a) Nhóm chỉ tiêu ựánh giá tắnh tuân thủ pháp luật của người nộp thuế, bao gồm
* Các chỉ tiêu ựánh giá tắnh tuân thủ nghĩa vụựăng ký thuế
(1) Số lượng ựăng ký thuế: là chỉ tiêu số tuyệt ựối thời kỳ, phản ánh số lượng người nộp thuế ựã ựăng ký nộp thuế trong một năm. Chỉ tiêu cho thấy quy mô NNT ựăng ký thuế.
(2). Tỷ lệựăng ký thuế (%): là chỉ tiêu số tương ựối phản ánh tỷ lệ NNT ựã thực hiện nghĩa vụ ựăng ký mã số thuế trong năm so với tổng số NNT phải ựăng ký thuế. Chỉ tiêu càng tiến ựến 100 thì tắnh tuân thủ pháp luật càng tốt.
Số NNT ựã ựăng ký thuế Tỷ lệ ựăng ký thuế (%) =
Số NNT phải ựăng ký thuế x 100 (3) Sốựăng ký thay ựổi thông tin: là chỉ tiêu số tuyệt ựối thời kỳ, phản ánh số lượt người nộp thuế ựã ựăng ký thay ựổi thông tin trong một năm. Chỉ tiêu cho thấy quy mô NNT ựăng ký thay ựổi thông tin.
(4) Tỷ lệ ựăng ký thay ựổi thông tin: là chỉ tiêu số tương ựối phản ánh tỷ lệ lượt NNT ựã thực hiện nghĩa vụ ựăng ký thay ựổi thông tin trong năm so với tổng số lượt NNT phải ựăng ký thay ựổi. Chỉ tiêu càng tiến ựến 100 thì tắnh tuân thủ pháp luật càng tốt.
Số lượt NNT ựã ựăng ký thay ựổi thông tin Tỷ lệ ựăng ký thay
ựổi thông tin (%) = Số lượt NNT phải ựăng ký thay ựổi x 100
* Các chỉ tiêu ựánh giá tắnh tuân thủ nghĩa vụ khai thuế
Các chỉ tiêu này chỉ tắnh ựối với thuế GTGT và thuế TNDN là hai sắc thuế mà NNT có nghĩa vụ phải khai thường xuyên.
(1) Tỷ lệ nộp hồ sơ khai thuế (%): là chỉ tiêu số tương ựối phản ánh tỷ lệ hồ sơ khai thuế ựã ựược NNT nộp trong một năm so với tổng số hồ sơ khai thuế phải nộp. Chỉ tiêu càng gần 100 thì tắnh tuân thủ pháp luật càng lớn.
Số hồ sơ cơ quan thuế nhận ựược Tỷ lệ nộp hồ sơ khai thuế (%) =
Tổng số hồ sơ phải nộp x 100 (2) Số hồ sơ khai thuếựã nộp: là chỉ tiêu số tuyệt ựối thời kỳ, phản ánh tổng số hồ sơ khai thuế cơ quan thuế ựã nhận ựược trong một năm. Chỉ tiêu phản ánh quy mô NNT thực hiện nghĩa vụ khai thuế.
(3) Tỷ lệ hồ sơ khai thuế nộp quá hạn (%): là chỉ tiêu số tương ựối kết cấu phản ánh tỷ lệ hồ sơ khai thuế NNT nộp quá hạn trong một năm so với tổng số hồ sơ khai thuế ựã nộp. Chỉ tiêu càng tiến gần tới 0% thì tắnh tuân thủ pháp luật càng tốt.
Số hồ sơ nộp quá hạn Tỷ lệ hồ sơ nộp
quá hạn (%) = Tổng số hồ sơ cơ quan thuế nhận ựược x 100 (4) Số hồ sơ nộp quá hạn: là chỉ tiêu số tuyệt ựối thời kỳ, phản ánh tổng số hồ sơ khai thuế nộp quá hạn trong một năm. Chỉ tiêu phản ánh quy mô NNT nộp hồ sơ khai thuế quá hạn quy ựịnh.
* Các chỉ tiêu ựánh giá tắnh tuân thủ nghĩa vụ nộp thuế
(1) Tỷ lệ nợ thuế (%): Là chỉ tiêu số tương ựối so sánh, phản ánh tỷ lệ số tiền thuế còn nợ tại thời ựiểm 31/12 hàng năm với tổng số tiền thuế ựã nộp trong năm. Chỉ tiêu càng tiến gần tới 0 thì tắnh tuân thủ càng tốt.
