc h−ởng nếu v−ợt kế hoạch thu; các khoản thu đ−ợc h−ởng từ một số dịch vụ của chính cơ quan thuế); (3) hệ thống thông tin; (4) cơ sở hạ tầng kỹ thuật (văn phòng, trang thiết bị máy móc v.v.).
b. Các hoạt động hỗ trợ của cơ quan quản lý thu thuế
Theo mô hình chuỗi giá trị (Hình 2.4) thì các hoạt động hỗ trợ của cơ quan thuế tác động đến quản lý thu thuế bao gồm những hoạt động chủ yếu sau:
ơ
Hình 2.4: Mô hình các hoạt động của cơ quan quản lý thu thuế
* Quản lý nhân lực thuế: Các hoạt động lập kế hoạch, tuyển dụng, bố trí, đề bạt, đánh giá, tạo động lực, đNi ngộ và đặc biệt là đào tạo và phát triển nhân lực thuế là những yếu tố tác động đến chất l−ợng và số l−ợng nhân lực và quyết định chủ yếu đến quản lý thu thuế của Nhà n−ớc đối với DN.
* Quản lý tài chính: Phân bổ ngân sách nh− thế nào và sử dụng ngân sách đ−ợc phân bổ một cách có hiệu quả cho các hoạt động chính của quản lý thu thuế là yếu tố ảnh h−ởng không nhỏ đến quản lý thu thuế của Nhà n−ớc.
* Quản lý nghiên cứu và dự báo: Nghiên cứu và dự báo là hoạt động thu thập, phân tích và xử lý thông tin về DN, về các yếu tố ảnh h−ởng đến sự tuân
Hoạt động chính Lập chiến l−ợc và chính sách & QLT Lập dự toán thuế Quản lý đăng ký, kê khai, nộp thuế Thanh kiểm tra thuế Thu nợ, c−ỡng chế thuế Tuyên truyền và hỗ trợ Xử lý khiếu nại Hoạt động hỗ trợ - Dịch vụ nhân sự - QL tài chính - QL thông tin - QL tài sản
- Kiểm soát nội bộ - Quan hệ đối ngoại - Nghiên cứu và dự báo
- Xây dựng cơ sở hạ tầng Mục
đích quản lý thu
thủ nhằm xác định hành vi tuân thủ thuế của DN một cách chính xác. Mặt khác, nghiên cứu và dự báo cần xác định các thông tin về quản lý thu thuế và yếu tố ảnh h−ởng đến quản lý thu thuế nhằm dự báo những thay đổi có thể trong t−ơng laị Đây là điều kiện rất quan trọng làm cơ sở cho xây dựng và thực thi chiến l−ợc quản lý thu thuế nhằm tăng c−ờng mục tiêu tuân thủ của DN.
* Quản lý thông tin: Xây dựng một hệ thống thông tin hiện đại, đảm bảo cung cấp thông tin cần thiết cho thực hiện các chức năng quản lý thu thuế đối với DN. Hiện đại hoá hệ thống thông tin là cơ sở đảm bảo quản lý sự tuân thủ thuế của DN.
* Quản lý tài sản, cơ sở vật chất: Đảm bảo cơ sở vật chất kỹ thuật bao gồm mua sắm, duy trì, kiểm soát những điều kiện vật chất cần thiết cho quản lý thu thuế.
* Quản lý đối ngoại: Quản lý các mối quan hệ với những lực l−ợng ngoài môi tr−ờng nhằm khai thác những cơ hội và phản ứng với các thách thức sẽ thúc đẩy đạt đ−ợc mục tiêu của cơ quan thu thuế.
* Kiểm soát nội bộ chống tham nhũng, hối lộ: Tham nhũng, hối lộ làm xói mòn những nỗ lực cải thiện các hoạt động quản lý thu thuế và uy tín của cơ quan thuế tr−ớc DN. Nội dung của chống tham nhũng bao gồm xác định chuẩn mực cán bộ thuế; kiểm soát tài sản cán bộ thuế; kiểm tra phát hiện hối lộ, cấu kết; xác định các biện pháp xử lý vi phạm; hợp tác với các tổ chức chống hối lộ, tham nhũng; tăng c−ờng sự hỗ trợ của cộng đồng và giáo dục chuẩn mực đạo đức cho cán bộ thuế.
c. Quản lý các hoạt động chính của quản lý thu thuế đối với doanh nghiệp Quá trình lập kế hoạch, tổ chức thực thi và kiểm tra giám sát các hoạt động quản lý thu thuế đối với DN là yếu tố trực tiếp ảnh h−ởng đến những thành tựu và hạn chế của quản lý thu thuế từ đó tác động đến sự tuân thủ của DN.
