lý thuế hiện nay
Các nghiên cứu quản lý thuế hiện nay khi xem xét cách tiếp cận ñể ñổi mới quản lý thuế ñã nhấn mạnh muốn ñạt ñược hiệu lực quản lý thuế cần phải xem xét NNT là khách hàng của cơ quan thuế. Hoạt ñộng của cơ quan thuế cũng như hoạt ñộng kinh doanh; tất cả những hoạt ñộng ñể ñảm bảo ñối tượng tuân thủ tốt nghĩa vụ thuế phải ñược xem là các dịch vụ phục vụ khách hàng. Sự phát triển của các nền kinh tế với sự phức tạp ngày càng tăng của NNT tạo ra sức ép lớn hơn ñối với nhiệm vụ quản lý thuế trong việc tạo ñiều kiện và kiểm soát sự tuân thủ của NNT. Chính vì vậy, phương thức quản lý thuế mới theo Luật quản lý thuế ñã tăng trách nhiệm cho người nộp thuế, tạo ñiều kiện cho người nộp thuế tự chủ theo cơ chế người nộp thuếtự tính, tự khai, tự nộp thuế và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật (TK-TN).
Theo phương thức quản lý thuế này, NNT ñược quyền tự thực hiện các nghĩa vụ của mình. Ngoài các trách nhiệm, nghĩa vụ, quyền hạn ñược qui ñịnh một cách rõ ràng, các quyền của NNT ñược xác lập và có xu hướng tăng. Tăng cơ hội bảo vệ các lợi ích cho chính NNT (tự mình hoặc có sự trợ giúp từ bên ngoài, nhất là ñối với các quyết ñịnh ñưa ra từ phía cơ quan thuế mà NNT cho rằng quyết ñịnh ñó xâm phạm ñến quyền lợi của mình). Mặt khác, NNT ñược các công chức thuế thừa hành trong hệ thống ngành thuế tôn trọng; ñược hưởng các dịch vụ thuế ngày càng có chất lượng hơn do thành quả thu ñược từ công cuộc cải cách hành chính từ phía cơ quan nhà nước nói chung và cơ quan thuế nói riêng: Tiết kiệm ñược chi phí (kể cả chi phí thời gian), giảm thiểu phiền hà; ñược sự hỗ trợ tối ña của cơ quan thuế trong việc cung cấp các thông tin, phương tiện, các trợ giúp ñể kê khai thuế, nộp thuế (bởi ñây là một trong những nhiệm vụ chính của cơ quan thuế).
Tuy nhiên, phương thức này ñòi hỏi NNT cần phải hiểu (tự mình hoặc trông cậy vào người khác, tổ chức khác) khá tường tận các kiến thức về luật, về kế toán, về hành chính... và mối quan hệ giữa các lĩnh vực trên với nhau. ðiều này ñòi hỏi NNT phải có một bộ máy hành chính ñược tổ chức một cách khoa học và chuyên nghiệp. Một vấn ñề khác, ñó là sự thích ứng của NNT do từ trước ñến nay thường trông chờ một cách bị ñộng vào cơ quan thuế, thường là sự tuân thủ một cách máy móc từ phía NNT. Ngoài ra, NNT cần ý thức rằng, cơ quan thuế không phải là chỗ dựa, bấu víu của NNT có hành vi không tuân thủ, tức ñộc lập với các hành vi này - ñó là cơ chế “tự chịu trách nhiệm”. Các hình phạt sẽ ñược áp dụng nghiêm khắc hơn, “giá phải trả” cao hơn khi không thực hiện ñúng các qui ñịnh của pháp luật do khả năng phát hiện của cơ quan thuế về sự không tuân thủ sẽ cao hơn nhiều khi thực hiện các cải cách trong nội bộ cơ quan thuế.
Về phía cơ quan thuế, khi thực hiện phương thức quản lý theo cơ chế
TK-TN ñòi hỏi phải hoàn thiện lại bộ máy quản lý thuế, tăng cường quyền lực
ñủ mạnh ñể kiểm soát các hành vi không tuân thủ. Tổ chức bộ máy theo chức năng thay cho ñối tượng và chuyên quản trước ñây. Tổ chức các qui trình quản lý, quản trị nội bộ dựa trên những thành tựu về công nghệ thông tin ñể giải quyết tốt nhất các yêu cầu, các ñề nghị từ phía NNT. Phát triển mạnh dịch vụ hỗ trợ NNT, lấy mục tiêu phục vụ NNT làm nền tảng căn bản ñể xây dựng một hệ thống quản lý thuế công bằng, hiệu quả. Chất lượng cán bộ, phương pháp làm việc… của công chức thuế cần thay ñổi ñể thích ứng với TK-TN, tức cần chuyên nghiệp hơn. Tạo dựng một bộ máy thanh tra, kiểm tra ñủ mạnh và một hệ thống cưỡng chế cần thiết.
Phương thức quản lý thuế theo mô hình TK-TN là một phương thức quản lý thuế ñược xây dựng trên nền tảng sự tuân thủ của NNT ñược cụ thể
ñược tổ chức và thực hiện các biện pháp quản lý thuế phù hợp với nguyên tắc ñó. Nền tảng của phương thức quản lý thuế theo mô hình TK-TN là tính tuân thủ của NNT[1].
ðiều kiện ñể NNT thực hiện TK-TN: Trước hết là NNT phải hiểu biết nghĩa vụ của mình; Thứ hai, các thủ tục về thuế cần ñơn giản nhằm tạo ñiều kiện dễ dàng cho NNT thực hiện các nghĩa vụ của mình; Thứ ba, Cơ quan thuế cần có một hệ thống xử phạt nghiêm khắc và một hệ thống cưỡng chế hiệu quả nhằm mục ñích ngăn chặn và răn ñe, hướng NNT về sự tuân thủ; và cuối cùng cơ quan thuế phải có một bộ máy thanh tra thuế ñủ mạnh và hiệu quả nhằm làm cho NNT nhận thức ñược rằng các trường hợp không tuân thủ sẽ bị phát hiện và sẽ bị xử phạt nặng.
Những ñặc trưng cơ bản của phương thức quản lý thuế theo mô hình TK-TN: Thứ nhất, trách nhiệm, nghĩa vụ, quyền hạn và nhất là trách nhiệm về hành vi ñược qui ñịnh rõ ràng cho cả hai phía là cơ quan thuế và NNT; Thứ hai là dân chủ trong quan hệ giữa cơ quan thuế và NNT; Thứ ba, cơ quan thuế không can thiệp và không làm thay trách nhiệm của NNT; thứ tư, Cơ quan thuế chuyển ñổi từ việc chủ yếu dùng quyền lực ñể quản lý chuyển sang lấy hỗ trợ là chính. ðây là nền tảng cho một cuộc cái cách toàn diện hệ thống quản lý thuế; và thứ năm, chế ñộ kiểm tra của cơ quan thuế ñược chuyển từ "tiền kiểm" sang "hậu kiểm".
Những vấn ñề trên, Luật Quản lý thuế ñã tạo dựng một hành lang pháp lý ñầy ñủ ñể cả cơ quan thuế và NNT thực hiện. Tuy nhiên, quá trình chuyển từ chính sách ñến thực tiễn như thế nào, chúng ta cần nghiên cứu cụ thể về công tác quản lý thuế ở Việt Nam hiện nay.