Số tiền thuế nợ Tỷ lệ nợ thuế (%) =
(2) Tỷ lệ NNT nợ thuế (%): Là chỉ tiêu số tương ựối so sánh, phản ánh tỷ lệ NNT còn nợ thuế tại thời ựiển 31/12 hàng năm so với tổng số NNT. Chỉ tiêu càng tiến gần tới 0% thì tắnh tuân thủ càng tốt.
Số NNT nợ thuế Tỷ lệ NNT nợ thuế
(%) = Tổng số NNT x 100
(3) Số lượng các khoản nợ/người nộp thuế, là số khoản nợ bình quân của một NNT tại thời ựiểm ựánh giá. Số lượng các khoản nợ càng ắt thì tắnh tuân thủ càng tốt.
Tổng số các khoản nợ Số lượng các khoản
nợ/NNT = Tổng số NNT nợ thuế
(4) Cơ cấu nợ theo thời gian (%) là tỷ trọng khoản thuế nợ, số tiền thuế nợ trong một khoảng thời gian quy ựịnh trong tổng số các khoản thuế nợ, số tiền thuế nợ. Khoảng thời gian ựược quy ựịnh gồm các mốc 30 ngày, 60 ngày, 90 ngày và trên 90 ngày. Chỉ tiêu phản ánh tỷ trọng thời gian nợ thuế của các khoản nợ, số thuế nợ. Nếu tỷ trọng các khoản nợ, số thuế nợ ở mức dưới 30 ngày cao thì mức ựộ tuân thủ càng tốt.
Số khoản nợ, số thuế nợ trong một khoảng thời gian quy ựịnh Cơ cấu nợ theo thời
gian (%) = Tổng số khoản nợ, số thuế nợ x 100
* Các chỉ tiêu ựánh giá tắnh tuân thủ cung cấp thông tin
(1) Số thuế truy thu bình quân (triệu ựồng): Là số thuế truy thu bình quân qua hoạt ựộng kiểm tra, thanh tra. Số thuế truy thu càng thấp thì tắnh tuân thủ càng tốt. Chỉ tiêu ựược tắnh theo phương pháp bình quân số học giản ựơn.
(2) Tỷ lệ truy thu bình quân (%): Là tỷ lệ so sánh giữa tổng số thuế phải truy thu qua hoạt ựộng kiểm tra, thanh tra với tổng số thuế ựã kê khai tương ứng với thời kỳ kiểm tra, thanh tra. Tỷ lệ truy thu càng thấp thì tắnh tuân thủ càng tốt.
Tổng số thuế phải truy thu Tỷ lệ truy thu bình
quân (%) = Tổng số thuế ựã kê khai x 100 (3) Tỷ lệ hồ sơ phải ựiều chỉnh (%): Là tỷ lệ so sánh giữa số hồ sơ khai thuế phải ựiều chỉnh số liệu với tổng số hồ sơ khai ựã nộp trong một năm. Tỷ lệ ựiều chỉnh càng thấp thì mức ựộ tuân thủ càng tốt.
Số thuế hồ sơ phải ựiều chỉnh Tỷ lệ hồ sơ phải ựiều
chỉnh (%) = Tổng số hồ sơ khai thuế ựã nộp x 100
b) Nhóm chỉ tiêu ựánh giá công tác quản lý của cơ quan thuế ựảm bảo sự tuân thủ pháp luật của NNT, bao gồm
* Các chỉ tiêu ựánh giá mức ựộ ựảm bảo ựiều kiện cho NNT tuân thủ
pháp luật thuế
(1) Tỷ lệ thủ tục hành chắnh thuế thực hiện theo cơ chế Ộmột cửaỢ(%)
là chỉ tiêu phản ảnh tỷ lệ các thủ tục hành chắnh ựã ựược cải cách theo cơ chế Ộmột cửaỢ của cơ quan thuế so với tổng số thủ tục hành chắnh ựang thực hiện. Chỉ tiêu cho thấy mức ựộ tạo ựiều kiện thuận lợi cho NNT tuân thủ pháp luật thuế, chỉ tiêu tiến tới 100 thì mức ựộ tạo ựiều kiện của cơ quan thuế càng tốt.