* Xây dựng các kế hoạch định h−ớng các hoạt động chính đặc biệt là các kế hoạch quản lý ĐK KKNT (đăng ký, kê khai, nộp thuế), kế hoạch thanh kiểm tra, kế hoạch c−ỡng chế thu nợ hay kế hoạch xử lý khiếu nại tố cáo nhằm định rõ mục tiêu và cách thức thực hiện mục tiêu cho các hoạt động quản lý thu thuế.
* Tổ chức thực thi các kế hoạch quản lý thu thuế đối với DN.
- Cơ cấu bộ máy quản lý thu thuế có thể đ−ợc xây dựng theo các loại hình cơ cấu (1) cơ cấu theo sắc thuế (2) cơ cấu theo chức năng và (3) cơ cấu theo khách hàng. Cơ cấu theo sắc thuế có nhiều nhiều nh−ợc điểm cản trở sự tuân thủ của DN: (1) gây khó khăn cho DN có nhiều quan hệ về thuế vì mỗi DN sẽ phải chịu sự quản lý của các bộ phận quản lý các sắc thuế khác nhau cho cùng vấn đề tuân thủ thuế; (2) làm phức tạp nghiệm trọng việc quản lý sự tuân thủ của DN với việc sắp xếp các chức năng đảm bảo sự tuân thủ ở các phong ban khác nhau; (3) làm tăng khả năng đối xử không công bằng và không nhất quán đối với DN ở các sắc thuế khác nhau; (4) cản trở việc phối hợp thực hiện các ch−ơng trình đảm bảo sự tuân thủ. Vì vậy, cơ quan thuế tổ chức theo mô hình này sẽ thiếu đi những lợi ích của sự tập trung vào khách hàng.
- Sự phân bổ quyền lực trong bộ máy quản lý thu thuế nh− sự phân bổ quyền lực giữa cơ quan thuế trung −ơng và địa ph−ơng, quyền lực và sự can thiệp của chính quyền địa ph−ơng vào hoạt động của cơ quan thuế.
- Sự phối hợp giữa các bộ phận của cơ quan thuế nhằm thực hiện các mục tiêu quản lý thu thuế.
* Kiểm tra giám sát các hoạt động nhằm đảm bảo thực hiện các mục tiêu quản lý thu thuế đối với DN. Hệ thống tiêu chuẩn kiểm tra là yếu tố đầu tiên cần đảm bảo tr−ớc khi đặt vấn đề kiểm trạ Quản lý thu thuế h−ớng về khách hàng cần coi trọng những tiêu chuẩn đánh giá của DN. Mặt khác, sự kết hợp hệ thống kiểm tra đầu ra với hệ thống kiểm tra đầu vào và quá trình quản lý thu thuế là cần thiết để có một hệ thống kiểm tra có hiệu quả là xu h−ớng của nhiều cơ quan thuế hiện naỵ
2.2.3.2 Các yếu tố thuộc môi tr−ờng của cơ quan quản lý thu thuế.
* Doanh nghiệp nộp thuế: DN nộp thuế cần đ−ợc xem là một yếu tố
môi tr−ờng quan trọng nhất mà cơ quan thuế phải quan hệ. Sự tuân thủ thuế và yếu tố tác động đến sự tuân thủ thuế của DN là những ảnh h−ởng trực tiếp đến quản lý thu thuế. Quản lý thu thuế nhằm đảm bảo sự tuân thủ thông qua tác động lên các yếu tố ảnh h−ởng đến sự tuân thủ.
* Các ngân hàng và kho bạc: Là những tổ chức thu thuế thay cơ quan thuế là giảm gánh nặng quản lý hành chính thuế cho cơ quan thuế.
* Các tổ chức cung cấp dịch vụ t− vấn thuế: Những chuyên gia về t−
vấn thuế, các hiệp hội kiểm toán, các đại lý thuế hay các tổ chức cung cấp thông tin khác đóng vai trò quan trọng trong hệ thống quản lý thu thuế.