Số thủ tục hành chắnh thực hiện theo cơ chế Ộmột cửaỢ
Tỷ lệ thủ tục hành chắnh thực hiện theo
cơ chế Ộmột cửaỢ (%) = Tổng số các thủ tục hành chắnh về thuế ựang thực hiện
x 100
(2) Tỷ lệ thủ tục hành chắnh thuếựược công khai (%): là chỉ tiêu phản ảnh tỷ lệ các thủ tục hành chắnh ựã ựược công khai so với tổng số các thủ tục
hành chắnh về thuế ựang thực hiện. Chỉ tiêu cho thấy mức ựộ công khai minh bạch của cơ quan thuế, chỉ tiêu càng tiến gần 100 thì mức ựộ minh bạch của cơ quan thuế càng tốt.
Số thủ tục hành chắnh ựã công khai Tỷ lệ thủ tục hành
chắnh ựược công khai
(%) = Tổng số các thủ tục hành chắnh về thuế ựang thực hiện
x 100 (3) Tỷ lệ thủ tục hành chắnh thuế giải quyết ựúng hạn (%): là chỉ tiêu so sánh số thủ tục hành chắnh ựã ựược giải quyết ựúng hạn với tổng số các thủ tục hành chắnh về thuế ựã giải quyết. Chỉ tiêu phản ánh chất lượng giải quyết các thủ tục hành chắnh của cơ quan thuế, chỉ tiêu càng tiến gần 100 thì mức ựộ minh bạch của cơ quan thuế càng tốt.
Số thủ tục hành chắnh giải quyết ựúng hạn Tỷ lệ thủ tục hành chắnh giải quyết ựúng hạn (%) = Tổng số các thủ tục hành chắnh về thuế ựã giải quyết x 100
* Các chỉ tiêu ựánh giá mức ựộ giám sát sự tuân thủ pháp luật thuế
(1) Tỷ lệ hồ sơ ựã kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế (%): là chỉ tiêu so sánh số hồ sơ thuế ựã ựược so sánh, ựối chiếu các nguồn thông tin kê khai của NNT, phân tắch so sánh thông tin về người nộp thuế qua các kỳ với nhau và với các biến ựộng của ngành với tổng số hồ sơ cơ quan thuế ựã nhận ựược trong năm. Chỉ tiêu phản ảnh quy mô giám sát của cơ quan thuế ựối với sự tuân thủ của NNT trong việc cung cấp thông tin, chỉ tiêu càng gần tới 100 thì quy mô giám sát của cơ quan thuế càng tốt.
Số hồ sơ ựã kiểm tra Tỷ lệ hồ sơ ựã kiểm
tra tại trụ sở cơ quan thuế (%)
=
Tổng số hồ sơ nhận ựược x 100 (2) Tỷ lệ cuộc kiểm tra có số thuế truy thu (%): là chỉ tiêu so sánh số cuộc thanh tra, kiểm tra tại trụ sở NNT có số thuế truy thu với tổng số cuộc
trong việc phân tắch, phát hiện các hành vi gian lận, trốn thuế của người nộp thuế, chỉ tiêu càng gần tới 100 thì chất lượng giám sát của cơ quan thuế càng tốt.
Số cuộc thanh tra, kiểm tra có số thuế truy thu Tỷ lệ cuộc kiểm
tra có số thuế truy thu (%)
=
Tổng số cuộc thanh tra, kiểm tra ựã thực hiện x 100 (3) Số ngày thanh tra, kiểm tra bình quân: là chỉ tiêu phản ảnh số ngày làm việc thực tế tại trụ sở NNT của mỗi cuộc thanh tra, kiểm tra kể từ khi công bố quyết ựịnh ựến khi kết thúc thanh tra, kiểm tra. Chỉ tiêu phản ảnh mức ựộ tuân thủ pháp luật của cơ quan thuế trong thực thi công vụ, ựồng thời phản ánh khả năng của cơ quan thuế trong việc phát hiện các hành vi gian lận, trốn thuế. Nếu số ngày bằng hoặc thấp hơn quy ựịnh (30 ngày ựối với một cuộc thanh tra, 5 ngày ựối với một cuộc kiểm tra) thì mức ựộ tuân thủ và chất lượng giám sát của cơ quan thuế tốt.
Tổng số ngày thực hiện thanh tra, kiểm tra Số ngày thanh tra,
kiểm tra bình quân = Tổng số cuộc thanh tra, kiểm tra ựã thực hiện x 100
* Các chỉ tiêu ựánh giá mức ựộ thực hiện các chế tài bảo ựảm sự tuân thủ pháp luật thuế
(1) Tỷ lệ giảm nợ thuế (%): Là chỉ tiêu so sánh tổng số thuế nợ tại thời ựiểm 31/12 năm hiện tại với thời ựiểm 31/12 năm trước. Chỉ tiêu phản ánh kết quả quản lý số thuế nợ của cơ quan thuế, Chỉ tiêu giảm nợ càng thấp thì mức ựộ quản lý của cơ quan thuế càng tốt.
Tổng số nợ thuế năm so sánh Tỷ lệ giảm nợ thuế
(%) = Tổng số nợ thuế năm trước x 100 (2) Số khoản nợ ựã thực hiện cưỡng chế là chỉ tiêu phản ánh số khoản nợ mà cơ quan thuế tiến hành các biện pháp cưỡng chế nợ thuế theo quy ựịnh
của Luật quản lý thuế. Chỉ tiêu cho thấy mức ựộ cơ quan thuế áp dụng chế tài xử lý theo quy ựịnh.
(3) Tỷ lệ cưỡng chế nợ thuế (%): Là chỉ tiêu so sánh số khoản nợ thuế ựã áp dụng các biện pháp cưỡng chế nợ thuế so với tổng số các khoản nợ phải áp dụng biện pháp cưỡng chế nợ thuế. Chỉ tiêu phản ánh mức ựộ cơ quan thuế thực hiện các quyền hạn ựược pháp luật quy ựịnh ựể ựảm bảo sự tuân thủ nghĩa vụ nộp thuế của NNT. Chỉ tiêu càng tiến tới 100 thì mức ựộ quản lý của cơ quan thuế càng tốt.
Số khoản nợ thuế ựã cưỡng chế Tỷ lệ cưỡng chế nợ
thuế (%) = Tổng số khoản nợ thuế phải cưỡng chế x 100 (4) Tỷ lệ xử lý vi phạm pháp luật về thuế (%): Là chỉ tiêu so sánh số quyết ựịnh xử phạt vi phạm pháp luật thuế ựã ban hành với tổng số các vi phạm ựã phát hiện. Chỉ tiêu phản ánh mức ựộ cơ quan thuế áp dụng chế tài xử phạt vi phạm pháp luật theo quy ựịnh của luật quản lý thuế ựể ựảm bảo sự tuân thủ các nghĩa vụ ựăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế của NNT. Chỉ tiêu càng tiến tới 100 thì mức ựộ quản lý của cơ quan thuế càng tốt.
Số quyết ựịnh xử phạt ựã ban hành Tỷ lệ xử lý vi phạm
phát luật thuế (%) = Tổng số các vi phạm ựã phát hiện x 100
(5) Tỷ lệ hồ sơấn ựịnh thuế (%) Là chỉ tiêu so sánh tổng số quyết ựịnh ấn ựịnh thuế ựối với NNT ựã ban hành với tổng số hồ sơ khai thuế phải ấn ựịnh trong năm. Chỉ tiêu phản ánh mức ựộ cơ quan thuế áp dụng chế tài ựược pháp luật quy ựịnh ựể ựảm bảo tuân thủ nghĩa vụ khai thuế khi NNT không kê khai hoặc khai không ựầy ựủ số thuế phải nộp. Chỉ tiêu càng tiến tới 100 thì mức ựộ quản lý của cơ quan thuế càng tốt.
Số quyết ựịnh ấn ựịnh thuế ựã ban hành Tỷ lệ hồ sơ ấn ựịnh
Phần 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
4.1. Thực trạng việc tuân thủ pháp luật của người nộp thuế theo
Luật quản lý thuế hiện hành ở Hoà Bình
4.1.1. Thực trạng việc tuân thủ pháp luật của người nộp thuế
Trong những năm qua, kinh tế tỉnh Hoà Bình ựang từng bước hội nhập và phát triển. Nhờ những chắnh sách mở cửa phát triển kinh tế của Nhà nước, hàng năm có hàng trăm doanh nghiệp và hộ kinh doanh ra ựời và có sự chuyển dịch về cơ cấu. Số lượng các doanh nghiệp thuộc sở hữu nhà nước, sở hữu tập thể có xu hướng giảm ựi, còn số lượng các doanh nghiệp thuộc khu vực dân doanh phát triển nhanh chóng (Chi tiết tại bảng 4.1).