* Môi tr−ờng chính trị luật pháp
- Các quy định của hiến pháp về quản lý thu thuế nh− (1) phân chia và phân công quyền lực quản lý thu thuế ở các cấp nh− cấp trung −ơng, cấp vùng, cấp địa ph−ơng; (2) phân công, phân chia quyền lực quản lý thuế giữa các cơ quan lập pháp, hành pháp và t− pháp; (3) quyền cơ bản của công dân.
- Luật thuế: Tính phức tạp, bất công bằng và bất hợp lý của các luật thuế là những thách thức lớn đối với quản lý thu thuế, gây ra những chống đối và sai lỗi trong kê khai thuế, là điều kiện cho sự tránh thuế và trốn thuế. Cơ quan thuế th−ờng xuyên phải giải quyết những vấn đề không bao giờ có hồi kết của những luật thuế phức tạp, bởi sau đó là sự sửa đổi và thay đổi th−ờng xuyên của các luật thuế.
- Luật chung: Các đạo luật khác ngoài luật thuế là thông tin quan trọng cho việc hoạch định và thực hiện các kế hoạch quản lý thu thuế nh− luật ngân hàng, luật thành lập, giải thể, phá sản DN, luật đầu t−, luật chuyên ngành khác.
- Cơ quan hành pháp: Những sự đổi mới của các cơ quan hành pháp nh− h−ớng về Nhà n−ớc có tính chất phục vụ sẽ ảnh h−ởng trực tiếp đến những sự đổi mới quản lý thu thuế. Những can thiệp, liên quan và hỗ trợ của cơ quan hành pháp mà trực tiếp là chính phủ vào các chiến l−ợc, chính sách và các hoạt động nội bộ của cơ quan thuế. Các cơ quan hành pháp còn ảnh h−ởng lên quản lý thu thuế qua yếu tố hiệu quả chi tiêu công. Quản lý tốt tiêu chí NSNN là yếu tố môi tr−ờng thuận lợi cho quản lý thu thuế một mặt tác động tích cực lên hành vi tuân thủ của DN, mặt khác tạo điều kiện về cơ sở hạ tầng cho DN và đảm bảo ngân sách cho hoạt động của cơ quan thu thuế.
- Các cơ quan t− pháp là yếu tố ảnh h−ởng đến quản lý thu thuế theo nhiều cách khác nhau nh− thực trạng hệ thống xử lý khiếu nại, tố cáo, truy tố; sự hiện diện của toà án thuế; thời gian giải quyết khiếu nại tố cáo thuế; kiến thức, năng lực và phẩm chất của cán bộ t− pháp; tham nhũng, hối lộ của cán bộ t− pháp; việc sử dụng các khoản nợ thuế thu hồi đ−ợc từ DN của cơ quan t− pháp.
- Môi tr−ờng kinh tế: Xu h−ớng kinh tế nh− tăng tr−ởng GDP, lNi suất,
tỷ giá, thất nghiệp, chi tiêu chính phủ ảnh h−ởng đến số thuế thu thực tế. Tính mở cửa nền kinh tế sẽ ảnh h−ởng đến khả năng của cơ quan thuế trong việc giải quyết khối l−ợng và tính phức tạp của các giao dịch th−ơng mại quốc tế. Tỷ lệ làm phát có thể ảnh h−ởng đến hành vi tuân thủ của DN và các mức ấn định tỷ lệ phạt do nộp chậm thuế. Sự phát triển nhanh chóng của giao dịch kinh doanh sẽ v−ợt quá khả năng kiểm soát của cơ quan thuế.
- Môi tr−ờng văn hoá, xQ hội: Văn hoá thuế cụ thể là những giá trị, quan
điểm về tuân thủ nghĩa vụ thuế đ−ợc chia sẻ trong cộng đồng dân c− nói chung và cộng đồng DN nói riêng là yếu tố cơ bản tác động đến quản lý thu thuế. Mặt khác, cơ sở hạ tầng xN hội phát triển với trình độ văn hoá dân c− đ−ợc cải thiện cũng là những cơ hội tốt. Sự hỗ trợ của các cơ quan truyền thông, các tổ chức văn hoá là những điều kiện cần thiết cho sự thành công của quản lý thu thuế.