Bảng 4.1: Số lượng người nộp thuếở Hoà Bình (2006-2008)
Số lượng So sánh (%) 2007/ 2006 2008/ 2007 STT Người nộp thuế 2006 2007 2008 Số tuyệt ựối Số tương ựối (%) Số tuyệt ựối Số tương ựối (%) 1 2 3 4 5 4 - 3 6 = 6/3*100 7= 5 Ờ 4 8 = 8/4*100 9=
1 Doanh nghiệp nhà nước trung ương 66 57 47 -9 -13,6 -10 -17,5 2 Doanh nghiệp nhà nước ựịa phương 71 54 53 -17 -23,9 -1 -1,9 3 Doanh nghiệp có vốn đTNN 10 10 18 0 0,0 8 80,0 4 Doanh nghiệp tư nhân 107 116 115 9 8,4 -1 -0,9 5 Công ty TNHH 363 452 548 89 24,5 96 21,2 6 Công ty cổ phần 115 190 258 75 65,2 68 35,8 7 Chi nhánh, Văn phòng ựại diện 129 148 151 19 14,7 3 2,0
8 Hợp tác xã 268 268 249 0 0,0 -19 -7,1
9 Hộ kinh doanh 12.079 12.992 14.100 913 7,6 1.108 8,5
Tổng cộng 13.208 14.287 15.539 1.079 8,2 1.252 8,8
Kinh tế tỉnh Hoà Bình trong những năm qua ựạt ựược nhiều thành tựu là có sự ựóng góp của các doanh nghiệp, hộ kinh doanh ựã và ựang hoạt ựộng tắch cực, hiệu quả. Nhiều doanh nghiệp, hộ kinh doanh là những tấm gương ựiển hình trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế. Tuy nhiên, bên cạnh những ựiển hình tốt trong việc tuân thủ pháp luật thuế thì còn không ắt NNT vi phạm pháp luật thuế. đánh giá chung là tắnh tự giác tuân thủ pháp luật thuế của NNT ở Hoà Bình còn thấp, tình trạng vi phạm pháp luật thuế diễn ra phổ biến ở nhiều nhóm NNT và mức ựộ ngày càng tinh vi phức tạp. để ựánh giá ựúng mức ựộ tuân thủ pháp luật của NNT, chúng tôi nghiên cứu qua bốn nghĩa vụ cơ bản sau:
a) Tình hình tuân thủ việc ựăng ký thuế của người nộp thuế
đăng ký thuế là việc người nộp thuế thực hiện khai báo sự hiện diện của mình và nghĩa vụ phải nộp một (hoặc một số) loại thuế với cơ quan quản lý thuế. Khi ựăng ký thuế, người nộp thuế kê khai những thông tin của mình theo mẫu quy ựịnh và nộp tờ khai cho cơ quan quản lý thuế và ựược cấp một mã số thuế ựể thực hiện quyền và nghĩa vụ về thuế. Cơ quan thuế quản lý (xác ựịnh) từng NNT thông qua mã số thuế.
Sự không tuân thủ hay rủi ro tuân thủ trong việc ựăng ký thuế của NNT có thể xảy ra dưới các hình thức như việc NNT không thực hiện kê khai ựăng ký thuế, hoặc kê khai thay ựổi thông tin ựăng ký thuế chậm so với thời hạn quy ựịnh, không thực hiện khai báo khi thông tin ựăng ký thuế thay ựổi.
đối với khu vực doanh nghiệp vẫn còn tình trạng doanh nghiệp ựã ựược cấp ựăng ký kinh doanh nhưng không ựến ựăng ký thuế hoặc ựã ựăng ký thuế nhưng thay ựổi ựịa ựiểm trụ sở, ựịa ựiểm kinh doanh hoặc kinh doanh nhưng không kê khai nộp thuế, bỏ trốn khỏi ựịa bàn mà cơ quan thuế không kiểm soát ựược. Thực trạng trên ựược thấy qua số liệu thống kê ở bảng 4.2: Tình hình tuân thủ ựăng ký thuế (2006-2008).
đ ạ i h ọ c N ôn